CC BY
276
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК 332.334.4:631.1:657
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗЕМЕЛЬ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ
Т.А. Чекрыгина, кандидат экономических наук С.И. Ахманова, кандидат сельскохозяйственных наук
Волгоградский государственный аграрный университет
В статье рассматриваются вопросы учета наличия и движения объектов землепользования, ведения документации первичного учета, регистров синтетического и аналитического учета земель сельскохозяйственного назначения.
Ключевые слова: земли сельскохозяйственного назначения, первичные документы, аналитический учет, регистры аналитического и синтетического учета, корреспонденция счетов.
В результате комплексного изучения фактического состояния учета земель сельскохозяйственного назначения предприятий Волгоградской области, нами было отмечена слабая разработанность вопросов организации бухгалтерского учета наличия и движения объектов землепользования, а также обнаружено фактическое отсутствие в учетной практике сельскохозяйственных предприятий ведения документации первичного учета, регистров синтетического и аналитического учета объектов землепользования.
Основными объектами землепользования в сельскохозяйственных организациях выступают земли сельскохозяйственного назначения, в составе которых выделяются:
а) сельскохозяйственные угодья: пашни, земли под многолетними
насаждениями (садами, виноградниками и другими), залежи, сенокосы, пастбища;
б) земли, занятые внутрихозяйственными дорогами и коммуникациями;
в) земли, занятые лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений;
г) земли, находящиеся под водными объектами;
д) земли под зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.
В сельскохозяйственных организациях при организации бухгалтерского учета объектов землепользования необходимо обеспечить разделение и группировку информации о землях в соответствии с вышеуказанной классификацией.
Для организации первичного учета объектов землепользования применяются межведомственные и специализированные формы первичной документации.
Межотраслевые формы отчетности:
- инвентарная карточка учета основных средств ( );
- инвентарный список основных средств (по местам нахождения) (форма № ОС-
9).
Отраслевые специализированные формы отчетности:
- акт на оприходование земельных угодий ( );
- акт на оприходование земель ( );
- акт на оприходование земельных угодий (форма № 111-АПК) предназначен для принятия на учет земельных угодий, имеющих стоимостную оценку; в документе дается полная характеристика принимаемых на баланс земельных угодий:
площадь, вид угодий, место расположения и т.д.;
- акт приема-передачи основных средств (форма № 101-АПК) предназначен для оформления и принятия в состав основных средств отдельных объектов при вводе их в эксплуатацию, при внутреннем перемещении основных средств из одного подразделения в другое и для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;
- акт приема-передачи отремонтированных и реконструированных объектов (форма № 102-АПК) может применяться как документ, устанавливающий возникновение или ремонт мелиоративных объектов и служащий основанием для перевода земельного участка в соответствующую группу;
- акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК) является документом, устанавливающим возникновение такого объекта, как многолетние насаждения, которые могут изменять статус земельного участка; таким образом, данный акт может служить основанием перевода земельного участка в другую группу;
- акт на списание зданий и сооружений (форма № 104-АПК) может служить основанием для перевода земельного участка, находящегося на момент его оприходования под зданием или сооружением, в другую группу объектов;
- акт на списание многолетних насаждений (форма № 108-АПК), как и форма № 103-АПК, может служить основанием для перевода земельного участка из группы в группу;
- инвентаризационная опись многолетних насаждений (
АПК);
- инвентаризационная опись питомников ( );
- инвентаризационная опись земельных угодий (форма № ИНВ 25-АПК).
Аналитический учет земель сельскохозяйственного назначения ведется в
гектарах по видам угодий (пашни, залежи, сенокосы, сады, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйственных целей). Эти данные отражаются также в земельной кадастровой книге организации.
Пообъектный учет земельных участков в бухгалтерии рекомендуем организовывать в Инвентарных карточках (форма № ОС-6). При небольшом количестве объектов землепользования пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием сведений по их видам и местам нахождения.
В качестве регистра аналитического учета рекомендуем использовать Ведомость учета объектов землепользования (приказ Минсельхоза России от 19.06.2002 № 559). Основанием для записи показателей являются документы на поступление и выбытие объектов землепользования: договоры, акты приемки-передачи, акты на оприходование объектов землепользования и т.д.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01, земельные участки учитываются в составе основных средств. Объект землепользования может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В бухгалтерском учете необходимо отражать все объекты землепользования, используемые на предприятии, в том числе находящиеся в собственности, используемые на правах аренды, доверительного управления и т.д.
В соответствии с принципом имущественной обособленности объекты землепользования, принадлежащие организации на правах собственности, должны учитываться на синтетическом счете 01 «Основные средства», субсчет 6 «Земельные участки и объекты природопользования», а земли, переданные сельскохозяйственной организации государством в пользование, полученные в аренду от работников земельные доли, должны учитываться на забалансовом счете № 001 «Арендованные основные средства» «Земельные угодья».
При передаче земли в аренду возможно несколько вариантов синтетического учета. В случае если земельные участки не планируется использовать в качестве основных средств, а только для предоставления в аренду, целесообразно отражать их по дебету счета 03 «Доходные вложения и материальные ценности» или выделять в отдельную группу по счету 01 «Основные средства». Аналитический учет целесообразно вести по участкам земли, согласно договорам аренды.
В таблице 1 представлены предлагаемые коды счетов и субсчетов для учета объектов землепользования.
Таблица 1 - Предлагаемые коды счетов и субсчетов для учета объектов землепользования в сельскохозяйственных организациях
Номер счета, субсчета (аналитического счета) Название счета, субсчета, аналитического счета
«Объекты землепользования, находящиеся в собственности»
01-6 «Основные средства» «Земельные участки и объекты природопользования»
01-6-1 «Основные средства» «Земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности»
01-6-1-1 «Пашня»
01-6-1-2 «Многолетние насаждения»
01-6-1-3 «Залежи»
01-6-1-4 «Сенокосы, пастбища»
01-6-1-5 «Орошаемые земли»
«Арендованные объекты землепользования» (полученные в аренду от работников земельные доли)
001 «Арендованные основные средства» «Земельные угодья»
«Объекты землепользования, находящиеся в обороте организации на прочих основаниях» (земельные участки не планируется использовать в качестве основных
средств, а только для предоставления в аренду)
01-6-2 Основные средства» «Земельные участки и объекты природопользования, сданные в аренду»
01-6-2-1 «Пашня» и т.д.
Бухгалтерский учет земель сельскохозяйственного назначения рекомендуем организовывать с использованием следующей корреспонденции счетов (табл. 2).
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету земель сельскохозяйственного назначения
№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденци я счетов Сумма, р.
Дебет Кредит
1. Введение в оборот организации объектов землепользования по договору купли-продажи:
- приобретен в собственность организации земельный участок 08 60 75 000
- уплачена государственная пошлина за регистрацию и постановку на кадастровый учет 08 76 2 500
- приняты к учету затраты на межевание и оценку, консультационные и прочие услуги 08 76 4200
- земельный участок введен в эксплуатацию 01/6 08 81 700
2. Земельные участки внесены в качестве вклада в уставный капитал 08 75 50 000
- уплачена государственная пошлина за регистрацию и постановку на кадастровый учет 08 76 1500
- приняты к учету затраты на межевание и оценку, консультационные и прочие услуги 08 76 2700
- земельный участок введен в эксплуатацию 01 /6 08 54 200
3. Объекты землепользования, находящиеся в обороте организации на условиях аренды 001 75 000
4. Начислены арендные платежи за землю 20, 26 76 2500
Группировка данных о земельных участках, находящихся в собственности организации, в стоимостном выражении должна осуществляться в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим балансовым и забалансовым счетам.
Для учета наличия и движения земельных угодий, находящихся в обороте организации, используется регистр - Земельная кадастровая книга, которая содержит информацию в натуральном выражении о наличии земельных участков, находящихся как в собственности организации, так и на условиях аренды. Единицей измерения всех показателей является гектар. Для заполнения Книги используются
правоустанавливающие документы на земельные угодья: документы кадастрового учета, в том числе межевой план, акты перевода земельных участков и т.д.
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель
сельскохозяйственного назначения».
3. Бычкова, С.М. Учет объектов землепользования [Текст]/ С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева, И.А. Миронова // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 5. - С. 28-36.
3. Хоружий, Л.И. Организация бухгалтерского учета земель сельскохозяйственного назначения / Л.И. Хоружий // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - № 9. - С. 3-10.
E-mail: [email protected]
