CC BY
53
ЧАСТНАЯ ПЕДАГОГИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»
Действующее законодательство позволяет частным лицам заниматься индивидуальной педагогической деятельностью в коммер-целях.
Рассмотрим, какие правиладолжен соблюсти гражданин для ведения индивидуальной трудовой педагогической деятельности и какие налоги он обязан уплачивать при осуществлении такой деятельности.
Индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, сопровождающаяся получением доходов, рассматривается как предпринимательская. Данное положение установлено п. 1 ст. 48 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (далее — Закон РФ № 3266-1).
Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. На это указывает п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ. Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя определен ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Следовательно, для ведения индивидуальной трудовой педагогической деятельности физическому лицу необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. В противном случае, осуществляя трудовую педагогическую деятельность без регистрации, физическое лицо может быть привлечено как к административной ответственности, так и к уголовной. При этом к административной ответственности физическое лицо может быть привлечено на основании ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, в силу которой осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей. К уголовной ответс-
твенности на основании ст. 171 Уголовного кодекса РФ, согласно которой осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, аравно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без лицензии в случаях, когда такая лицензия обязательна, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается:
— штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет;
— обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов;
— арестом на срок от четырех до шести месяцев.
Кроме того, все доходы, полученные от индивидуальной трудовой педагогической деятельности, могут быть взысканы в установленном порядке в доход соответствующего местного бюджета, на что указывает п. 3 ст. 48 Закона РФ № 3266-1.
Обратите внимание! Индивидуальная трудовая педагогическая деятельность не лицензируется. Об этом сказано в п. 2ст. 48 Закона РФ № 3266-1.
В силу п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Таким образом, физическое лицо в качестве индивидуального предпринимателя подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства, а если для ведения индивидуальной трудовой педагогической деятельности (далее — педагогическая деятельность) им приобретено недвижимое имущество, то физическое лицо подлежит
постановке на учет и по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества.
Следует отметить, что для оказания образовательной услуги индивидуальному предпринимателю необходимо заключить договор, что следует из п. 13 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 № 505 (далее — Правила № 505).
Составляется договор в письменной форме в двух экземплярах, один из которых находится у исполнителя, т.е. у индивидуального предпринимателя, другой — у потребителя. Об этом сказано в пп. 14, 15 Правил № 505. При этом потребителем, как установлено п. 2 Правил № 505, может быть гражданин или организация, имеющие намерение заказать, либо заказывающие образовательные услуги для себя (для обучающегося работника) или несовершеннолетних граждан, либо получающие образовательные услуги лично.
Договор должен содержать такие сведения, как:
— фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданина, занимающегося индивидуальной трудовой педагогической деятельностью;
— фамилия, имя, отчество, телефон и адрес потребителя;
— сроки оказания образовательных услуг;
— уровень и направленность основных и дополнительных образовательных программ, перечень (виды) образовательных услуг, их стоимость и порядок оплаты;
— другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемых образовательных услуг;
— должность, фамилия, имя, отчество лица, подписывающего договор от имени исполнителя, его подпись, а также подпись потребителя.
Кроме того, договор должен содержать такие пункты, как:
права исполнителя, потребителя;
обязанности исполнителя, потребителя;
основания изменения и расторжения договора;
ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору и другие условия.
Следует обратить внимание на то, что примерная форма договора об оказании платных образовательных услуг в сфере общего образования утверждена приказом Минобрнауки России от 10.07.2003 № 2994 «Об утверждении Примерной формы договора об оказании платных образовательных услуг в сфере общего образования». При этом в Приложении № 3 указанного приказа приведена примерная форма договора об оказании
платных образовательных услуг индивидуальным предпринимателем.
Как сказано в п. 17 Правил № 505, потребитель обязан оплатить оказываемые образовательные услуги в порядке и в сроки, указанные в договоре. В свою очередь индивидуальный предприниматель должен выдать потребителю в соответствии с законодательством РФ документ, подтверждающий оплату образовательных услуг.
В связи с тем, что оплата, как правило, осуществляется наличными денежными средствами, индивидуальные предприниматели, занимающиеся индивидуальной трудовой педагогической деятельностью, должны иметь контрольно-кассовую технику. Данное требование установлено пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Федеральный закон № 54-ФЗ). Вместе с тем в силу п. 2 ст. 2 этого же закона индивидуальные предприниматели в случае оказания услуг населению могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Таким образом, документом, подтверждающим оплату образовательных услуг, может быть как кассовый чек, так и бланк строгой отчетности (если услуга оказывается населению (гражданам).
Следует обратить внимание на то, что если индивидуальный предприниматель для подтверждения оплаты образовательной услуги использует бланк строгой отчетности, то указанный бланк должен содержать следующие реквизиты:
— наименование документа, шестизначный номер и серия;
— фамилия, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя;
— идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный индивидуальному предпринимателю, выдающемудокумент;
— вид услуги;
— стоимость услуги в денежном выражении;
— размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
— дата осуществления расчета и составления документа;
— должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать индивидуального предпринимателя;
— иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ индивидуальный предприниматель.
Указанное требование установлено п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359.
Кроме того, бланк документа должен быть изготовлен типографским способом или сформирован с использованием автоматизированных систем, что следует из п. 3 указанного выше Положения. Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.
В соответствии с нормами российского законодательства индивидуальные предприниматели, осуществляя педагогическую деятельность, могут применять общую систему либо упрощенную систему налогообложения.
Если индивидуальный предприниматель для ведения педагогической деятельности выбрал общую систему налогообложения, то с доходов от ведения такой деятельности он должен уплачивать налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), налог на добавленную стоимость (далее — НДС), а также страховые взносы.
При этом сумму НДФЛ индивидуальный предприниматель должен исчислять самостоятельно, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. На это указывает п. 2 ст. 227 НК РФ, в котором также сказано, что налог необходимо исчислять по ставке 13 %.
В отношении уплаты НДС необходимо сказать следующее: индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если затри предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации образовательных услуг, полученная им без учета налога, не превысила в совокупности 2 млн руб. Данная норма установлена п. 1 ст. 145 НК РФ. Но для этого индивидуальному предпринимателю необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, перечень которых содержится в п. бет. 145 НК РФ. Об этом сказано в п. Зет. 145 НК РФ, где также сказано
о том, что указанные уведомление и документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого индивидуальный предприниматель использует право на освобождение.
Следует заметить, что, направляя документы в налоговый орган, ожидать какого-либо от него разрешения не нужно, так как данное освобождение носит уведомительный характер, а не разрешительный. Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (см. постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2008 по делу № А65-1347/08). Если же уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС представляется в налоговый орган по истечении срока, установленного п. Зет. 145 НК РФ, но при этом требования относительно величины выручки соблюдены, то, как сказано в постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.2010 № Ф09-10891/09-С2 по делу № А60-20349/2009-С10, доначислить НДС налоговые инспекторы не вправе.
Что касается уплаты страховых взносов, то индивидуальные предприниматели, осуществляющие педагогическую деятельность и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчисляют сумму страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации (далее — ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее — ФФОМС) и территориальных фондов обязательного медицинского страхования (далее — ТФОМС) на обязательное медицинское страхование. Об этом сказано в п. Зет. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон № 212-ФЗ).
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС, ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства, что следует из п. 4ст. 16 Федерального закона№ 212-ФЗ.
Производится уплата страховых взносов в размере, установленном ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ, исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ.
Обратите внимание! Индивидуальный предприниматель должен вести Книгу учета доходов и расходов хозяйственных операций. Форма указанной книги утверждена приказом Минфина России
№ 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учетадоходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».
В Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальный предприниматель должен отражать все доходы, полученные им от ведения педагогической деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.
Индивидуальный предприниматель, осуществляя педагогическую деятельность, как уже отмечалось ранее, вправе применить упрощенную систему налогообложения (далее — УСН).
Применение УСН предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). На это указывает п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Также индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НКРФ.
Таким образом, применение УСН при осуществлении педагогической деятельности освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС.
Вместе с тем иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. То есть индивидуальный предприниматель должен исчислять и уплачивать страховые взносы, причем в том же порядке, что при общей системе налогообложения.
При применении УСН индивидуальный предприниматель вправе выбрать объект налогообложения.
Если индивидуальный предприниматель выбрал в качестве объекта налогообложения «доходы», то налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Об этом сказано вп.1 ст. 346.20 НК РФ.
Если индивидуальный предприниматель выбрал «доходы, уменьшенные на величину расходов», то налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Следует отметить, что законами субъектов
РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков, что установлено п. 2 ст. 346.20 НК РФ.
Следует заметить, что, как правило, индивидуальные предприниматели при осуществлении педагогической деятельности выбирают в качестве объекта налогообложения «доходы».
Порядок определения доходов указан в ст. 346.15 НК РФ, на основании которой при определении объекта налогообложения у индивидуальных предпринимателей учитываются:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Не учитываются при определении объекта налогообложения доходы, предусмотренные п. 1.1 ст. 346.15.НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации услуг.
Выручка от реализации услуг в силу п. 2 ст. 249 НК РФ определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Датой получения доходов на основании п. 1ст. 346.17 НК РФ признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Порядок исчисления и уплаты налога указан в ст. 346.21 НКРФ. В частности, в п. Зет. 346.21 НК РФ сказано, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий педагогическую деятель-
ность, выбравший объект налогообложения «доходы», вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Кроме исчисления и уплаты налогов, индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по УСН в Книге учета доходов и расходов, на что указывает ст. 346.24 НК РФ. Форма книги утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяю-
щих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения».
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Об образовании: Закон РФ от 10.07.1992 № 3266-1.
4. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
5. Об утверждении Примерной формы договора об оказании платных образовательных услуг в сфере общего образования: приказ Минобрнауки России от 10.07.2003 № 2994.
❖ ❖ ❖
