CC BY
54
DOI: 10.24412/2304-6139-2020-10616
С.Н. Коршикова - доцент кафедры экономики и социально-гуманитарных дисциплин, к.э.н., ФГБОУ ВО Оренбургский филиал РЭУ им. Г.В.Плеханова, [email protected],
S.N. Korshikova - associate Professor of the Department of Economics and social and humanitarian disciplines, Ph. D. in Economics, ORENBURG branch of Plekhanov Russian University of Economics.
ДАВАЛЬЧЕСКОЕ СЫРЬЕ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ TOLLING RAW MATERIALS: ACCOUNTING AND TAXATION
Аннотация. На современном этапе развития рыночных отношений операции по переработке давальче-ского сырья приобретают все большее значение в силу отсутствия необходимых производственных мощностей, высокого уровня налогообложения и других факторов. В статье рассматриваются методические подходы к учету операций по переработке сырья из давальческих материалов, порядок оформления таких операций, налогообложение данных операций.
Abstract. At the present stage of development of market relations, operations for processing raw materials are becoming increasingly important due to the lack of necessary production capacity, high taxation and other factors. The article discusses methodological approaches to accounting for operations for processing raw materials from tolling materials, the procedure for registration of such operations, and the taxation of these operations.
Ключевые слова: переработка, давалец, переработчик, бухгалтерский учет давальческого сырья.
Keywords: processing, giver, processor, accounting of raw materials.
Минимизация производственных затрат на продукцию, работы и услуги является одной из основных задач компании. В сегодняшней практике все больше компаний пытаются оптимизировать производственные затраты, и одним из самых популярных методов является перевод сырья для последующей переработки в готовую продукцию.
На современном российском рынке операции по переработке сырья из давальческих материалов занимают одно из ведущих мест. По экспертным оценкам, более 50% различных видов промышленной продукции производится из сырья на основе давальческого сырья, а в некоторых отраслях доля операций с давальческим сырьем может достигать 100%.Применение таких операций характеризуется отсутствием технологии или специализации давальца, удобством производственного цикла, экономичностью и качеством обработки [1].
Операция толлинга - это предоставление материалов одной фирмы другой, с целью обработки данного сырья и последующего возврата владельцу материалов.
В законодательстве РФ, в частности Гражданском кодексе прямо не упоминается о договоре по переработке давальческого сырья (договор толлинга). По сути, это своего рода контракт. По договору толлинга одна из сторон (переработчик) обязуется изготовить из переданного заказчиком сырья продукцию разумного качества и количества и передать ее заказчику (переработчику). Последний обязуется оплатить обработку. В этом случае материалы остаются в собственности заказчика, но переработчик несет ответственность за их безопасность и сохранность при переработке сырья.
Давальческие материалы, отпущенные для переработки, оформляются договором «Подряд» - ст. 702 ГК РФ. Кроме того, до момента сдачи и приемки готовой продукции подрядчик отвечает и за нее (ст. 714 ГК РФ). Ст. 715 ГК РФ трактует о том, что заказчик имеет право контролировать процесс и качество выполняемой переработчиком работы, а так же давать рекомендации и проверять ход их выполнения, не вмешиваясь при этом в его деятельность [2].
Применение договора толлинга предполагает постоянный мониторинг выявления издержек и определения прибыли. У заказчика издержки складываются из затрат на давальческое сырье и оплату за выполненную работу переработчику, у переработчика из затрат по переработке давальческого сырья.
Что касается налогообложения, то обе стороны получают льготы в рамках системы с использованием сырья. Такой способ ведения бизнеса позволяет экономить на налогах на законных основаниях. Есть преимущества как для заказчика, так и для переработчика.
Давалец имеет следующие выгодные моменты в налогообложении:
- НДС принимается к вычету как после приобретения сырья (если оно приобретается со стороны), а так же после проведения работ по переработке сырья и выставления счетов-фактур от предприятия-переработчика;
-налог на имущество отсутствует, так как в собственности нет оборудования по переработки сырья;
-страховые взносы за сотрудников, занятых на переработке давальческого сырья, не начисляются государственным внебюджетным фондам.
Особенности в налогообложении и преимущества имеют место и для исполнителя:
- отсутствует реализация материалов и готовой продукции, стоимость сырья не увеличивает налоговую базу, принятая для расчета платежей в бюджет;
- увеличиваются налоговые расходы по переработке продукции при расчете налога на прибыль [7].
Особым предметом договора становится стоимость сырья, которое будет передано в переработку. Она может не соответствовать ни рыночной, ни фактической себестоимости материалов. Определение стоимости производится собственником сырья, который учитывает возможный экономический ущерб от срыва поставок готовой продукции в связи с неполучением переработанного сырья, фактическую стоимость сырья и другие факторы. В этом случае должна достигаться договоренность с переработчиком сырья о цене принимаемых им материалов.
Оценка сырья в бухгалтерском учете давальца на сегодняшний день трактуется в Положении по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально- производственных запасов» - это фактическая себестоимость[9]. С 1 января 2021 г. вступает в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы», в п.9 которого трактуется, что запасы признаются в бухгалтерском учете так же по фактической себестоимости [10].
Приемо-сдаточный акт используется в случае передачи сырья в переработку сторонней организации, обязательные условия оформления которого содержатся в гл.37 ГК РФ. Накладная на отпуск материалов на сторону заполняется в 2-х экземплярах у заказчика для списания их со склада в момент передачи сырья, при этом указывается стоимость переданного сырья/материалов и количество.
Как правило, предприятия применяют форму № М -15, которая утверждена постановлением Госкомстата Росси от 30.10.97 № 71а. Эта форма применялась до вступления в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402 [10]. Ст.9 данного закона трактует, что все хозяйственные операции необходимо оформлять документально, при этом формы документов для их принятия к учету определяются руководителем хозяйствующего субъекта по предложению должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета. В этой связи данная форма документа должна быть подтверждена приказом руководителя в приложении к учетной политике в части документооборота или разработан новый документ, позволяющий передавать материалы на сторону для переработки.
Подрядчик после выполнения работ передачи готовой продукции давальцу заполняет акт о приемке выполненных работ и счет - фактуру, в котором указывается НДС. Кроме того, по окончании работ подрядчик должен предоставить давальцу отчет об использовании материалов [3].
Учет сырья, переданного на переработку, будет зависеть от результата этой переработки. Результаты обработки могут быть:
1. Готовая продукция.
2. Товары для торговых организаций.
3. Переработанные материалы, используемые при создании основных средств.
4. Подготовка материалов для дальнейшего использования[4].
Стоимость готовой продукции для заказчика может включать транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг и долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов (пример 1).
Пример 1. Давалец передал сырье для переработки на сумму 100 000 руб. Стоимость переработки составляет 50 000 руб., НДС - 20% (10 000 руб.). Расходы по доведению готовой продукции до состояния, пригодного к использованию составили 70 000 руб. (материалы, заработная плата, отчисления, услуги сторонних организаций и др.).
Таблица 1 - Учет фактов хозяйственной жизни по переработке сырья в готовую продукцию
№ п/п Наименование факта хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Списывается сырье, переданное в переработку на сторону 10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10 «Материалы», субсч. «Сырье и материалы» 100 000
2 Переработанное сырье передано в производство готовой продукции 20 «Основное производство» 10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на сторону» 100 000
3 Услуги по переработке сырья включены в основное производство готовой продукции 20 «Основное производство» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000
4 Отражен НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000
5 Принят к вычету НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 10 000
6 Расходы по формированию себестоимости готовой продукции включены в основное производство 20 «Основное производство» 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения» и др. 300 000
7 Принята к учету готовая продукция 43 «Готовая продукция» 20 «Основное производство» 300 000
Давальческие операции могут возникнуть и у торговых организаций, когда приобретена слишком большая партия товара, часть которого передана на фасовку (пример 2.). В данном случае к счету 41 «Товары» необходимо открыть субсчет «Товары, переданные на сторону», позволяющий отслеживать движение товаров, переданных сторонней организации для фасовки.
Пример 2. Торговая организация передала товар для фасовки на сумму 150 000 руб. Стоимость переработки составляет 70 000 руб., НДС - 20% (14 000 руб.).
Таблица 2 - Учет фактов хозяйственной жизни по фасовке товаров
№ п/п Наименование факта хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, ру<5.
1 Отражена стоимость переданных в фасовку товаров 41 «Товары», субсч. «Товары, переданные на сторону» 41 «Товары», субсч. «Товары, на складах» 150 000
2 Приняты товары к учету после фасовки 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле» 41 «Товары», субсч. «Товары, переданные на сторону» 150 000
3 Расходы по фасовке товара включены в себестоимость товаров 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70 000
4 Отражен НДС от стоимости работ по фасовке товара 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 14 000
5 Принят к вычету НДС от стоимости работ по фасовке товара 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 14 000
Материалы, полученные от подрядной организации после переработки могут быть направлены на создание основных средств, капитальное строительство (пример 3).
Пример 3. Организация передала материалы для переработки с последующим использованием их при создании основных средств на сумму 300 000 руб. Стоимость переработки составляет 180 000 руб., НДС - 20% (36 000 руб.). Дополнительные расходы, связанные с формированием основных средств (материалы, заработная плата, отчисления, услуги сторонних организаций и др.) 170 000 руб.
Таблица 3 - Учет фактов хозяйственной жизни по переработке материалов
для создания основных средств
№ п/п Наименование факта хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Списываются материалы, переданные в переработку на сторону 10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10 «Материалы», субсч. «Сырье и материалы» 300 000
2 Возвращенные из переработки материалы включены в расходы по формированию первоначальной стоимости основных средств 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на сторону» 300 000
3 Расходы по переработке включены в расходы по формированию первоначальной стоимости основных средств 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 180 000
4 Отражен НДС от стоимости работ по переработке давальческих материалов 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36 000
5 Принят к вычету НДС от стоимости работ по переработке давальческих материалов 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 36 000
6 Прочие расходы по формированию первоначальной стоимости основного средства 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. 170 000
7 Принято к учету основное средство по первоначальной стоимости. 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 650 000
При переработке давальческого сырья могут возникать ситуации, когда переработчик не использовал все предоставленные давальцем материалы, в этом случае давалец оприходует их в учете (пример 4). Неизрасходованные давальческие материалы, подлежащие по условиям договора возврату заказчику, подрядчик передает или по акту, который содержит реквизиты первичного документа и составлен по утвержденной руководителем форме (ч. 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ); или по накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15. При этом в передаточных документах нужно указать: количество возвращаемых давальческих материалов, номер и дату договора, на основании которого они были получены.
Пример 4. Давалец передал сырье для переработки на сумму 80 000 руб. Стоимость переработки составляет 20 000 руб., НДС - 20% (4 000 руб.). Переданное сырье в переработку было израсходовано подрядчиком не в полном объеме, возвращены материалы на сумму 7 000руб. В данном случае необходимо составить дополнительное соглашение к договору или первоначально указать в договоре возврат неиспользованного сырья. В примере предполагается, что переработчик предъявил документы на услуги по переработки с учетом возвращенного сырья.
Таблица 4 - Учет фактов хозяйственной жизни по переработке сырья и их частичного возврата
№ п/п Наименование факта хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, ру<5.
1 Списывается сырье, переданное в переработку на сторону 10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10 «Материалы», субсч. «Сырье и материалы» 80 000
2 Переработанное сырье передано в производство готовой продукции 20 «Основное производство» 10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на сторону 72 000
3 Возвращено неиспользованное в переработке сырье 10 «Материалы», субсч. «Сырье и материалы» 10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на сторону» 7 000
4 Услуги по переработке сырья включены в основное производство готовой продукции 20 «Основное производство» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000
5 Отражен НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 000
6 Принят к вычету НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 4 000
В процессе переработки возникают отходы, которые можно в дальнейшем использовать в производстве. Если отходы остаются у организации-переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете организации-давальца должны быть отражены операции по безвозмездной передаче, которая согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ приравнивается к реализации, и, следовательно, необходимо начислить НДС. Если отходы передаются организации-давальцу, то на их стоимость соответственно корректируются расходы по переработке.
Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (пример 5).
Пример. Организация передает сырья в переработку сторонней организации для изготовления полуфабрикатов на сумму 85 000 руб. Стоимость работ по переработке сырья составляет 36 000 руб., в том числе НДС 6 000 руб. В установленный договором срок организация-переработчик передала переработанные материалы, а также возвратные отходы на сумму 2 000руб.
Таблица 5 - Учет фактов хозяйственной жизни по переработке сырья и использования отходов
в производстве
№ п/п Наименование факта хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, ру<5-
1 Отражена стоимость переданного в переработку сырья 10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10 «Материалы», субсч. «Сырье и материалы» 85 000
2 Возвращенные из переработки материалы включены в себестоимость выпускаемой готовой продукции 20 «Основное производство» 10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на сторону» 83 000
3 Отражаются в учете возвратные отходы 10 «Материалы», субсч. «Прочие материалы» 10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на сторону» 2 000
4 Расходы по переработке включены в себестоимость выпускаемой готовой продукции 20 «Основное производство» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 30 000
5 Отражен НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6 000
6 Принят к вычету НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 6 000
У организации - переработчика принятое давальческое сырье учитывается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», так как на него отсутствует право собственности. Принятое давальческое сырье проходит несколько стадий движения у переработчика: передача на склад, со склада на склад, процесс переработки, движение переработанного сырья по предприятию. При этом с целью контроля за операциями с давальческим сырьем ( до стадии готовности) целесообразно с счету 003 открыть субсчета 003/1- материалы, принятые в переработку, на складе; 003/2- материалы, принятые в переработку, на производстве; 003/3- материалы, принятые в переработку, переработанные материалы [4].
Подводя итог вышеизложенному, можно отметить, что операции толлинга или операции по переработке давальческого сырья играют высокую роль в промышленности России в связи со сложным и трудоемким процессом производства. Кроме того, данные операции позволяют экономить на налогообложении, минимизировать нехватку финансовых средств, дебиторской задолженности, возможность применения прогрессивных технологий по переработке сырья, обеспечить максимальную нагрузку производственных мощностей, что дает положительный инвестиционный эффект.
Источники:
1. Базиль, А.С. Учет операций с давальческим сырьем [Тескт] / Базиль, А.С. Кузменко П.Е. // Потенциал российской экономики и инновационные пути его реализации. Материалы международной научно-практической конференции студентов и аспирантов: в 2 частях. - 2019. - С. 135-137.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] ((части первая, вторая и третья)) от 30.11.1994 № 51 -ФЗ // Консультант Плюс 2020.
3. Верещагин, С.А. Давальческие материалы [Тескт] / С.А. Верещагин // Методология и практика учета. - 2019. - №2.-С.20-29.
4. Данилин, А.А. Особенности отражения операций толлинга в бухгалтерском учете [Тескт] / А.А. Данилин, Н.К. Му-равицкая // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности в России и странах содружества. Коллективная монография. - 2018. - С. 154-158.
5. Ельникова, А. С. Общие принципы организации бухгалтерского учета договоров переработки [Тескт] / А.С. Ельни-кова // Наука и образование сегодня. - 2016. - № 5 (6). - С. 32-36.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс].: Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н // Консультант Плюс 2020.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. // Консультант Плюс 2020.
8. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс].:Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Консультант Плюс 2020.
9. Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/2001 [Электронный ресурс] .: Положение по бухгалтерскому учету от 09.06.2001 № 44н // Консультант Плюс 2020.
10. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» [Электронный ресурс]/ утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 г. № 180н // Консультант Плюс 2020.
References:
1. Basil, A.S. Accounting for operations with tolling raw materials "Teskt" / Basil, A.S. Kuzmenko P.E. // Potential of the Russian economy and innovative ways of its implementation. Materials of the international scientific-practical conference of students and graduate students: in 2 parts. - 2019 .-- S. 135-137.
2. Civil Code of the Russian Federation [Electronic resource] ((parts one, two and three)) dated 30.11.1994 No. 51-FZ // Consultant Plus 2020.
3. Vereshchagin, S.A. Tolling materials "Teskt" / S.A. Vereshchagin // Accounting methodology and practice. - 2019. - No. 2.-P.20-29.
4. Danilin, A.A. Features of reflection of tolling operations in the accounting of "Teskt" / A.A. Danilin, N.K. Muravitskaya // Modern problems of accounting and reporting in Russia and the countries of the commonwealth. Collective monograph. -2018 .-- S. 154-158.
5. Elnikova, AS General principles of organizing the accounting of processing agreements "Teskt" / AS. Elnikova // Science and Education Today. - 2016. - No. 5 (6). - S. 32-36.
6. Guidelines for accounting of inventories [Electronic resource] .: Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of December 28, 2001 No. 119n // Consultant Plus 2020.
7. Tax Code of the Russian Federation [Electronic resource] part one of July 31, 1998 No. 146-FZ and part two of August 5, 2000 No. 117-FZ. // Consultant Plus 2020.
8. On accounting [Electronic resource] .: Federal Law of the Russian Federation dated 06.12.2011 No. 402-FZ // Consultant Plus 2020.
9. Accounting for inventories PBU 5/2001 [Electronic resource].: Accounting Regulations dated 09.06.2001 No. 44n // Consultant Plus 2020.
10. Federal accounting standard FSBU 5/2019 "Inventories" [Electronic resource] / approved by the Order of the Ministry of Finance of Russia dated November 15, 2019 No. 180n // Consultant Plus 2020.
DOI: 10.24412/2304-6139-2020-10617
Е.В. Кремянская - доцент кафедры статистики и прикладной математики, канд. экон. наук, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
E.V. Kremyanskaya - Associate Professor, Department of Statistics and Applied Mathematics, Candidate of Economic Sciences, Kuban State Agrarian University.
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ И СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ ПРОИЗВОДСТВА МОЛОКА В РОССИИ И КРАСНОДАРСКОМ КРАЕ COMPARATIVE ANALYSIS AND MODERN TRENDS IN MILK PRODUCTION IN RUSSIA AND KRASNODAR REGION
Аннотация. Изучены основные тенденции производства сырого коровьего молока в страновом разрезе; установлено место России в мировом рейтинге ведущих поставщиков данного вида сельскохозяйственной продукции на рынок; выявлены ключевые причины спада валовых надоев молока в стране; проведен ретроспективный анализ уровня развития молочного скотоводства, изучены основные направления интенсификации подотрасли в Краснодарском крае в советское время и роль государства в осуществлении данного процесса; проанализировано текущее состояние развития молочного скотоводства в регионе; отмечено лидирующее положение Краснодарского края по производству молока-сырья в общероссийском рейтинге; изучена структура поголовья коров в крае по категориям хозяйств; установлено наличие сезонности в молочной продуктивности животных и производстве молока в сельскохозяйственных организациях, хозяйствах населения и крестьянских (фермерских) хозяйствах региона; рассчитаны индексы сезонности и построены сезонные волны удоев и валовых надоев молока; выявлены причины, препятствующие сокращению сезонности молочного производства; внесены предложения по дальнейшему развитию молочного скотоводства на Кубани.
Abstract. The authors studied the main trends in raw cow milk production in the country, defined Russia's place in the world rating of the major suppliers of this agricultural product to the market, identified the key reasons for the decline in gross milk yields in the country, carried out a retrospective analysis of the dairy cattle breeding development level, studied the main directions of the sub-industry intensification in the Krasnodar Territory in the Soviet era and the role of the state in implementing this process, analyzed the current development of dairy cattle breeding in the region and noted the leading position of the Krasnodar Territory in raw milk production in the all-Russian rating. The structure of the cow population in the region by categories of farms was studied; seasonality in the milk productivity of animals and milk production in agricultural organizations, households and peasant (farmer) enterprises of the region was defined; seasonality indices were calculated and seasonal waves of milk yields and gross milk yields were constructed. There were also revealed the reasons preventing from reducing seasonality in dairy production; proposals were made for the further development of dairy cattle breeding in Kuban.
Ключевые слова: молоко, молочное скотоводство, производство, продуктивность, динамика, интенсификация, сезонность
Key words: milk, dairy farming, production, productivity, dynamics, intensification, seasonality
Мировое производство молока растет из года в год. За 2010-2018 гг. оно увеличилось на 13,3 %, прирастая ежегодно в среднем на 10 млн т. Основную часть производимого молока (около 85 %) в мире получают от крупного рогатого скота. В России удельный вес коровьего молока в структуре валового производства достигает 95 %.
