CC BY
131
зарубежный опыт
УДК 657.44
БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ В УКРАИНЕ*
И. А. ПАНЧЕНКО,
кандидат экономических наук, доцент, докторант кафедры бухгалтерского учета E-mail: panchenko. inna777@gmail. com
Житомирский государственный технологический университет, Украина
В статье проанализированы особенности распределения прибыли в Украине для предприятий различных форм собственности, рассмотрен порядок отражения соответствующих хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета, определены проблемные вопросы распределения и использования прибыли, а также их учетного отражения, с которыми сталкиваются в практической деятельности субъекты хозяйствования.
Ключевые слова: прибыль, распределение прибыли, использование прибыли.
В условиях трансформационных изменений в экономике, связанных с выходом субъектов хозяйствования из финансово-экономического кризиса и необходимостью преодоления его негативных последствий с целью минимизации их влияния на хозяйственную деятельность, прибыль как критерий эффективности и результативности деятельности получает на микроуровне новое значение в системе управления.
Рассматривая основные задачи системы управления прибылью в современных условиях хозяйс-
*Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Житомирском государственном технологическом университете.
твования, следует отметить, что на первый план выступает задание управленческого персонала оптимизировать факторы формирования прибыли, способствуя при этом ее увеличению в динамике, а также гармонизировать интересы собственников бизнеса с интересами наемного персонала и государства, обеспечивая при этом распределительную и стимулирующую функции прибыли.
Необходимость осуществления эффективного управления формированием и распределением прибыли связана с ее возрастающей ролью как внутреннего источника финансирования и реализацией социальной ответственности бизнеса.
Это в свою очередь требует формирования надежной информационной базы для принятия управленческих решений, в качестве которой выступает система бухгалтерского учета предприятия.
Соответственно определение прибыли (убытка), направлений ее дальнейшего распределения и использования является одним из приоритетных заданий, которое стоит перед бухгалтерской службой предприятия для удовлетворения информационных запросов пользователей информации. На предприятиях Украины это задание решается в
соответствии с действующим законодательством с учетом фискальной направленности бухгалтерского учета, что предусматривает формирование информации о прибыли к налогообложению, распределение прибыли в государственный бюджет в виде налога на прибыль, временных и постоянных разниц по налогу на прибыль, чистой прибыли предприятия. Однако с расширением информационных запросов пользователей информации для создания необходимого информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений необходимо построение на предприятии системы бухгалтерского учета, ориентированной на запросы пользователей.
Рассматривая учетное обеспечение распределения прибыли в Украине, следует акцентировать внимание на следующих проблемных вопросах:
1) рациональном распределении прибыли, оставшейся в распоряжении субъекта хозяйствований, на накопление и потребление;
2) распределении и использовании прибыли с учетом денежной концепции ее формирования.
Важность рассмотрения исследуемых вопросов первого направления связана с ролью прибыли в экономике и хозяйственной жизни предприятий. Она определяется тем, что прибыль выступает основным источником финансирования предприятия, формирования фондов и резервов, стимулирования работников, осуществления социальных функций. Соответственно избранная предприятием стратегия развития должна определять направления использования оставшейся нераспределенной прибыли: на накопление или потребление. Например, социальная ориентация бизнеса предусматривает формирование фондов потребления, материального стимулирования работников. Ориентация на повышение инвестиционной привлекательности бизнеса предусматривает формирование фондов накопления: фондов развития производства, обновления основных средств и т. д.
Важность рассмотрения проблемных вопросов второго направления связана с тем, что поскольку при формировании прибыли законодательно не предусмотрено формирование ее денежного обеспечения, то процессы распределения и использования прибыли отождествляются. Следствием такого состояния дел является то, что на практике
прибыль, как результат всей хозяйственной деятельности и ее цель, не обеспечивает надлежащих условий для развития предприятия. Создание денежного обеспечения при формировании прибыли позволит разграничить процессы распределения прибыли (формирование фондов по направлениям, определенным государством и собственниками) и использования прибыли (использование средств за счет ранее сформированных за счет прибыли фондов на определенные цели), что позволит реально использовать заработанную прибыль на цели, определенные собственниками. Это в свою очередь определяет необходимость усовершенствования методологических основ бухгалтерского учета и раскрытия соответствующей информации в отчетности как информационной базы для принятия управленческих решений. Анализируя прибыльность деятельности украинских предприятий за 2009—2011 гг., следует отметить, что больше 40 % субъектов хозяйствования были убыточными, что может свидетельствовать о неэффективности системы управления предприятием в целом и прибылью в частности. Соответственно к основным задачам управления прибылью на предприятии необходимо отнести:
— обеспечение эффективности деятельности и роста прибыли в динамике;
— увеличение прибыли на одну акцию и соответственно увеличение рыночной стоимости акций;
— поиск резервов повышения результативности деятельности;
— развитие деятельности согласно принятой стратегии на основе рационального использования внутренних источников финансирования.
В свою очередь система распределения прибыли должна быть построена таким образом, чтобы удовлетворить требования действующих нормативно-правовых актов, с одной стороны, и обеспечить внутренние потребности предприятия (покрытие расходов, погашение обязательств, стимулирование работников, расширение производства), а также другие направления (создание социального эффекта), с другой стороны.
Направления распределения прибыли в Украине определяются на двух уровнях: на государственном — через нормативное регулирование обязательных направлений распределения (табл. 1)
и на уровне субъекта хозяйствования — через выбранную политику распределения, утвержденную учредительными документами.
Анализируя положения табл. 1, следует отметить, что на государственном уровне регулируется распределение полученной предприятиями прибыли в части ее налогообложения, что предусматривает исполнение распределительной и фискальной функции прибыли, а также форми-
рование резервного капитала для предприятий коллективной формы собственности.
Для предприятий государственной формы собственности также утвержден порядок отчисления части прибыли в государственный бюджет в виде государственных дивидендов. Соответственно часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятий частной и коллективной форм собственности, распределяется на основании
Таблица 1
Характеристика нормативно-правовых актов, регулирующих процесс
распределения прибыли
Нормативный документ Вопросы, которые регулируются
Налоговый кодекс Украины [5] Регулируются вопросы начисления и перечисления в бюджет налога на прибыль (определено первичное направление распределения прибыли между предприятием и государством)
Хозяйственный кодекс Украины [1] Определены направления распределения прибыли государственных коммерческих предприятий (создание амортизационного фонда, фонда развития производства, резервного фонда, других фондов), порядок распределения прибыли для казенных предприятий; для хозяйственных обществ предусмотрено формирование резервного фонда. Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия, распределяется по направлениям, определенным собственниками согласно учредительным документам
Гражданский кодекс Украины [9] Определен порядок распределения прибыли и убытка общества: — прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в капитале; — прибыль производственного кооператива распределяется между его членами соответственно их трудовому участию, если другой порядок не определен уставом кооператива
Закон Украины «О хозяйственных обществах» [4] Право на получение части прибыли (дивидендов) пропорционально доле каждого из участников имеют лица, которые выступают участниками общества на начало срока выплаты дивидендов. Порядок распределения прибыли: чистая прибыль, полученная после расчетов с бюджетом и выплаты дивидендов, остается в полном распоряжении общества, которое в соответствии с уставными документами определяет направления ее использования. В обществе создается резервный (страховой) фонд в размере, установленном учредительными документами, но не меньше 25 % уставного капитала, а также другие фонды, предусмотренные законодательством Украины или учредительными документами общества
Закон Украины «Об акционерных обществах» [2] Путем ежегодных отчислений от чистой прибыли или от нераспределенной прибыли общества в размере не меньше 1 % уставного капитала формируется резервный капитал. Для достижения установленного уставом размера резервного капитала размер ежегодных отчислений не может быть меньше, чем 5 %о суммы чистой прибыли общества за год. Выплата дивидендов по простым акциям осуществляется с чистой прибыли отчетного периода и/или нераспределенной прибыли на основании решения общего собрания акционерного общества в срок, который не превышает 6 мес. со дня принятия общим собранием решения о выплате дивидендов. Выплата дивидендов по привилегированным акциям осуществляется с чистой прибыли отчетного периода и / или нераспределенной прибыли согласно уставу акционерного общества в срок, который не превышает 6 мес. со дня принятия общим собранием решения о выплате дивидендов. В случае отсутствия или недостатка чистой прибыли отчетного года и / или нераспределенной прибыли прошлых лет выплата дивидендов по привилегированным акциям осуществляется за счет резервного капитала общества или специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям
Окончание табл. 1
Нормативный документ Вопросы, которые регулируются
Положение о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, владеющих и / или пользующихся объектами государственной, коммунальной стоимости [7] Предусмотрена возможность направлять прибыль государственных и коммунальных предприятий на: — выплату в бюджет надлежащей суммы прибыли; — развитие производства; — материальное стимулирование; — создание других фондов; — отчисления в централизованный фонд
Порядок отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями [8] Часть чистой прибыли (дохода), которая отчисляется государственными унитарными предприятиями и их объединениями (за исключением государственного предприятия обслуживания воздушного движения Украины «Украерорух» согласно закону Украины «О присоединении Украины к Многостороннему договору об уплате маршрутных сборов», а также государственных предприятий «Международный государственный центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия») в государственный бюджет за соответствующий период, определяется исходя из размера чистой прибыли (дохода), рассчитанной в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета в размере: — 30 % — государственными предприятиями, которые являются субъектами природных монополий и государственными предприятиями, плановый расчетный объем чистой прибыли которых превышает 50 млн грн.; — 15 % — другими государственными унитарными предприятиями
решений собственников, закрепленных в учредительных документах. Однако такие решения часто носят лишь формальный характер и не соответствуют реальным нуждам предприятия, особенно в условиях недостаточного финансирования за счет внешних источников, и стратегии развития предприятия.
Международный опыт в вопросах формирования и определения направлений распределения прибыли предприятий представлен в табл. 2. Анализируя направления распределения прибыли в странах бывшего СССР (Украина, Республика Беларусь, Российская Федерация) и странах Европейского Союза (Польша, Франция, Германия и др.), следует подчеркнуть наличие подобных процессов, в частности осуществление распределения прибыли по следующим направлениям:
— покрытие убытков прошлых лет;
— создание резервов;
— увеличение собственного капитала;
— распределение между собственниками;
— премирование работников;
— другие направления, определенные собственниками (акционерами).
Изучение опыта зарубежных стран по отражению в бухгалтерском учете и отчетности чистой прибыли, создаваемой за счет прибыли фондов и резервов, нераспределенной прибыли, свидетельствует о наличии единых методологических подходов к формированию соответствующей информации.
Общей как для Украины, так и для вышеназванных стран выступает проблема выполнения прибылью роли внутреннего источника финансирования развития деятельности, социального обеспечения трудящихся и осуществления мероприятий по защите окружающей среды, выполнения обязательств предприятия перед контрагентами за счет сформированных из прибыли резервов. Выполнение этой роли возможно при условии формирования прибыли и информации о ней в бухгалтерском учете и отчетности на основании концепции денежного обеспечения, которая в современных условиях хозяйствования не используется в практике хозяйственной деятельности.
О»
о
Таблица 2
m
*
Ь
<
х
>
■О
О Ь х сг
СП
<
X
-1
>
ь ч
m ■о
г>
7Z
<
Л m
Сравнительная характеристика подходов к формированию и распределению прибыли в разных странах
Страна Отображение информации на счетах бухгалтерского учета Порядок формирования прибыли Направление распределения прибыли
Российская Федерация Разд. VIII Финансовые результаты, счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки» Определяется исходя из финансового результата от обычной деятельности, а также других прибылей и убытков. Чистой прибылью признается сумма прибыли текущего периода за минусом налога на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет Выплата дивидендов, создание необходимых фондов предприятия, их распределение в соответствии с учетной политикой, другие направления, определенные собственником
Республика Беларусь Разд. VIII «Финансовые результаты», счета 90—99 Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), сальдо от операционной деятельности, сальдо вне-релизационных доходов и расходов Выплата дивидендов, создание фондов в соответствии с учетной политикой организации, уплата экономических санкций и пени в бюджет, др.
Болгария Разд. I «Счета капитала», счет 123 «Прибыль (убыток) прошлых лет» Разница между доходами и расходами, уменьшенная на сумму расходов на налоги Пополнение фондов предприятия, выплата дивидендов, другие направления, определенные собственником
Литва План счетов бухгалтерского учета. Класс 5 Доход отчетного периода уменьшен на сумму убытка прошлого периода, налогов, снижения стоимости акций Решение о направлениях распределения прибыли принимают акционеры (владельцы, руководители)
Республика Молдова Пассив баланса. Класс 3 «Собственный капитал», счет 33 «Нераспределенная прибыль»: субсчета 331 «Коррекция финансовых результатов предыдущих периодов», 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», 334 «Использованная прибыль отчетного года» Финансовый результат определяется путем сопоставления сумм доходов и расходов Покрытие убытков прошлых лет, создание резервов, увеличение собственного капитала, распределение между владельцами, премирование работников
Республика Польша Пассив баланса. Класс 8 «Собственный капитал (фонд), специальные фонды и финансовый результат», счета 82 «Расчет финансового результата», 83 «Резервы», 85 «Специальные фонды», 86 «Финансовый результат», 87 «Налог на прибыль» Финансовый результат хозяйственной деятельности + Чрезвычайные доходы — Чрезвычайные расходы — Налог на прибыль Распределение между собственниками, создание фондов, другие направления, определенные собственниками
Словацкая Республика Пассив баланса. Класс 4 «Счета капитала и долгосрочных обязательств», счет 42 «Фонд, создание прибыли и учетных финансовых результатов»: субсчета 421 «Резервный фонд», 422 «Неделимый фонд», 423 «Уставной фонд», 427 «Другие фонды», 428 «Нераспределенная прибыль прошлых лет», 429 «Начисленные убытки прошлых лет», счет 43 «Чистая прибыль», субсчет 431 «Чистая прибыль к утверждению» Прибыль от операционной финансовой и чрезвычайной деятельности подлежит налогообложению в размере 19 % согласно налоговому законодательству Прибыль может быть распределена между акционерами, за исключением части, предназначенной для резервного фонда, премирования работников
Ы и
•а
<
а\ о
S
х
5с
О э
н
W
NJ NJ VO
NJ О
NJ
Окончание табл. 2
*
Ь
<
х
>
■О
О Ь х сг
СП
<
X
-1
>
ь ч
гп
■О
г>
<
Л ГП
о
Страна Отображение информации на счетах бухгалтерского учета Порядок формирования прибыли Направление распределения прибыли
Франция Пассив баланса. Класс 1 «Счета капитала» Финансовый результат рассчитывается двумя способами: — путем сопоставления выпуска товаров с произведенными расходами, при котором отображается вновь созданная стоимость общей суммой с последующей ее детализацией; — в виде бухгалтерского счета в дебете отражается потребление предприятия, т. е. расходы, а в кредите — выпуск продукции — т. е. доходы от реализации. Общий результат работы предприятия определяется путем суммирования эксплуатационных, финансовых и чрезвычайных расходов Создание договорных резервов (определенных учредительными документами) и других резервов, создаваемых в добровольном порядке, создание регулируемых резервов на доходы от капитала
Германия Пассив баланса. Счета собственного капитала, счет прибылей и убытков Прибыль рассчитывается как разница между выручкой от реализации товаров и расходами, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности Создание резервов для покрытия возможных убытков или увеличения уставного капитала, под неопределенные обязательства, для выравнивания издержек, создание резервной прибыли (резерв для собственного долевого участия, резервы, предусмотренные уставом, прочие резервы из прибыли)
США Счета собственного капитала, счет прибылей и убытков Прибыль рассчитывается по двум вариантам: — при одноступенчатой форме расчета сначала собираются все поступления и доходы, а затем из их общей суммы вычитаются все издержки производства на разные расходы; — при многоступенчатой форме расчета из каждой категории поступлений и доходов отнимаются соответствующие затраты и определяются промежуточные итоги результатов деятельности Создание резервов путем распределения чистой прибыли (создание резервов прибыли по требованию законодательства, в соответствии с уставом предприятия и резерва на собственные акции), распределение прибыли между акционерами, реинвестиция прибыли
Китай Счета собственного капитала, счет прибылей и убытков Чистая прибыль определяется в результате осуществления бухгалтерских процедур при соблюдении следующих положений: — прибыль признается при условии подтверждения операций о реализации; — определение прибыли осуществляется на основании первичной стоимости; — расходы распределяются между последовательными периодами на основании накопления Резерв на выплату премий и материальной помощи работникам, расширение предприятия, непредвиденные расходы, распределение прибыли между собственниками. Прибыль не может быть распределена до тех пор, пока убытки прошлых лет не выведены из сохраненных непредусмотренных прибылей и расходов
Израиль Пассив баланса. Раздел «Собственный капитал», счет 9980 «Нераспределенная прибыль / убыток» Разница между доходами и расходами от различных видов деятельности Создание резервов, формирование резервного капитала, выплата дивидендов
и
Ш
■о
«<
о
X
о э
н
и
ю ю
УО
ю о
ю
%
90 80 7а 60 50 40 30 20 10
В условиях наличия у предприятия высоколиквидных активов и тенденции к стабильной платежеспособности необходимость в формировании денежного обеспечения прибыли может отсутствовать. В условиях кризиса платеже способности, наличия риска ее снижения или потери при выходе из затяжного финансово-экономического кризиса и преодоления его негативных последствий, которыми характеризуется современный этап экономического развития большинства стран, создание денежного обеспечения прибыли может стать основой ее целевого использования по направлениям распределения.
В ходе исследования направлений распределения прибыли, использующихся в практике хозяйственной деятельности украинскими предприятиями, проведено анкетирование учетных работников 93 предприятий1 Житомирской области (Украина) за период 2009—2011 гг. на предмет выявления особенностей распределения прибыли в зависимости от формы собственности предприятия.
В результате проведенного автором анкетирования было установлено, что для предприятий, относящихся к государственной форме собственности, характерны следующие направления распределения прибыли:
— 82 % предприятий направляют прибыль на покрытие убытков;
— 60 % предприятий направляют прибыль на создание фонда развития предприятия;
— 36 % предприятий создают фонд материального стимулирования работников.
Среди исследованных государственных предприятий 12 % составляют акционерные общества, часть прибыли которых направляется на выплату дивидендов.
Направления распределения прибыли предприятий коллективной и частной формы собственности представлены на рисунке.
Помимо основных направлений распреде-
Покрытие Выплата Создание Создание Другие убытков дивидендов резервного фонда направления капитала развития
производства
Направление распределения прибыли
1 Из 93 исследуемых предприятий 34 предприятия находятся в государственной форме собственности, 23 — в коллективной, 36 — в частной.
Направления распределения чистой прибыли предприятий частной и коллективной форм собственности
ления, предусмотренных законодательством, на исследованных предприятиях коллективной и частной форм собственности согласно учредительным документам за счет прибыли создаются и другие фонды. В частности, на 56 % исследованных коллективных предприятий предусмотрено создание фонда развития производства. Средства данного фонда предполагается направлять на расширение производства и развитие предприятия. Другие направления, которые присутствуют на 15 % исследованных предприятий, связаны с распределением прибыли на цели материального стимулирования и другие направления, определенные учредительными документами и распоряжениями руководства.
Однако в современных условиях хозяйствования формирование вышеперечисленных фондов является условным и представляет собой средство манипулирования величиной чистой прибыли в зависимости от поставленных собственником целей. Это подтверждает и действующий в Украине методологический подход к бухгалтерскому учету формирования, распределения и использования прибыли, согласно которому прибыль является составляющей собственного капитала, не предусматривающей формирования денежного обеспечения.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 09.12.2011 № 1591) предприятия всех видов деятельности для учета прибыли используют счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)». На этом счете ведется учет нераспределенных прибылей или непокрытых убытков
Таблица 3
Характеристика субсчетов к счету 44 «Нераспределенные прибыли
(непокрытые убытки)»
Субсчет Характеристика информации, которая отражается на субсчете
441 «Прибыль нераспределенная» Отражается наличие и движение нераспределенной прибыли
442 «Непокрытые убытки» Отражаются непокрытые убытки (их списание осуществляется за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала)
443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» Отражается распределение прибыли между собственниками (начисление дивидендов), отчисление в резервный капитал и другое использование прибыли в текущем периоде
текущего и прошлых годов, а также использованной в текущем году прибыли.
Субсчета к синтетическим счетам определяются предприятиями самостоятельно исходя из утвержденной учетной политики, а также потребностей системы управления для целей осуществления контроля и анализа и требований внешних пользователей бухгалтерской информации. Субъекты хозяйствования при ведении учета и выборе разрезов раскрытия аналитической учетной информации также могут использовать Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 № 291 с изменениями и дополнениями (далее — инструкция). Предприятия, руководствующиеся инструкцией, используют субсчета, определенные этим документом. В частности, к счету 44 предусмотрены субсчета, характеристика которых представлена в табл. 3.
Аналитический учет по счету 44 ведется в разрезах, определенных учетной политикой предприятия, в частности, аналитическое представление нераспределенной прибыли может осуществляться в разрезе нераспределенной прибыли отчетного периода и нераспределенной прибыли прошлых отчетных периодов. Аналогичными могут быть разрезы аналитического учета по субсчету 442 «Непокрытые убытки». Разрезы аналитического учета прибыли, использованной в отчетном периоде, соответствуют направлениям использования прибыли.
На основании бухгалтерской справки или расчета бухгалтерии для отражения в системе бухгалтерского учета операций по распределению и использованию прибыли формируются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 441 «Прибыль нераспределенная» К-т сч. 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — на сумму прибыли, которая подлежит распределению;
Д-т сч. 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» К-т сч. 40 «Уставный капитал» (442 «Непокрытые убытки», 43 «Резервный капитал», 671 «Расчеты за начисленными дивидендами» или другие направления в зависимости от определенных на предприятии направлений распределения нераспределенной прибыли) — в сумме прибыли, распределенной на использование по соответствующему направлению.
Соответствующая информация подлежит раскрытию в финансовой отчетности предприятия, характеристика показателей которой приведена в табл. 4.
Согласно Правилу (стандарту) бухгалтерского учета (П (С) БУ) 5 «Отчет о собственном капитале» [6] национальными стандартами Украины не предусмотрено раскрытие информации о направлениях распределения и использования прибыли в примечаниях к финансовой отчетности, за исключением того, что обязательному предоставлению подлежат:
1) назначение и условия использования каждого элемента собственного капитала (за исключением уставного капитала);
2) права, привилегии или ограничения относительно долей в уставном капитале.
Анализируя показатели финансовой отчетности, формат которой утвержден национальными (положениями) стандартами бухгалтерского учета, следует отметить их информационную ограниченность в части отражения информации о распределении и использовании прибыли. Информация о распределении и использовании при-
Таблица 4
Характеристика показателей финансовой отчетности в части операций по формированию, распределению и использованию прибыли
№ п/п Форма финансовой отчетности Характеристика показателей
1 Форма № 1 «Баланс» Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — кредитовое сальдо по счету 441 «Прибыль нераспределенная»
2 Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» Валовая прибыль (убыток). Финансовый результат от операционной деятельности (прибыль / убыток). Финансовые результаты от обычной деятельности к налогообложению (прибыль / убыток), в том числе прибыль или убыток от прекращенной деятельности и / или прибыль / убыток от переоценки внеоборотных активов и группы выбытия в результате прекращения деятельности. Финансовые результаты от обычной деятельности (прибыль / убыток). Чистая прибыль / убыток. Чистая прибыль /убыток на одну простую акцию. Скорректированная чистая прибыль / убыток на одну простую акцию
3 Форма № 3 «Отчет о движении денежных средств» Сумма выплаченных дивидендов, начисленных за счет прибыли
4 Форма № 4 «Отчет о собственном капитале» Остаток нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода. Корректировка остатков нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода вследствие изменения учетной политики и исправления ошибок. Скорректированный остаток нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода. Прибыль (убыток) от регулярного списания суммы дооценки внеоборотных активов пропорционально насчитанной амортизации переоцененных внеоборотных активов или разового списания суммы дооценки внеоборотных активов при их выбытии. Чистая прибыль (убыток) за отчетный период. Распределение прибыли: — выплаты собственникам (дивиденды); — направление прибыли в уставный капитал; — отчисления к резервному капиталу, а также в данной строке отражаются данные о другом распределении прибыли между участниками, направление прибыли в паевой капитал, а также формирование фондов государственных предприятий. Убыток от реализации ранее выкупленных акций (долей) при отсутствии или недостатке ранее сформированного эмиссионного дохода. Прибыль (убыток) от реализации ранее выкупленных акций. Прибыль (убыток) от операций, связанных с аннулированием акций и списанием эмиссионного дохода по акциям, которые аннулируются. Часть убытка, принадлежащего участнику при его выходе. Списания невозмещенных убытков. Увеличение прибыли за счет недоамортизированной части бесплатно полученных внеоборотных активов при ее списании. Остаток нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода
5 Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» Прибыль (убыток) от реализации и первичного признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов в разрезе продукции и биологических активов животноводства и растениеводства
6 Форма № 6 «Дополнение к примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам» Финансовый результат деятельности сегментов (в разрезе приоритетных и вспомогательных сегментов). Финансовый результат деятельности предприятия
были в сжатой форме содержится лишь в отчете о собственном капитале предприятия, который предоставляется пользователям информации один раз в год после окончания отчетного периода. Причем информация об использовании прибыли, кроме информации о выплате дивидендов, в финансовой отчетности отсутствует. В таких условиях представляется целесообразным раскрытие субъектами хозяйствования информации о направлениях распределения и использования прибыли во внутренней отчетности предприятия. По мнению автора, такую информацию следует раскрывать в следующих разрезах:
— использование прибыли на выплаты участникам (акционерам);
— формирование и использование фондов развития производства (фонда освоения новой техники, строительства, других фондов), фондов социального развития (фонда повышения квалификации работников, оплаты их обучения в образовательных учреждениях, фонда премирования за результаты работы, фонда материального поощрения, других фондов социального развития);
— увеличение учредительного капитала;
— покрытие убытков;
— выплата премий облигациями.
Раскрытие такой информации позволит
сформировать надежное учетно-аналитическое обеспечение для принятия оперативных управленческих решений, направленных на улучшение финансового состояния предприятия, повышение его инвестиционной привлекательности и рыночной стоимости.
Согласно изменениям, внесенным в закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [3] с 01.01.2012 публичные акционерные товарищества, банки, страховые компании, а также предприятия, занимающиеся видами деятельности согласно перечню, установленному Кабинетом министров Украины, составляют финансовую и консолидированную финансовую отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). На вышеперечисленные предприятия начиная с 01.01.2012 не распространяются требования национальных стандартов бухгалтерского учета, кроме тех, которые регулируют формат и содержательное наполнение финансовой отчетности. К ним относятся, в
частности, П (С) БУ 2 «Баланс», П (С) БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», П (С) БУ 4 «Отчет о движении денежных средств», П (С) БУ 5 «Отчет о собственном капитале». В этих условиях перед украинскими субъектами хозяйствования стоит важная задача разработки новой или адаптации существующей учетной политики к требованиям МСФО, а также ее интегрирования с требованиями налогового законодательства Украины. Важность решения этой задачи усиливается в связи с необходимостью представления субъектами хозяйствования в налоговые органы вместе с налоговой отчетностью (декларацией по налогу на прибыль) квартальной или годовой финансовой отчетности (за исключением малых предприятий).
Исследование подходов к распределению прибыли в Украине позволило установить, что в значительной мере направления распределения и использования прибыли определяются собственниками предприятия (кроме государственных предприятий) в зависимости от стратегии деятельности с учетом требований действующего законодательства. Аналогичный подход к распределению прибыли и ее отражению в бухгалтерском учете и отчетности характерен и для хозяйствующих субъектов других стран, что подчеркивает единство методологических основ, предусмотренных действующим законодательством в сфере бухгалтерского учета, предусматривающего использование МСФО или национальных стандартов, базирующихся на их требованиях. Возможность использования вариативного подхода к распределению прибыли на ее капитализацию и потребление нивелируется в современных условиях субъектами хозяйствования. Это связано в первую очередь с отсутствием механизма формирования прибыли с учетом концепции ее денежного обеспечения, что приводит, во-первых, к отождествлению процессов распределения и использования прибыли и, во-вторых, выступает преградой для реализации эффективной политики управления прибыльностью предприятия. В результате анализа методологических подходов к бухгалтерскому учету формирования и распределения прибыли установлена необходимость определения подходов к ее распределению как методологической составляющей учетной политики, что влияет на формирование учетной информации в условиях информационной асимметрии.
Список литературы
1. Господарський Кодекс Украши вщ 16 шчня 2003 р. № 436-IV. Верховна рада Украши [Елект-ронний ресурс]. Режим доступу: http://zakon. rada. gov. ua/cgi-bin/laws/main. cgi?nreg=436-15.
2. Закон Украши «Про акщонерш товариства» вiд 17 вересня 2008 р. № 514-VI [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://search. ligazakon. ua/l_doc2.nsf/link1/t080514.html.
3. Закон Украши «Про бухгалтерський облш та фшансову звiтнiсть в Укра!ш» вiд 16.07.99 № 996-XIV // [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://zakon. rada. gov. ua/cgi-bin/laws/main. cgi?nreg=996-14.
4. Закон Украши «Про господарсью товариства «вщ 19 вересня 1991 р. № 1577-Х11 [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://pro-u4ot. info/index. php?section=browse&CatID=20&ArtID=543.
5. Податковий кодекс Украши: чинне зако-нодавство станом на 10 грудня 2010 року: (Вщ-повщае офiц. текстовi). К.: Алерта; Центр учбово! лiтератури, 2011. 584 с.
6. Положення (стандарт) бухгалтерского об-лiку 5 «Зв^ про власний каштал» // [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www. nibu. factor. ua/ukr/info/instrbuh/psbu5.
7. Положення про порядок бухгалтерського облшу окремих активiв та операцш пiдприeмств державного, комунального секторiв економши i господарських органiзацiй, якi володдать та/або користуються об'ектами державно!, комунально! власностi, затвердженого наказом Мiнiстерства фшанав Украши вiд 19 грудня 2006 р. № 1213 // [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www. yurist-online. com/zakoni/007/16/013527.php.
8. Порядок вщрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними уштарними шдприемствами та !х об'еднаннями, затверджений Постановою Ка-бiнету Мiнiстрiв Украши вщ 23 лютого 2011 р. № 138 // [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www. dpa. dn. ua/s/125/2340.
9. Цивiльний кодекс Украши // [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://search. ligazakon. ua/l doc2.nsf/link1/t030435.html.
ИЗДАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ
Издательским дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»
занимается выпуском специализированных финансово-экономических и бухгалтерских журналов, а также
монографий, деловой и учебной литературы Минимальный тираж - 500 экз.
По вопросам, связанным с изданием книг, обращайтесь в отдел монографий
(495) 721-85-75 [email protected]
