Бухгалтерский учет расчетов и страховых операций в ранних средневековых книгах Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

СТРАНИЦЫ ИСТОРИИ

УДК 657

бухгалтерский учет расчетов и страховых операций в ранних средневековых книгах

М. И. КУТЕР,

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: [email protected] М. М. ГУРСКАЯ, кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: [email protected] Ан. В. КУЗНЕЦОВ, аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: [email protected] Е. А. ЯРОСЛАВЦЕВА, аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных

E-mail: [email protected] Кубанский государственный университет

В статье рассказано о первом опыте изучения российскими исследователями истории двойной бухгалтерии по ранним бухгалтерским книгам, а также рассмотрены особенности учета расчетных операций в системе двойной записи филиала компании Датини в Пизе за 1383-1386 гг.

Ключевые слова: двойная бухгалтерия, двойная запись, старотосканская форма счета, венецианская форма счета, счета расчетов, счета продажи товаров, финансовый результат.

Многолетние исследования, проводимые в архивах Прато (Тоскана), Флоренции, Генуи, позволили сформировать многотысячный компьютерный архив фотокопий счетов первых в истории человечества бухгалтерских книг. Авторами исследованы первые пробные балансы (аналитические и синтетические), к которым прикасались величайшие ученые прошлого столетия Раймонд де Рувер и Федериго Мелис.

Размышляя об отдельных фрагментах зарождения двойной бухгалтерии (дебиторы, кредиторы, покупка и продажа товаров, приход и расход денег, оборудование, капитал собственника, балансовое обобщение учетной информации), обратимся к семи предпосылкам знаменитого экономиста А. С. Литтлтона (1933 г.) [6, с. 12—21], который выделил объект учета (утверждение частной собственности, производительный капитал, развитие кредита и торговли) и язык бухгалтерии (письменность, деньги и арифметика). Словом, объект и язык, по его мнению, составляют методологию, или двойную бухгалтерию.

Предпосылки появления двойной бухгалтерии, описанные в работе Раймонда де Рувера (1956 г.), незначительно отличаются от предложений А. С. Литтлтона. Правда, Раймонд де Рувер ограничился, говоря терминологией А. С. Литтл-тона, объектом, и включил в него три составляющие: компанию, кредит и посредничество [5, с. 12-13, 8, с. 115].

Нетрудно заметить единство взглядов крупнейших исследователей истории двойной бухгалтерии. Развитие кредита способствовало появлению в рамках простой бухгалтерии счетов дебиторов и кредиторов. При этом логика мышления того времени (XIII в.) отдавала приоритет счетам дебиторов: тщательно учитывай все, что тебе должны; то, что ты должен сам, — тебе напомнят. Задача усложнялась взиманием процентов, что противоречило канонам католической церкви, за нарушение которых можно было попасть на костер инквизиции.

Решение проблемы было найдено. Суммы сверхвыданного кредита поступали к кредитору не по факту самого кредита, а за его несвоевременный возврат (хотя на самом деле дата погашения кредита строго соблюдалась). Можно констатировать, что доходы от кредита держались на честном слове купца, что было также обязательно, как и соблюдение канонов религии. Такой подход устраивал церковь, пополнение бюджета которой зависело от доходов банкиров и торговцев.

В дальнейшем при развитии торговли счета дебиторов и кредиторов пополнились за счет учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Выдача кредита, денежного или товарного, сопровождалась специальным термином «Dare» (de dare — он должен дать), а наличие кредита —

термином «Avere» (de avere — он имеет, или буквально, мы должны ему). Получение ранее выданного кредита сопровождалось термином «Avere». Правда, отдельные компании применяли нетипичную терминологию, например, компании Алберти пользовалась термином «Anne dat» — он отдал. При погашении полученного кредита применялся термин «Dare» (у Алберти — avegli dato — мы ему отдали).

После возврата кредита и штрафа у пользователя кредитом сумма по «Dare» превышала сумму по «Avere». Чтобы показать завершение сделки и, соответственно, прекращение долгового обязательства, бывший должник перечеркивал счета с записями «Dare» и «Avere». Это мог быть один счет, заполняемый в столбик, или разные, часто располагаемые в разных частях книги.

Аналогичны были действия кредитора, у которого, наоборот, сумма по «Avere» превышала сумму по «Dare».

Фотокопии первых в истории человечества счетов дебиторов и кредиторов, а также варианты их переводов на русский язык приведены в работах авторов [1—4].

В докладе на международной конференции «Взгляд из прошлого в будущее» (февраль 2011 г.) и в публикации [3, с. 220] авторами впервые высказано мнение о целесообразности выделения в истории двойной бухгалтерии промежуточного этапа между простой и диграфической бухгалтерией — этапа зарождения двойной записи. Это самостоятельный этап бухгалтерской истории, охватывающий полтора столетия (с середины XIII в. до конца XIV в.).

Именно в этот отрезок времени было замечено, что последствия каждого свершившегося хозяйственного факта изменяют одновременно два объекта бухгалтерского наблюдения: они увеличивались или уменьшались на одинаковую сумму, или один из них увеличивался, а другой уменьшался на ту же сумму.

К этому времени произошли и существенные изменения в структуре счета. В первой половине XIV в. флорентийские компании, к примеру Алберти и Барди, размещали «Dare» и «Avere» в разных частях бухгалтерского регистра. Алберти в начале книги, а Барди — в конце. Во второй половине того же века «Dare» и «Avere» были сведены на один и тот же физический носитель. Однако структура счета продолжала зависеть от региона,

где находилась компания. Тосканцы помещали «Dare» над «Avere». Правда, имели место случаи, когда «Avere» размещалось над «Dare». Генуэзцы делили лист пополам и в левой части размещали «Dare», а в правой — «Avere». Таким образом, на развороте листа помещались два счета, а иногда, когда один счет не содержал большого количества записей, на развороте помещали несколько счетов. Аналогично вели счета в Милане.

Венецианцы перешли к двойной записи несколько позже генуэзцев, флорентинцев и миланцев (авторитетный итальянский исследователь Т. Церби утверждал, что Милан является родиной двойной бухгалтерии). Структура счета венецианцев была более рациональной и получила дальнейшее распространение в Италии, Европе и по всему миру — «Dare» и «Avere» располагались на симметричных листах разворота книги.

Кроме того, имели место так называемые однофазные счета. Средневековый бухгалтер экономил бумагу (которая стоила дорого) для счетов накопления факторов финансового результата, какими и тогда считались доходы и расходы. Часто для накопления финансовых результатов (прибыли или убытка) он открывал счет только на одной стороне номинального счета, а также для учета положительных или отрицательных компонент.

В старых книгах нумеровался только правый лист разворота, который получил название «Recto» (основной), а оборотный лист назывался «Verso». Он не нумеровался, но за ним закреплялся тот же номер листа, что и за «Recto». Таким образом, «Dare» располагался на стороне «Verso» и имел номер листа, предыдущего «Recto». «Avere» помещался на стороне «Recto» с номером на единицу больше.

Как правило, персональные счета расчетов даже в Тоскане (Флоренции) велись по венецианской форме.

Возникновению двойной записи на счетах способствовали следующие три обстоятельства:

— необходимость отражения последствий свершившихся хозяйственных фактов, которые равновелико влияли на два (не более и не менее) объекта учета;

— сложившееся мнение, что это приведет к существенному снижению ошибок: наиболее наглядно и контролируемо, когда одна и та же сумма записывается дважды, а не один раз, как в простой бухгалтерии;

— если равновеликие суммы записываются дважды (в дебет и кредит двух счетов), то возникал первый контрольный момент системы двойной записи: сумма оборотов по дебету одного счета должна быть равна сумме оборотов по кредиту того же счета. Возникает понятие малознакомое российскому бухгалтеру, которое называется баланс счета (где под оборотом понимается суммарное выражение одного свершившегося хозяйственного факта). Соответственно, это неминуемо должно привести ко второму контрольному моменту системы: в закрытой книге не должно быть ни одного несбалансированного счета.

Теперь сумму выданного кредита было недостаточно записать на счете дебитора в «Dare», требовалось отразить ее вторично на стороне «Avere» счета в книге «Прихода и расхода денег» (так до XV в. назывались «Кассовая книга» и соответствующий счет).

Предметом данного исследования следует признать учет расчетов с дебиторами, кредиторами и по страховым операциям в условиях двойной записи по результатам изучения бухгалтерских книг филиала Франческа ди Марко Датини в Пизе за 1383—1386 гг. Эти книги хранятся в архиве Датини в Прато (Тоскана, около 20 км от Флоренции). Каждая из книг имеет свой идентификационный номер. Счета расчетов велись в двух книгах. Первая (№ 357) велась с 1383 г., вторая (№ 367) открыта в дополнение к ней в 1385 г.

Анализ книг расчетов позволяет выявить следующие особенности того периода:

— персональные счета, как и счета накапливаемого финансового результата по видам доходов и расходов, в основном, отличались динамическим построением;

— в конце XIV в. в расчетах преобладает взаимозачет, расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами ограничены из-за дефицита чеканной валюты;

— изобилие некорректных записей в учете из-за применения «метода близких сумм»;

— потребность пересчета сумм при расчетах с партнерами за пределами Тосканы, так как валюта Тосканы и других городов-республик средневековой Италии различна даже по названию;

— значительное количество технических ошибок при ведении бухгалтерского учета по причине несовершенства системы двойной записи и отсутствия методик полноценного балансо-

вого контроля (баланс финансовых результатов и баланс счетов).

Динамический характер ведения счетов. Авторами приведен простейший пример, состоящий из двух счетов, принадлежащих одной персоне (корреспонденту). Можно привести и более

сложные счета, сальдо которых переносилось на новые счета десятки раз. Для примера (рис. 1) рассмотрим счет клиента, который закрывался и переносился по книге восемь раз.

По каждому фолио на схеме приведены: — год открытия счета;

1 357, с. 130^13Ш 1384 17 1 0 1097.17.3 132.0.4 956.6.11

. 1

2 357, с. 159^160К 1384 11 3 965.6.11 544.14.4 4.3.11 1497.17.4

» 1

3 357, с. 19Ш—192К 1384 15 2 1497.17.4 644.4.3 4.11.4 2137.5.2

*-1

4 357, с. 237^238К 1384 16 4 2137.5.2 713.0.11 101.6.5 2748.19.6

1

5 357, с. 267^268К 1385 13 2 2748.19.6 402.14.8 3.9.8 3148.4.6

> 1

6 357, с. 286^287К 1385 18 1 3148.4.6 215.15.10 4.6.0 3659.14.4

--1

7 357, с. 306^307К 1385 16 6 3659.14.4 637.5.5 1305.9.6 2991.0.3

» 1

8 357, с. 407^408К 1385 4 1 2991.0.3 3.1.8 0.9.9 2993.12.2

Д 357, с. 276V—277R 1385 К д 357, с. 455V—456R К Д 357, с. 448V К

Рис. 1. Пример динамического построения счетов расчетов

— количество записей на стороне «Dare»;

— количество записей на стороне «Avere»;

— входящее сальдо по «Dare»;

— нетто-сумма оборотов (без входящего сальдо и сальдо к переносу) по «Dare»;

— нетто-сумма оборотов по «Avere»;

— исходящее сальдо (к переносу).

Только в 1384 г. счет переоткрывался четыре раза, столько же раз это происходило в 1385 г. За два года покупатель осуществил 110 операций приобретения (записи на стороне «Dare») и только 20 операций оплаты задолженности. Нетто-оборот по стороне «Dare» составил 4258 фиорини 13 сольди 8 динаров, а оплата шести первых счетов достигла незначительной суммы в 249 фиорини 17 сольди 8 динаров. И только в конце 1385 г. оплачено 1 305 фиорини 9 сольди 6 динаров.

Таким образом, в расчетах с дебитором образовалась задолженность почти в 3 тыс. фиорини, которая в рамках взаимозачета перенесена на счет Prato, AS, D, № 357, с. 276V—277R.

Взаимозачет в расчетах с юридическими лицами. Как отмечено ранее, в XIV в. преобладал взаиморасчет в расчетах, который объяснялся дефицитом чеканной валюты.

Авторами предпринята попытка исследовать расчеты филиала Датини в Пизе с его партнером

А. Бине. Стало очевидным, что их схематическое представление невозможно разместить на одном листе. По этой причине счет Prato, AS, D, № 357, с. 319V—320R (рис. 2) разделен на четыре фрагмента:

— <Юаге-1» — верхний левый квадрант счета (рис. 3);

— «Avere-2» — верхний правый квадрант, симметричный <Юаге-1» (рис. 4);

— <Юаге-3» — нижний левый квадрант (рис.

5);

— «Avere-4» — нижний правый квадрант, симметричный <Юаге-3» (рис. 7).

Анализ схем свидетельствует о высокой сложности расчетов. 17 записей по дебету счета (не считая входящее сальдо после переноса со счета на фолио РгаШ, АБ, D, № 357, с. 235V-236R) и 13 записей на кредитовой стороне (не считая исходящее сальдо к переносу в новую книгу 1387—1390 гг.) привели к построению системы корреспондирующих записей. Более того, корреспонденции квадранта <Юаге-3» не разместились на одном листе, и для них был развернут дополнительный лист — продолжение (рис. 6). Но сложность системы взаиморасчета в Средневековье, в первую очередь, характеризуется тем, что многие записи на счетах (рис. 3—рис. 7) до конца не завершены. Сегодня, спустя более шести

Д 357, c. 235V—236R К Я 357 c 31SV-320R К

Рис. 3. Схема корреспондентских связей «Dare 1»

столетий, вызывает изумление, как один бухгалтер, оперирующий в течение учетного цикла в три года более 4 тыс. счетов в нескольких книгах одновременно, помнил все эти расчеты. При этом отметим, что он не имел перечня счетов (или перечень не сохранился), что при динамической структуре счетов даже невозможно представить.

Особо следует отметить, что в приведенной схеме корреспонденций расчетов только один раз они осуществлялись посредством книги «Прихода и расхода денег» (Кассовой книги) — Prato, AS, D, № 403. Сумма задолженности в 3

фиорини 2 сольди 5 динаров (рис. 7) погашена А. Бине наличными суммой 3 фиорини 5 сольди 3 динара (несоответствие сумм имело место на самом деле), о чем есть запись на счете Prato, AS, D, № 403, с. 83^

Недостатки «метода близких сумм». Ранее приведенный пример на рис. 7 свидетельствует также о том, что бухгалтеры того времени при взаимных расчетах прибегали к «методу близких сумм». При этом не всегда относили разницы (положительные или отрицательные) на счета финансового результата. Авторами неслучайно

Рис. 4. Схема корреспондентских связей

обращено внимание, что суммы на счете Вине и в «Книге прихода и расхода денег» не совпадают.

Можно привести аналогичный пример на рис. 4, где сумма кредиторской задолженности А. Бине в 1 000 фиорини перекрыта дебиторской задолженностью Датини перед поставщиком, расчеты с которым осуществлялись на счете РгаШ, АБ, D, № 357, с. 317У-318К. Вместо 1 000 фиорини бухгалтер Пизанской фабрики списал 1 040 фиорини, не отразив разницу в 40 фиорини на счете накопления прибыли. На схеме данная корреспонденция помечена как «некорректная запись».

В другом примере на этом же рисунке разница в 37 фиорини 10 сольди между кредиторской задолженностью А. Бине в 2 500 фиорини и дебиторской задолженностью Ф. Датини поставщику, расчеты с которым велись на счете Prato, АБ, D,

№ 357, с. 317У-3^ (в сумме 2 537 фиорини 10 сольди), наоборот, отражена на монофазном счете накопления прибыли РгаШ, АБ, D, № 377, с. 53У

Как правило, бухгалтер списывал разницы от применения в расчетах с корреспондентами «метода близких сумм» в пользу своего хозяина, но, как было отмечено, не всегда показывал это на счетах финансового результата.

Учет страховых операций. «Экономический счет» (или «Убытки и прибыли») филиала Компании Датини в Пизе за 1383-1386 гг. занимает шесть страниц: три пары симметричных страниц дебета и кредита, представленных венецианским способом. При анализе первой пары счетов (РгаШ, АБ, D, 377, карты 73V / 74^ рис. 8) внимание авторов привлек итог III на стороне «Прибыли и прочие доходы», перенесенный с

Д 357, с. 207V—208R Д 357, с. 217V—218R

Рис. 6. Схема корреспондентских связей «Dare 3» (продолжение)

Д 357, с. 319V—320R К

' некорректный счет

Рис. 7. Схема корреспондентских связей <<Ауеге 4»

листа РгаШ, АБ, D, 377, карта 38У, равный 157 флоринов 10 сольди 11 динаров. Во-первых, этот показатель сформирован динамической цепочкой, состоящей из четырех счетов: Prato, АБ, D, 357, карты 332У, Prato, АБ, D, 377, карты 9R, 13V и 38У Во-вторых, эти счета относятся к редким тосканским счетам, когда дебет помещен под кредитом. В-третьих, приведенная цепочка счетов относится к весьма интересному виду прочих доходов <<Доходы от страховых операций».

Как писал по этому поводу Ф. Мелис, уже в то время тосканские фирмы проводили активные страховые операции (которые использовались, чтобы снизить возможность риска), применяя счет <<Страховка», который предполагал как страховые премии, так и их сторнирование и другие операции. Речь шла об экономических счетах, в прямом смысле слова, которые включались в баланс и которые выделились из основного счета прибыли [7, с. 406].

Рис. 8. Первый разворот «Экономического счета» («Убытки и прибыли») филиала Компании Ф. Датини в Пизе за 1383-1386 гг. (РгаЮ, АБ, D, 377, с. 73 У/74 R)

Рис. 9. Счет учета доходов от страховой деятельности (РгаЮ, АБ, D, 377, с. 9R)

В этом примере рассматривается страхование только лишь по морскому пути. Отсутствуют случаи сухопутного страхования, которое являет наиболее древние страховые операции во всем мире. В основном, эти операции характерны для Сановы и Авиньона. Зачастую страховался смешанный маршрут, как по морю, так и по суше, к примеру, из Пизы в Порто Пизано в Авиньоне.

Рассмотрим второй счет цепочки: Prato, АБ, D, 377, карта 9R (рис. 9). Приведем перевод записей на счете, который сделали авторы. Сначала покажем записи по кредиту счета, приведенные в верхней части счета:

1. За страхование причитается, как указано в Желтой бухгалтерской книге «В», карта 333 (имеется в виду Prato, АБ, D, 367, карта 332У), Ж71, S 0, D 8 (здесь показан итог по страховым операциям, накопленный на предыдущей странице).

2. На 50 золотых флоринов застрахован груз Джованни Нербонези по маршруту Порто Пизано-Барселона на корабле Антонио Мачинелла, состоящий из пяти тюков шерстяной материи по стоимости на 350 флоринов. Согласно записи в книге «В» (карта 41) имеем премию в сумме золотом Ж 2, S10.

3. На 100 золотых флоринов застрахован груз Якопо Бокетта по маршруту Порто Пиза-но—Палермо (один тюк ткани стоимостью 559 флоринов) на корабле Антонио Якопи. Согласно записи в книге <<В» (карта 41) имеем премию в сумме золотом И 5.

4. На 100 золотых флоринов застрахован груз Тьерри и Ланберто ди Доменико (два тюка с тканью) по маршруту Порто Пизано—Неаполь на корабле Кименто ди Фацио из Женевы. Согласно записи в книге <<В» (карта 42) имеем премию в сумме золотом И 4.

5. На 50 золотых флоринов застрахована шерсть Тьерри и Ланберто ди Доменико на маршруте Тортоза—Порто Пизано на корабле Гуидж-лием Сала. Согласно записи в книге <<В» (карта

43) имеем премию в сумме золотом И 2.

6. На 490 золотых флоринов застрахован груз Лодовико ди Боно (тюк с вуалью) по маршруту Пиза—Виньоне. Согласно записи в книге <<В» (карта 257) имеем по 8 к 100 в виде премии в сумме золотом И 39, S 4.

7. На 497 золотых флоринов застрахован груз Лодовико ди Боно (тюк с вуалью) по маршруту Саона—Виньоне. Согласно записи в книге <<В» (карта 257) имеем в расчете 6 к 100 в виде премии в сумме золотом И 32, S 6, D 2.

8. На 50 золотых флоринов застрахован груз Лоренцо Чианполини (тюки с яловой кожей) на корабле Антонио ди Чионе по маршруту Порто Пизано—Чивитавеккья. Согласно записи в книге <<В» (карта 44) имеем премию в сумме золотом И 3.

9. На 50 золотых флоринов застрахован груз Чель Патроколо (финики и др.) по маршруту Порто Пизано—Майолика и обратно на корабле Джованни. Согласно записи в книге <<В» (карта

44) имеем премию в сумме золотом И 2.

10. На 100 золотых флоринов застрахован груз Лоренцо Чианполини и компаньонов (зерно на трех лодках, по 33 1/3 флоринов за лодку) по маршруту Порто Пизано — Таламоне. Согласно записи в книге <<В» (карта 44) имеем премию в сумме золотом И 2, S10.

Сумма всего золотом И163, S10, D 10.

Записи по дебету счета (нижняя часть):

1. 19 сентября возвращаем деньги в размере 3 золотых флорина обратно господину Джованни Франческа за страховку, которая была сделана для маршрута Чивитавеккья—Пиза, поскольку

поездка не была совершена и никакие товары не перевозились. Мы возвращаем деньги согласно записи в книге <<В», карта 145. Сумма возврата И3. Заметим, это единственная запись, которая приводит к аннулированию ранее выполненного страхования в предыдущем фрагменте счета.

2. Таким образом, окончательная сумма премии, переносимая на счет 13, в дебет, составляет золотом И160, S10, D 10.

Схема взаимосвязи показателей динамической цепочки счетов, построенной для выявления финансового результата по статье <<Доходы от страховой деятельности», представлена на рис. 10. В целях удобства восприятия материала современным читателем применены не тосканские счета, а привычные для нас венецианские счета.

На листе РгаШ, АБ, D, 377, с. 9R накоплена сумма страховой премии в 163 флорина 10 сольди 10 динаров. Однако 3 золотые флорина возвращены Джованни Франческа, так как перемещение грузов не состоялось и необходимость страхования отпала.

Как отмечено выше, особенность расчетов с дебиторами и кредиторами в XIV в. состоит в том, что, как правило, они регистрировались в учете в виде сложной системы взаимозачетов. Исключение составляют страховые операции. Основная масса страховых операций осуществлялась через <Книгу прихода и расхода денежных средств» (Prato, АБ, D, 403), которая в XV в. получит название <Кассовая книга» (рис. 5).

Обратим внимание, что запись аннулирования можно отнести к обратным записям. При начислении страховой премии дебетовался счет страхователя, который превращался в должника, кредитовался счет <<Доходы от страховой деятельности», а при аннулировании — наоборот: дебетовался счет <<Доходы от страховой деятельности», а кредитовался счет страхователя, в примере счет Джованни Франческа.

Третий счет в динамической цепочке <<Доходы от страховой деятельности» — Prato, АБ, D, 377, с. 13У Первой записью на счете отражается переходящее сальдо со счета АБ, D, 377, с. 9R в сумме 160 флоринов 10 сольди 10 динаров. По кредиту счета накоплена сумма оборотов страховых премий в 70 флоринов 18 сольди 4 динара. Итого сумма оборотов по кредиту счета составила 231 флорин 9 сольди 2 динара. Третья сделка на

о X 155R о ог е

о < о. 146R 0' 0' с

> со 5 0 0 01

0' 5' Р

> о 5 0 0 9

0' 0' 01

> СО 4 0' 0' с

> 6 4 0 0 8

45R 0' 01' с

> 0 0 5

44 0' 0' 01

о ог г

44R о' о' г

X ш ч о о е

ч О X (1 43R о о г

< о. < о X > 4 0' 0' Р

ч о X > 0 0 9

о. ¡< X о. [= 14 о■ ог г

X ^ 0 0 8

со о 41R 0' 0' Р

0 0 8

> о 4 о' о' е

38R 0' 0' Р

0 0 Р

37R о' о' г

0 0 Р

> 6 3 о' ог е

28R о о е

23R о 5 е

8' 9' е

> 0 0 9

0' 0' 51-

и

5 X

£

св

4

5 5 I

Я =

§ О

5

ч я

ё «

к я

Я

6

о =

о

X 2 и

о

X

я

о -о К

0

1 I о К Я

я §

&

о

•е я

5

а

о

6

а

я

М

сумму 3 флорина 10 сольди аннулирована, так как поездка не состоялась. При закрытии счета сальдо к переносу составило 227 флоринов 19 соль-ди 2 динара.

Особый интерес представляет заключительный счет динамической цепочки Рга^, AS, D, 377, с. 38V (рис. 11). В кредите счета всего две записи страховых премий, которые вместе с сальдо после переноса (227 флоринов 19 сольди 2 динара) формируют общую сумму накопления страховых премий в 280 флоринов 15 сольди 1 динар.

По дебету счета четыре суммы:

— И. 100 — выплата страховой суммы по потере застрахованного груза;

— И. 23 Б. 4 D. 2 — возврат суммы по несовершенной сделке;

—Г. 157 Б. 10 В. 11 -финансовый результат (прибыль) от страховой деятельности;

— Г. 280Б. 15 В. 1 — общий итог накопленных страховых премий.

Рассмотренный материал позволяет резюмировать, насколько совершенной была система дифференцированного учета прибыли и прочих доходов в XIV в. Одной из составляющих,

Рис. 11. Заключительный счет динамической цепочки учета доходов от страховой деятельности (РгаЬ, АБ, D, 377, с. 38У)

формирующих финансовый результат, следует признать учет страховых премий, который для того времени, был достаточно совершенным.

Список литературы

1. Кутер М. И., Кузнецов А. В., Кутер К. М. Как развивались счета в системе двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет, № 4, 2008.

2. Кутер М. И., Гурская М. М., Кузнецов А. В., Кутер К. М. (2011—1). Новый этап изучения истории бухгалтерии в России. // Международный бухгалтерский учет, № 4, 2011. С. 49—63.

3. Кутер М. И., Гурская М. М., Кузнецов А. В., Кутер К. М.(2011-2). Русское присутствие в архиве Датини и его последствия // Соколовские чтения «Взгляд из прошлого в будущее»: доклады международной научной конференции 10—11 февраля 2011. Том 1. СПб.: Нестор-История, 2011.С. 472.

4. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М. И. Кутера. М.: Финансы и статистика, Краснодар: Просвещение-юг, 2009. С. 308.

5. Рувер Раймонд. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. С. 68.

6. Melis Federigo. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI, Leo S. Olschki, Firenze, 1972. Р. 752.

7. Littleton A. C. Accounting evolution to 1900. N. Y.: Russel&Russel, 1966. Р. 374.

8. Federigo Melis. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI, Leo S. Olschki, Firenze, 1972.

9. Raymond de Roover. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants. In: А. С. Littleton, B. S. Yamey, Studies in the History of Accounting, London, 1956.

рекламный блок такого размера

обойдется вам всего в 2 950 рублей!

При неоднократном размещении (или сразу в нескольких журналах Издательства) предусмотрены скидки

(495) 721-85-75,