CC BY
66Бухгалтерский учет в контексте цифровизации экономики
Нюхня Ирина Викторовна,
к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, налогообложения и экономического анализа РГУ им. С.А. Есенина, i1238644@yandex.ru
В статье рассмотрены ключевые направления цифровизации бухгалтерского учета. Автор статьи делает вывод о том, что сфера бухгалтерского учета сегодня расширяется: современный бухгалтер должен не только уметь представлять собранные им данные, но и отражать эффективность хозяйственной деятельности, прогнозировать будущие изменения финансового статуса предприятия. Рассмотрены подходы к отражению в отчетности новых видов активов - цифровых. Автор статьи указывает, что наиболее перспективным направление развития цифрового бухучета является XBLR - бухгалтерско-аналитическая платформа, сочетающая бухгалтерию и аналитику. Выполнен обзор сфер применения технологий блокчейн и выявлена их роль в системах цифрового бухгалтерского учета. Ключевые слова: бухгалтерский учет, цифровизация, блок-чейн, большие данные, электронный документооборот, электронная подпись, финансовая аналитика
Современный бизнес сталкивается с необходимостью имплементации принципиально новых способов хозяйствования: изменились взгляды и содержание основных управленческих методологий и функций, изменился ритм и темп хозяйственной деятельности, трансформировалось видение организации денежных потоков [4, с. 109].
Когда речь заходит о цифровизации бухгалтерского учета, имеются в виду, как правило, два ключевых проблемных аспекта: то, что учитывают (так называемые «цифровые активы») и то, как учитывают (новые методологии и инструментарий бухучета). В рамках данной статьи мы предпримем попытку рассмотрения новых тенденций обоих типов и выявим наиболее дискуссионные и перспективные из них.
Как известно, задача по организации корректной и адекватной условиям внешней и внутренней сред система бухгалтерского учета выходит за рамки банального представления данных о структуре имущества и финансовом статусе компании. Действительно эффективный бухгалтерский учет способен отразить эффективность хозяйственной деятельности, представить объективную оценку стоимости бизнеса и спрогнозировать будущие изменения дел. В данной связи неудивительно, что цифровизация, характерная для общества и экономики в целом, имеет место и в сфере бухучета. «Оцифровка» бухгалтерских процедур породила возникновение отдельной терминологической категории, все более активно употребляемой в научном массиве, медиа и законодательных текстах - категория «цифровизация бухгалтерского учета».
Следует отметить, что в самой дефиниции можно усмотреть наличие нескольких подходов к цифровизации бухучета - широкого и узкого. В рамках широкого подхода под цифровизацией, как правило, понимают глобальную тенденцию пересмотра типов отчетности, расширение компетенций бухгалтера в сторону финансовой аналитики, внедрение роботизации и интеллектуальных систем бухучета. В контексте узкого подходов цифровизация бухгалтерского учета сводится к электронному инструментарию - аппаратным и программным средствам, облегчающим подготовку отчетности. Таким образом, к примеру, данный термин определяет Д. В. Гилева: «цифровизация бухгалтерского учета - это создание новых, и модернизация устаревших программ для систематизации, анализа и расчета показателей» [4, с. 109]. Тем не менее, более целесообразным, по нашему мнению, является широкий подход, где предполагается целостная трансформация финансовой системы предприятий в новых условиях сосуществования государства и социума.
В целом же основными сегментами бухгалтерского учета, в которых имеет место цифровизация, можно назвать следующие: (1) получение, накопление, хранение и выгрузка необходимой информации; (2) систематизация имеющейся информации. Телекоммуникацион-
X X
о
го А с.
X
го т
о
м о м м
es es о es
о ш m
X
<
m О X X
ные и интеллектуальные технологии уже сейчас позволяют существенно ускорить сбор и анализ данных, автоматизировать технологические процессы обработки первичной бухгалтерской информации. Многие российские и зарубежные компании успешно интегрировали в единую виртуальную систему складской и бухгалтерский учет; технологии позволяют, к примеру, автоматически проводить закупки на электронных торговых площадках на основе аппаратного анализа запасов на складах и, более того, фиксировать данные операции в финансовой и бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерские обязанности, за счет наличия недорого и простого в использовании программного обеспечения и внешних удаленных электронных сервисов, все чаще передаются на аутсорсинг. Бухгалтерская деятельность изменилась коренным образом: бухгалтер более не привязан к производственным или офисным пространствам бизнес-структуры; ему более не приходится обращаться к профессиональной периодике для получения информации о законодательных модификациях или к бумажным текстам существующих актов. В абсолютном большинстве случаев бухгалтеры оперируют данными из официальных информационных сетевых ресурсов. Все вышесказанное позволяет прийти к выводу о том, что ключевая черта современного цифрового учета - потребность сбора и обработки данных в режиме реального времени [11, с. 222].
Среди основных технологий цифрового бухучета выделим следующие (Рис.1):
Цифровой
букутгт
Big Dala Использование больших данных для анализам составления прогноза
Блокчейн Обеспечение безопасности данных и транспарентности процессов: борьба с фальсификацией финансовой информации
Оптическое распознавание Сканирование, распознавание и перевод документов в электронный формат для целей электронного документооборота
Цифровые двойники Предикгивная аналитика посредством построения виртуальной модели бизнеса
Электронный документооборот Отказ от бумажных аналоговых носителей информации
Электронная подпись Подпись, выполняемая в электронной среде посредством криптошифрования
Рисунок 1 - Цифровые технологии, внедряемые в современных системах бухгалтерского учета Примечание: источник - собственная разработка
Первым и весьма важным шагом по направлению к цифровизации бухучета и бизнеса в целом стал электронный документооборот. Как известно, эффективный документооборот является обязательной составляющей эффективного управления. Документооборот - непрерывный процесс, объективно отражающий деятельность организации и позволяющий оперативно ей управлять. Документооборот исключительно важен для правильной организации финансового и управленческого учёта. В свою очередь, автоматизация документооборота позволяет существенно повысить управляемость хранения и движения практически любых типов информации в бизнес-структуре, обеспечить прозрачность и управляемость процессами организации и вывести на качественно новый уровень контроль выполнения процессов сотрудниками.
В текущих реалиях нашей страны цифровизация бухгалтерского учета сводится к использованию средств электронного документооборота и специализированного ПО, компилирующего отчетность и представляющего данные в налоговые органы. Речь, безусловно, идет об «1С» («1С - Бухгалтерия» и «1С - Предприятие»). Данный шаг стал весьма важным для многих предприятий и позволил рационализировать многие процессы, до этого протекавшие хаотично. На малых предприятиях используются также системы типа «Контур. Бухгалтерия» [2, С. 355]. По данным на 2022 г., собранным И. М. Тыриной и Х. Ш. Нурмухамедовой, структура рынка цифровых бухгалтерских систем в России следующая: 39% «1С: Предприятие»; 18% - «БухСовт»; 8% - «Галактика»; по 6% - «SAP» и «Microsoft Dynamics AX», 4% - «Компас», 19% - иные программы [12, с.155].
Следует отметить, что тогда как вопросы электронной подписи, электронного документооборота, оптического распознавания уже не являются новациями для отечественного бухгалтерского учета, другие аспекты из выделенных на Рис.1 до сих пор остаются на периферии внимания российского бизнеса. В данном связи их рассмотрение представляется нам особенно актуальным.
Важно сказать, что многие зарубежные эксперты говорят об уходе с рынка труда такой профессии, как бухгалтер. Отечественные исследователи также подтверждают данный тезис: в перспективе, судя по текущим данным, существенно увеличится спрос на аналитиков, в том числе Big Data-аналитиков, работников, способных осуществлять деятельность в облачных и смарт-пространствах [15, с. 130]. Е. А. Шевелева, к примеру, говорит, что уже на текущий момент в западной теории бизнеса актуально разделение двух функций -bookkeeping и accounting. Бухгалтер как лицо, ведущее исключительно счета компании, возможно, окажется невостребованным в ближайшее десятилетие, так как данные функции могут быть успешно и относительно безбарьерно роботизированы. Рынок, по всей видимости, будет заинтересован в бухгалтерах, обладающих аналитической компетенцией, заменить которую искусственный интеллект пока не может (деятельность, связанная с «принятием бухгалтером творческих, нестандартных решений <...> тяжело подлежит формализации»). Таким образом, «счетоводство» как фиксация фактов хозяйственной жизни будет передано в виртуальные среды, а составление аналитических управленческих отчетов станется одной из ключевых компетенций «бухгалтера будущего» [15, с. 130].
Таким образом, важным и неоспоримым результатом цифровизации экономики становится расширение компетентностного спектра бухгалтера в пользу представления профессиональных суждений. Данный тезис можно подтвердить также и фактом внедрения в терминологию МСФО категории «профессиональное суждение бухгалтера» (professional judgment) («мотивированное, добросовестное суждение специалиста в области бухгалтерского учета, относительно объектов учета» [15, с. 131]). К сожалению, в российских нормативных актах, регулирующих вопросы ведения бухгалтерского учета, данная категория не присутствует, как и нет в них способов формирования аналитико-бухгалтерской отчетности, основанной на специальных знаниях, опыте бухгалтера и практике ведения хозяйственных операций в условиях неопределенности.
Реструктуризация профессиональной деятельности специалиста по бухучету связана, помимо прочего, с появлением новых видов активов компаний и необходимо-
стью их отражения в отчетной документации. Согласимся с В. И. Прусовой и С. П. Николиной в том, что в реальной практике управленцам и инвесторам все чаще требуются данные, не включаемые в «классический» бухгалтерский учет. К примеру, за последнее десятилетие количество инструментов, определяющих требования к отчетам в области устойчивого развития, увеличилось в 6,5 раз [8, с.100].
Кроме того, чем выше степень цифровизации национальной экономики, тем чаще экономическим активом становятся сами данные, следовательно, требуется внедрять системы учета подобного цифрового актива. В качестве примера можно привести практику внедрения в бизнес-деятельность токенов и криптовалют, которые постепенно занимают значимую долю финансовых активов компаний, в том числе и отечественных. Кроме того, набирают популярность «арендованные активы» как форма шеринга, позволяющего приобретать или продавать не сам физический актив, а его рабочий ресурс. О. М. Бадмаев также приводит схожий тезис: многие торговые компании, к примеру, не разрабатывают собственные площадки для реализации товара и не приобретают их - они платят крупным агрега-торам за их использование [1, с 208]. Естественно, подобные и иные практики коренным образом меняют сущность и механизмы бухгалтерского учета.
Л. А. Чайковская говорит о том, что массовая практика внедрения и использования цифровых активов предполагает несколько путей развития бухгалтерского учета [13]. Во-первых, подобные активы могут быть интегрированы в прежние системы бухучета в качестве денежных средств. В пользу данной позиции автор приводит следующий аргумент: криптовалюты обладают установленным и известным широкой общественности обменным курсом, а также могут быть использованы в качестве платежного средства. Следовательно, относиться к ним можно как к иным формам выражения денежных активов. С другой стороны, однозначно классифицировать цифровые активы как денежные средства невозможно, так как они, по сущности, представляют собой краткосрочные высоколиквидные активы и не могут быть конвертированы [5, с. 60]. Во-вторых, существует точка зрения о том, что цифровые активы могут быть учтены как основные средства, однако, к ним неприменимо понятие «амортизация» или «срок полезного использования». Обе позиции не лишены существенных недостатков, и, следовательно, наиболее рациональным способом учета подобных активов является комплексный пересмотр структуры и принципов составления бухгалтерских отчетов.
Криптовалюта - далеко не единственный вид новых активов, которые сложно отразить в контексте традиционного бухучета. Бухгалтерская отчетность как сфера деятельности все чаще сталкивается с барьером отсутствия методологии для учета нестандартных активов компании, что приводит к неадекватности результирующего информационного продукта, производимого бухгалтерами. Управленцы из разных стран мира постепенно приходят к осознанию ценности показателей, характеризующих не столько экономическую сторону бизнеса, сколько его социальную ответственность, качество корпоративного управления, нефинансовые ресурсы (включая, помимо прочих, человеческий, инновационный, репутационный капиталы) [14, с. 84]. Необходимость их отражения приводит к разработке новых принципов систематизации и таксономии объектов учета, и, следовательно, налицо сближение бухгалтерской с финансовой, нефинансовой и прочей отчетностью.
Волна цифровизации позволила применять абсолютно новые методы представления информации о ведении дел компанией. В качестве одной из наиболее перспективных называют систему отчетности XBLR (eXtensible Business Language Reporting). Данная система реализуется в рамках международных стандартов обмена корпоративной информацией и успешно применяется в сфере бухгалтерского учета; ее неоспоримым достоинством является возможность чтения данных как человеком, так и компьютером. Стейкхолдеры, указывает Л. А. Чайковская, получили возможность эффективного анализа финансового состояния бизнеса; кроме того, используя XBLR инвесторы могут проводить компаративный анализ нескольких предприятий, так как отчетности формата XBRL выполняются по единому образцу и допускают сравнение показателей нескольких экономических субъектов [13, с 10]. По своей сущности XBLR - это бухгалтерско-аналитическая платформа - именно сочетание бухгалтерии и аналитики позволило ей стать самым востребованным инструментом бухгалтерской отрасли цифровой экономики. Алгоритм работы XBRl основан на таксономиях XBRL и функции кастомизации интересов различных групп пользователей, которые составляют аналитические отчеты по тем критериям, которые релевантны для них в конкретный период времени.
Отчетность в формате XBRL получает распространение и в России. К примеру, в 2015 г. Банк России инициировал проект перехода некредитных финансовых организаций на электронную форму сдачи XBRL-отчет-ности. Для ряда субъектов формирование подобной отчетности стало обязательным. Планировалось, что уже с 2021 г. все некредитные финансовые организации передут на данный формат, однако, фактическое состояние готовности бизнеса к цифровым переменам не позволило реализовать данную цель, поэтому переход к XBLR был перенесен [6, с. 127].
Еще одной важной инновацией бухгалтерского учета является система RPA-Robotic Process Automation - центр и источник цифровизации экономики. Самообучающаяся RPA-платформа подстраивается под реалии конкретного бизнеса, что исключает необходимость человеческого вмешательства в проектирование системы [3, с. 4].
Одним из результатов цифровизации бухгалтерского учета стала автоматизация ввода данных. Ранее ввод данных представлял собой, пожалуй, единственно звено в цепи бухгалтерских процедур, которое выполнялось человеком даже при наличии виртуальной системы учета. Сегодня же в рамках стратегии автоматизации многие бизнес-структуры направили свои усилия на то, что и это звено стало роботизированным. В пример приведем систему ABBYY FlexiCapture, которая позволяет осуществлять автоматический сбор структурированных и неструктурированных данных посредством искусственного интеллекта. В ситуациях, когда бухгалтер загружает документы на сервер ABBYY FlexiCapture, система самостоятельно идентифицирует тип входящих данных и определяет их в соответствующую таксономию [3, с. 5].
Наконец, обратимся к технологиям блокчейн и их роли в системах цифрового бухгалтерского учета. Блокчейн - непрерывная последовательность блоков, выстроенная по необходимым правилам; цепочка блоков записей позволяет пользователю осуществлять хранение информации распределенно. Каждый последующий блок в системе привязан к предыдущему, и данный «стык» фиксируется цифровой подписью, что исключает любую возможность изменения данных [7, с. 305]. А. С.
X X
о го А с.
X
го m
о
м о
M
to
es es о es
о ш m
X
<
m О X X
Романенко и Н. А. Калуцкая справедливо именуют блок-чейн наиболее эффективным направлением цифровизации бухгалтерского учета. Блокчейн обладает рядом преимуществ в сфере бухгалтерского учета: (1) защищенность и непрерывная фиксация данных; (2) ограниченный доступ к данным; (3) невозможность фальсификации данных и, как результат, достоверность информации даже в ситуациях отсутствия доверия к контрагенту; (4) высокая скорость и точность транзакций [9, с. 76].
З. В. Малсюгенова и Ф. М. Узденова дополняют данный перечень рядом преимуществ систем, основанных на блокчейн-технологии: во-первых, применение блок-чейн в бухучете позволяет регистрировать данные о каждой транзакции в государственной базе; во-вторых, отсутствие необходимости повторных хозяйственных операций существенно упрощает учет [7, с. 305].
Таким образом, цифровизация бухгалтерского учета -необратимая и динамичная тенденция, ставшая закономерным итогом цифровизации национальных экономик. В России наблюдается некоторое отставание от развитых стран в плане степени внедрения цифровых инструментов в бухгалтерский учет. На данном этапе цифровизация коснулась только массовой компьютеризации подготовки отчетов по шаблону программ «1С». Тем не менее, прогнозы в этом отношении достаточно оптимистичны: налицо целый ряд государственных и частных инициатив по оцифровыванию бухгалтерского учета и его роботизации. Возможно, в скором времени законодатель столкнется с проблемой обновления нормативного массива, а предприниматели - с необходимостью переквалификации бухгалтеров с учетом новых условий хозяйствования.
Литература
1. Бадмаев, О. М. Влияние цифровизации на бухгалтерский учет / О. М. Бадмаев // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. - 2020. -№3. - С. 205-206.
2. Василенко, М. Е. Цифровизация в бухгалтерском учете и аудите / М. Е. Василенко, П. С. Терновая // АНИ: экономика и управление. - 2020. - №3 (32). - С. 354-356.
3. Воробьев, А. Д. Цифровая трансформация бухгалтерского учета: российский и зарубежный опыт / А. Д. Воробьев, А. С. Семин // Хроноэкономика. - 2021. - №6 (34). - С. 4-8.
4. Гилева, Д. В. Цифровизация в бухгалтерском учете / Д. В. Гилева // Вестник ГУУ. - 2022. - №2. - С. 108-113.
5. Зубатыкина, Я. Е. Объекты бухгалтерского учета: тренды развития / Я. Е. Зубатыкина, Х. Ш. Нурмухаме-дова // Хроноэкономика. - 2022. - №2 (36). - С. 58-63.
6. Корзоватых, Ж. М. Развитие системы бухгалтерского учета в условиях цифровой экономики / Ж. М. Корзоватых // Вестник ГУУ. - 2021. - №11. - С. 124-129.
7. Малсюгенова, З. В. Бухгалтерский учет и проблемы цифровизации на практике и теории / З. В. Малсюгенова, Ф. М. Узденова // ЕГИ. - 2021. - №2 (34). - С. 303-305.
8. Прусова, В. И. Финансовый (бухгалтерский) учёт в условиях цифровизации экономики / В. И. Прусова, С. П. Николина // Экономика и бизнес: теория и практика. -2021. - №4-2. - С. 100-104.
9. Романенко, А. С. Влияние цифровизации на бухгалтерский учет / А. С. Романенко, Н. А. Калуцкая // Инновационная наука. - 2020. - №12. - С. 74-76.
10. Свешникова, О. Н. Документирование как прием бухгалтерского учета и цифровизация / О. Н. Свешникова // Kant. - 2021. - №1 (38). - С. 54-58.
11. Тураева, С. Ф. Изменения в бухгалтерском учете, которые происходят под влиянием цифровизации экономики / С. Ф. Тураева // Ta'lim fidoyilari. - 2022. - №17. -С. 217-222.
12. Тырина, И. М. Развитие бухгалтерского учета в современных условиях / И. М. Тырина, Х. Ш. Нурмухаме-дова // Хроноэкономика. - 2022. - №2 (36). - С. 152-156.
13. Чайковская, Л. А. Инструменты цифровой экономики как способы обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности / Л. А. Чайковская // Учет. Анализ. Аудит. - 2022. - №3. - С. 6-13.
14. Шахноза, Р. А. Бухгалтерский учёт при переходе на цифровую экономику / Р. А. Шахноза // Central Asian Academic Journal of Scientific Research. - 2021. - №1. -С. 82-87.
15. Шевелева, Е. А. Профессиональное суждение бухгалтера в условиях перехода к цифровой экономике / Е. А. Шевелева // Вестник ЮУрГУ. Серия: Экономика и менеджмент. - 2020. - №2. - С. 129-136.
Accounting within the framework of economy digitalization Nyukhnya I.V.
Russian State University named after S.A. Yesenin
JEL classification: G20, G24, G28, H25, H30, H60, H72, H81, K22, K34
The article discusses the key areas of digitalization of bookkeeping and accounting. The author of the article concludes that the field of accounting is expanding today: a modern accountant should not only be able to present the data he has collected, but also reflect the efficiency of economic activity, predict future changes in the financial status of an enterprise. Approaches to the reporting of new types of assets - digital ones - are considered. The author of the article points out that the most promising direction for the development of digital accounting is XBLR, an accounting and analytical platform that combines accounting and analytics. A review of the areas of application of blockchain technologies has been made and their role in digital accounting systems has been identified. Keywords: accounting, digitalization, blockchain, big data, electronic
document management, electronic signature, financial analytics References
1. Badmaev, O. M. The impact of digitalization on accounting / O. M.
Badmaev // Humanitarian, socio-economic and social sciences. - 2020. - No. 3. - S. 205-206.
2. Vasilenko, M. E. Digitalization in accounting and auditing / M. E. Vasilenko,
P. S. Ternovaya // ANI: economics and management. - 2020. - No. 3 (32). - S. 354-356.
3. Vorobyov, A. D. Digital transformation of accounting: Russian and foreign
experience / A. D. Vorobyov, A. S. Semin // Chronoeconomics. - 2021. -No. 6 (34). - P. 4-8.
4. Gileva, D. V. Digitalization in accounting / D. V. Gileva // Bulletin of the
State University of Management. - 2022. - No. 2. - S. 108-113.
5. Zubatykina, Ya. E. Accounting objects: development trends / Ya. E.
Zubatykina, Kh. Sh. Nurmukhamedova // Chronoeconomics. - 2022. -No. 2 (36). - S. 58-63.
6. Korzovatykh, Zh. M. Development of the accounting system in the digital
economy / Zh. M. Korzovatykh // Vestnik GUU. - 2021. - No. 11. - S. 124-129.
7. Malsyugenova, Z. V. Accounting and problems of digitalization in practice
and theory / Z. V. Malsyugenova, F. M. Uzdenova // EGI. - 2021. - No. 2 (34). - S. 303-305.
8. Prusova, V. I. Financial (accounting) accounting in the conditions of
digitalization of the economy / V. I. Prusova, S. P. Nikolina // Economics and business: theory and practice. - 2021. - No. 4-2. - S. 100-104.
9. Romanenko, A. S. The impact of digitalization on accounting / A. S. Romanenko,
N. A. Kalutskaya // Innovative science. - 2020. - No. 12. - S. 74-76.
10. Sveshnikova O. N. Documentation as a method of accounting and digitalization / O. N. Sveshnikova // Kant. - 2021. - No. 1 (38). - S. 54-58.
11. Turaeva, S. F. Changes in accounting that occur under the influence of digitalization of the economy / S. F. Turaeva // Ta'lim fidoyilari. - 2022. -No. 17. - S. 217-222.
12. Tyrina, I. M. Development of accounting in modern conditions / I. M. Tyrina, Kh. Sh. Nurmukhamedova // Chronoeconomics. - 2022. - No. 2 (36). - S. 152-156.
13. Chaikovskaya, L. A. Tools of the digital economy as ways to ensure the reliability of financial statements / L. A. Chaikovskaya // Accounting. Analysis. Audit. - 2022. - No. 3. - P. 6-13.
14. Shakhnoza, R. A. Accounting in the transition to a digital economy / R. A. Shakhnoza // Central Asian Academic Journal of Scientific Research. -2021. - No. 1. - S. 82-87.
15. Sheveleva, E. A. Professional judgment of an accountant in the transition to a digital economy / E. A. Sheveleva // Bulletin of SUSU. Series: Economics and Management. - 2020. - No. 2. - S. 129-136.
