CC BY
115
Учет в некоммерческих организациях
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАКУПОК СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ У НАСЕЛЕНИЯ
Е. Н. ШАТИНА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Российского университета кооперации (Арзамасский филиал)
С введением запрета на ввоз ряда продовольственных продуктов на территорию Российской Федерации из стран Евросоюза особую актуальность приобретает проблема закупок сельскохозяйственной продукции у населения предприятиями системы потребительской кооперации.
Целью настоящей работы является разработка практических рекомендаций по документальному оформлению и бухгалтерскому учету операций по закупке сельскохозяйственной продукции, использованию учетной информации в налоговом учете предприятий системы потребительской кооперации.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
— обосновать необходимость проведения исследования учета операций по закупке сельскохозяйственной продукции предприятиями системы потребительской кооперации Нижегородской области;
— разработать форму первичного документа — закупочного акта, ориентированную на соблюдение правил оформления сделки с физическими лицами согласно Гоажданскому кодексу Российской Федерации;
— показать порядок отражения хозяйственных операций по учету закупки сельскохозяйственной продукции у населения;
— пояснить особенности определения налога на добавленную стоимость (НДС) при перепродаже сельскохозяйственной продукции, приобретенной у населения.
В ходе исследования автором были использованы различные методы: абстрактно-логический,
сравнения, анализа, метод бухгалтерского учета и его элементы — документация, счета и двойная запись, оценка.
Результаты настоящей работы заключаются в разработке рекомендаций по документальному оформлению операций по закупке сельскохозяйственной продукции у населения, предложена корреспонденция счетов учета данных операций, приведены примеры с учетом отраслевых особенностей, раскрывающие информацию о НДС.
Практическая значимость заключается в том, что результаты данных исследований могут применяться предприятиями системы потребительской кооперации в соответствии с российскими стандартами учета.
Сделан вывод о том, что в условиях запрета ввоза сельскохозяйственной продукции на территорию Российской Федерации предложенная форма закупочного акта позволит снизить риски налогового администрирования, а также увеличить объемы заготовительной деятельности предприятий системы потребительской кооперации.
Ключевые слова: потребительская кооперация, заготовительная деятельность, документальное оформление, бухгалтерский учет, потребительское общество, закупочный акт
Потребительская кооперация России является одной из крупнейших систем организаций, осуществляющих торговую, заготовительную,
производственную деятельность, оказывающих социальные и бытовые услуги населению, производящей сельскохозяйственную продукцию. Система потребительской кооперации России насчитывает более 175 лет истории, обладает огромными традициями и большим человеческим потенциалом.
Миссия потребительской кооперации в России — участие в развитии социальной инфраструктуры, в первую очередь на селе, обеспечении стабильного развития потребительского рынка страны за счет удовлетворения потребностей и социальной защиты, повышении занятости населения, вовлекаемого в деятельность и обслуживаемого потребительской кооперацией, укреплении безопасности России в сфере продовольственного обеспечения.
Одним из видов организаций системы потребительской кооперации является потребительское общество.
Потребительское общество — это некоммерческая организация, поскольку его целью не является извлечение, получение прибыли от хозяйственно-финансовой деятельности. Это вид потребительской кооперации, основы создания и деятельности которого определяются Законом о потребительской кооперации. Закон исключает возможность быть потребительским обществом традиционные специализированные потребительские кооперативы: сельскохозяйственные, жилищные, гаражные, кредитные и т. д. Таким образом, с 28.04.2000 в Российской Федерации определен новый организационно-правовой тип юридического лица — потребительское общество, которое, в соответствии с Федеральным законом о Потребительских обществах и союзах, формирует новый тип отношений, новые принципы управления, как внутри общества, так и взаимоотношения с внешними партнерами. Потребительское общество формирует новую форму собственности — собственность потребителей.
Потребительское общество обеспечивает возможность получения потребительской выгоды. Потребительская выгода — это выгода членов общества, полученная в виде продуктов, работ, услуг, способствующих укреплению, сохранению здоровья и продлению жизни, в виде товаров, работ, услуг, необходимых для бизнеса, по ценам ниже рыночных, социальных благ и услуг, направленных на развитие личности и членов семьи, получения доступа к рынку занятости, здоровья, образования, культуры и досуга.
Потребительское общество — добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц,
созданное, как правило, по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. В ответ на западные санкции Россия ограничила ввоз сельскохозяйственной продукции из зарубежных стран.
В интервью газете «Аргументы недели» профессор Анатолий Огарков отмечает, что ежегодно импортируется от 600—750 тыс. т картофеля. Всего же на родных полях собирается от 25 до 30 млн т. Проблема в другом — около 79 % отечественного картофеля приходится на личные приусадебные участки. Россия могли бы даже экспортировать картошку, но товарность частного производства очень низка — проблема с покупкой и переработкой продукции у частников не решена. Старая система закупки овощей разрушена, а о создании новой даже речи не идет.
По мнению автора, решить проблему закупки сельскохозяйственной продукции у населения сможет заготовительная деятельность, осуществляемая предприятиями системы потребительской кооперации.
Одной из главных задач потребительской кооперации, предусмотренных Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», является закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственных продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья с последующей их переработкой и реализацией.
Деятельность по заготовке продукции сельского хозяйства, в том числе произведенной личными подсобными хозяйствами, фермерскими хозяйствами и организациями малых форм, а также собранных дикорастущих растений (лекарственных растений, грибов, ягод, плодов и др.), вторичного, пушно-ме-хового сырья, изделий народных промыслов, является одним из ключевых направлений деятельности организаций потребительской кооперации. Данная отрасль деятельности организаций потребительской кооперации имеет наряду с торговлей наибольшее социальное значение с точки зрения возрождения села и развития сельской инфраструктуры, создания рабочих мест в сельской местности.
Предприятия системы потребительской кооперации покупают продукцию сельского хозяйства у
физических лиц, чаще всего не являющихся предпринимателями.
Из-за сложностей в организации налогового учета и оформлении купли-продажи данных сделок организации нередко делают ошибки. Рассмотрим на примере потребительского общества, как документально оформлять и отражать в бухгалтерском и налоговом учете закупку сельскохозяйственной продукции у населения, не нарушив закона.
Например, потребительское общество закупает у физического лица, не являющегося работником организации и индивидуальным предпринимателем, продукцию растениеводства для дальнейшей продажи.
Данные сделки с физическими лицами имеют особенности в документальном оформлении. Рассмотрим, какие документы необходимо составить и как отразить в бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию.
Покупка имущества у физического лица оформляется договором и актом. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса Российской Федерации все сделки организаций с физическими лицами, не являющимися предпринимателями, должны совершаться в письменной форме. Но нигде не установлено, что при покупке сельскохозяйственной продукции у лиц, не являющихся предпринимателями, необходимо в обязательном порядке составлять именно договор купли-продажи.
На практике часто договор не оформляется, подписывается только закупочный акт. Поскольку закупочный акт подтверждает факт передачи имущества, приобретенного у физического лица, то, включив в него условия продажи и оплаты, а также реквизиты и подписи сторон, организация подтвердит письменную форму сделки. По мнению автора, возможно следующее оформление закупочного акта (см. форму оформления закупочного акта).
Предприятия имеют право самостоятельно разрабатывать форму закупочного акта. Документ должен содержать все необходимые реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Таким образом, приобретение организацией имущества у физического лица можно подтвердить с помощью одного закупочного акта. Этот документ будет являться основанием для постановки на учет купленной сельскохозяйственной продукции в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, при исчислении налога на прибыль организаций расходы на приобретение сельскохозяйственной продукции
будут учтены в составе материальных расходов. Экономическим обоснованием и документальным подтверждением выступит предложенный закупочный акт с элементами договора купли-продажи.
Важно отметить, что основной проблемой при закупке товаров является подтверждение факта оплаты. Поскольку купленную продукцию можно оплатить двумя способами (наличным и безналичным), то, каким именно способом, организации системы потребительской кооперации выбирают самостоятельно.
Самым распространенным способом закупки сельскохозяйственной продукции на предприятиях потребительской кооперации является покупка через подотчетное лицо. Для этого приказом руководителя назначается материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности (п. 7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
Ответственному лицу из кассы организации на основании расходного кассового ордера (ф. КО-2, утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) выдается определенная сумма денег. Ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Необходимо учитывать, что выдача наличных под отчет производится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег (п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).
После совершения покупки подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет с приложением закупочного акта и копии накладной о сдаче продукции на склад предприятия. В случае остатка наличных денежных средств оформляется приходный кассовый ордер по унифицированной форме КО-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88), который подтверждает поступление денег в кассу организации.
Еще одним способом оплаты приобретенных товаров может быть выдача денежных средств продавцу из кассы организации на основании расходного кассового ордера. Отметим, что ограничение размера расчетов наличными (100 000 руб. в рамках одного договора) не распространяется
Форма
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор Ардатовское РАЙПО А. И. Григорьев
ЗАКУПОЧНЫЙ АКТ № 1
г. Ардатов
10 сентября 2014 г.
Ардатовское РАЙПО, именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице начальника отдела закупок Григорьева Александра Ивановича, действующего на основании доверенности от 17.07.2014 №2 7, и Демидова Зинаида Васильевна, именуемая в дальнейшем «Продавец», паспорт серии 43 00 № 123456, выдан РОВД Ардатовского района Нижегородской области 03.03.2005, проживающая по адресу: пгт. Мухтолово, Ардатовского района, ул. Ленина, д. 15, кв. 12, составили настоящий Закупочный акт о нижеследующем:
1. Покупатель приобрел у Продавца следующие материальные ценности, принадлежащие на момент продажи Продавцу на праве собственности, на общую сумму 6 300 (шесть тысяч триста) руб. 00 коп.:
№ п/п Сельскохозяйственные продукты Единица измерения Количество Цена, руб. Сумма, руб.
1 Картофель кг 100 20 2 000
2 Морковь кг 100 25 2 500
3 Лук кг 100 18 1 800
Итого — — — — 6 300
2. Продавец передал Покупателю материальные ценности, указанные в п. 1 Закупочного акта. Претензий к их состоянию Покупатель не имеет.
3. Продавец получил денежные средства в размере 6 300 (шесть тысяч триста) руб. 00 коп. за проданные Покупателю материальные ценности, указанные в п. 1 Закупочного акта.
Подписи сторон:
Покупатель:
Ардатовское РАЙПО
ИНН 7708123456, КПП 770801001
ОГРН1234567890123
Юридический адрес: 607140,
г. Ардатов, ул. Ленина, д. 15
Печать
Ардатовское РАЙПО
Генеральный директор Ардатовское РАЙПО
«подпись» А. И. Григорьев Продавец:
Демидова Зинаида Васильевна Паспорт серии 43 00 № 123456, выдан РОВД Ардатовского района Нижегородской области 03.03.2005 Адрес проживания: 607140, пгт. Мухтолово, Ардатовского района, ул. Ленина, д. 15, кв. 12 «подпись» Н. В. Кузнецова
Бухгалтерский учет закупок и реализации сельскохозяйственной продукции у населения
№ п/п Хозяйственная операция Корреспонденция счетов (субсчетов) Сумма, руб Примечание
Дебет Кредит
1 Приобретен картофель у физического лица 41 76 (71) 2 000 100 кг х 20 руб.
2 Товар оплачен продавцу наличными денежными средствами 76 (71) 20 2 000
3 Отражена выручка от реализации 62 90.1 5 500 100 кг х 55 руб.
4 Списана фактическая себестоимость товара 90.2 41 2 000
5 Начислен НДС 90.3 68 [(5 500 — 2 000) х 10: 110]
на платежи между организациями и физическими лицами, не имеющими статуса индивидуального предпринимателя (ИП) (п. 5 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). При этом основание платежа значения не имеет. Значит, организация, купившая у гражданина имущество (в нашем случае — это сельскохозяйственная продукция), вправе выплатить ему в рамках этого договора наличными сумму, превышающую 100 000 руб., причем может сделать это за один раз.
Оплату товаров можно произвести и безналичным путем. При способе перечисления денежных средств на расчетный счет продавца в закупочном акте необходимо сделать ссылку с указанием на это, а также написать банковские реквизиты физического лица. В данном случае факт оплаты подтверждается платежным поручением и банковской выпиской по расчетному счету покупателя.
Организациям, являющимся плательщиками НДС, невыгодно покупать имущество у физических лиц. Физические лица, не зарегистрированные как предприниматели, не являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации). Следовательно, при покупке у них сельскохозяйственной продукции не возникает «входного» НДС, который покупатель мог бы принять к вычету.
Если впоследствии организация перепродает эту продукцию, то ей придется начислить НДС по расчетной ставке 10/110 или 18/118. При этом база по НДС определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения (пп. 4 и 5 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации) сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые не относятся к подакцизным товарам и включены в специальный Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383.
Пример. Ардатовское РАЙПО приобрело у З. В. Демидовой 100 кг картофеля. Физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем.
Закупочная цена составила 20 руб. за килограмм. Затем картофель был продан другой организации по 55 руб. за килограмм.
Картофель указан в перечне, поэтому налоговая база по НДС при его реализации определяется с учетом положений п. 4 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации картофель облагается налогом по ставке 10 %. Таким образом, уплачиваемый в бюджет налог составит 318 руб. 18 коп. ((100 кг х 55 руб.) — (100 кг х х20 руб.) х 10: 110).
Товары, приобретенные у физических лиц, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой как сумма произведенных затрат на их покупку (пп. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.07.2001 № 44н).
В соответствии с п. 7.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5, учет приобретенной продукции ведется по закупочным ценам на сч. 41 «Товары». Расчеты с населением по закупкам сельскохозяйственной продукции отражаются на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Отразим на счетах бухгалтерского учета приобретение и реализацию картофеля (см. таблицу).
При расчете налога на прибыль организация вправе учесть стоимость товаров, приобретенных у физического лица, в составе материальных расходов (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, поскольку в настоящее время существует нехватка учебной и методической литературы по учету заготовительной деятельности, то предложенные рекомендации по документальному оформлению операций по закупке сельскохозяйственной продукции у населения, а также уточненная
корреспонденция счетов учета данных операций могут быть использованы не только на предприятиях, занимающихся заготовительной деятельностью, но и на предприятиях общественного питания, торговли, переработки сельскохозяйственной продукции, а также в учебном процессе по профилю «Бухгалтерский учет».
Список литературы
1. Аргументы недели. N° 39 от 16.10.2014. С. 3. URL: http://argumenti. ru.
2. Астахов В. П. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие. М.: Феникс, 2011. 416 с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
4. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации до 2015 года. URL: http://www. rus. coop.
5. Медведева О. Учет, анализ и контроль в организациях системы потребительской кооперации: учеб. пособие / О. Медведева, З. Чернышова, А. Болтенков, С. Гончарова, Н. Залевская, Л. Кондратьева, И. Харченко, С. Федотова. М.: Феникс, 2011. 480 с.
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»: введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).
7. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли: утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
10. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
11. О внесении изменения в статью 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в части организации ведения бухгалтерского учета неком-
мерческих организаций: Федеральный закон от 28.12.2013 № 425-ФЗ.
12. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.
13. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 19.06.1992 № 3085-1.
14. Об осуществлении наличных расчетов: указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У.
15. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
16. Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками): постановление Правительства РФ от 16.05.2001 № 383.
17. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
19. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.
20. Челюбеева Р. Т., Писаренко А. С. Закупки сельскохозяйственной продукции. Учет и налогообложение: учеб. пособие / Р. Т. Челюбеева, А. С. Писаренко. М.: Дашков и К, 2006. 308 с.
