CC BY
350
Учет в некоммерческих организациях
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ДЕБЕТОВЫМИ КОРПОРАТИВНЫМИ БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ
И. А. ВАРПАЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Института экономики и предпринимательства, Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского, Нижний Новгород, Российская Федерация
Некоммерческие организации в современных условиях используют в своих расчетах корпоративные банковские карты. При организации и ведении бухгалтерского учета таких расчетов необходимо учитывать их специфику, знать правила документального оформления данных операций, в том числе состав и порядок предоставления оправдательных документов. Кроме того, на бухгалтерские записи операций расчетов с использованием корпоративных карт оказывает влияние вид карты.
В статье рассмотрен порядок бухгалтерского учета операций открытия, обслуживания и использования дебетовых (расчетных) корпоративных банковских карт в практике деятельности некоммерческих организаций.
Ключевые слова: корпоративная банковская карта, некоммерческая организация, бухгалтерский учет, расходы, подотчетные лица
В настоящее время в России, как и во всем мире, широко применяется и продолжает активно распространяться форма расчетов с использованием банковских карт. Расчеты с помощью так называемой корпоративной банковской карты являются одной из форм безналичных расчетов юридических лиц. Некоммерческие организации также используют данную форму расчетов как в
рамках своей уставной, так и предпринимательской деятельности.
В целом порядок обращения банковских карт на территории Российской Федерации регулируется положением «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт», утвержденным Банком России от 24.12.2004 № 266-П (далее — Положение № 266-П).
Как такового определения корпоративной карты (Corporate Card) в законодательных и нормативных актах, в том числе и в Положении № 266-П нет. Корпоративная карта — это электронное средство платежа, с помощью которого работники организации могут получать наличные денежные средства, оплачивать расходы, связанные с хозяйственной деятельностью (в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов) на территории РФ, получать наличные деньги в иностранной валюте, а также производить оплату командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории России.
При отражении в бухгалтерском учете организации операций расчетов с использованием корпоративных карт необходимо учитывать их специфику, хорошо представлять технологию осу-
ществления расчетов за товары (работы, услуги) с их использованием, знать правила документального оформления данных операций, в том числе состав и порядок предоставления оправдательных документов. Кроме того, на бухгалтерские записи операций расчетов с использованием корпоративных карт оказывает влияние вид карты.
В целом согласно п. 1.5 Положения № 266-П банк как кредитная организация может осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов:
1) дебетовая (расчетная) карта — используется для совершения операций ее держателем в пределах расходного лимита — суммы денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, и (или) кредита, предоставляемого кредитной организацией-эмитентом клиенту при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт). Гражданское законодательство допускает ситуацию, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи клиента, несмотря на отсутствие денежных средств на расчетном счете, т. е. производится краткосрочное кредитование счета (ст. 850 Гражданского кодекса Российской Федерации1). Такой вид кредита и называется овердрафтом;
2) кредитная карта — используется для совершения ее держателем операций за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией-эмитентом клиенту в пределах расходного лимита в соответствии с условиями кредитного договора;
3) предоплаченная карта — используется для осуществления перевода электронных денежных средств (ЭДС), возврата остатка ЭДС в пределах суммы предварительно предоставленных держателем денежных средств кредитной организации-эмитенту в соответствии с требованиями Закона № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» 2.
Таким образом, дебетовые и кредитовые корпоративные карты отличаются друг от друга тем, что в первом случае организация для получения расчетной банковской карты должна заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в банке (по которому также может быть предустановлен овердрафт). Во втором случае банк фактически предоставляет организации кредит. На практике наиболее распространенными
1 Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от26.01.1996 № 14.
2 О национальной платежной системе: Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ.
в использовании являются дебетовые корпоративные карты3, что и является предметной областью данной статьи.
Расходы на выпуск корпоративной банковской карты могут быть учтены организацией в целях бухгалтерского и налогового учета единовременно в полной сумме в момент списания соответствующих средств со счета4.
Осуществляющая уставную деятельность некоммерческая организация расходы на оплату услуг банка может отнести к расходам на содержание некоммерческой организации (в том числе отдельно по каждому направлению, программе или проекту), в частности, по дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим их списанием за счет средств целевого финансирования5.
Если некоммерческая организация осуществляет не только уставную, но и предпринимательскую деятельность, то расходы по ней учитываются по нормам Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/996. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 признаются прочими расходами [1]. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
3 Князева Я. Корпоративные банковские карты: выбираем, оформляем, учитываем. Официальный сайт компании «Аудэкс». Аудит и консалтинговые услуги. URL: http://www. audex. ru/actual-information/publikatsii/448/.
4 Учет расходов на выпуск корпоративной банковской карты. OtchetOnline. URL:http://otchetonline. ru/pomoshh-buxgal-teru/buhuchet/33886-uchet-rashodov-na-vypusk-korporativnoy-bankovskoy-karty. html.
5 Информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ URL: http://www.garant.ru/consult/business/336918/.
6 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России
от 06.05.1999 № 33н.
В рассматриваемой ситуации все приведенные условия соблюдаются на момент списания со счета организации комиссии за ведение и обслуживание счета (за выпуск карты), поэтому обоснованно в бухгалтерском учете данные расходы учесть именно на этот момент, единовременно и в полной сумме.
Расходы на оплату услуг банков в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 265 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации7 относятся к внереализационным расходам экономического субъекта. Поскольку корпоративная расчетная карта предназначена для осуществления безналичных расчетов в целях ведения хозяйственной деятельности, то документально подтвержденные затраты на ее изготовление (выпуск) организация может учесть в целях налогообложения прибыли как затраты на услуги банка на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации в составе названных внереализационных расходов.
Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода — для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги). Таким образом, затраты на выпуск корпоративной карты могут быть учтены в целях налогообложения единовременно.
Организации-налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», вправе уменьшать налоговую базу на стоимость услуг кредитных организаций (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации). Закрытый перечень операций, стоимость которых можно учесть в составе банковских расходов, установлен ст. Закона № 395-1 «О банках и банковской деятельности»8. В частности, к ним относятся открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Таким образом, «упрощенцы» вправе после оплаты отразить в расходах банковскую комиссию, взимаемую за открытие и ведение карточного счета. В любом случае подобные расходы, равно как и
7 Налоговый кодекс (часть вторая) от 05.08.2000 №№ 117-ФЗ.
8 О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1.
любые другие, должны отвечать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации, т. е. быть обоснованными и подтверждаться соответствующими документами.
Таким образом, в бухгалтерском учете расходы на оплату банковской комиссии за выпуск корпоративной банковской карты на основании записи в выписке с расчетного счета организации единовременно и в полной сумме (в валюте РФ) отражаются проводкой: Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — на сумму списанной комиссии банка.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету на сегодняшний день не содержат указаний по ведению учета расчетов с использованием банковских корпоративных карт. На практике специалистами предлагаются различные варианты учета. Существует мнение, что корпоративная карта является одним из денежных документов, который хранится в кассе организации, в связи с чем ее учет должен осуществляться с использованием сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». Автор поддерживает точку зрения9, что такой подход не является верным, так как рассматриваемая карта не удовлетворяет признакам денежных документов, вытекающим из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций10 и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств11:
• удостоверение права на получение определенного товара (услуги) на определенную сумму, причем, как правило, безусловное право;
• из документа должно следовать, на какую сумму в денежном выражении (номинал денежного документа) можно приобрести товар (услугу).
Банковская карта, по существу, является инструментом, посредством которого держатель совершает операции по данному банковскому счету, открытому на основании соответствующего догово-
9 Учет расходов на выпуск корпоративной банковской карты. OtchetOnline. URL: http://otchetonline. ru/pomoshh-buxgal-teru/buhuchet/33886-uchet-rashodov-na-vypusk-korporativnoy-bankovskoy-karty. html.
10 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 № 94н.
11 Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.
ра с банком (пп. 1.5, 1.8, 1.12 Положения № 266-П). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен сч. 55 «Специальные счета в банках». Согласно Инструкции к сч. 55 могут быть открыты следующие субсчета:
• «Аккредитивы»;
• «Чековые книжки»;
• «Депозитные счета» и др.
Так как перечень субсчетов к сч. 55 является открытым, в рабочем плане счетов организации могут быть предусмотрены субсчета для учета денежных средств на корпоративных картах (например, субсчет 4 «Специальный карточный счет»12). Карточный счет может быть рублевым или валютным. Наличие и движение денежных средств в иностранной валюте нужно учитывать обособленно, и вследствие этого обоснованно открытие субсчетов второго порядка, например 55.4.1 «Специальный карточный счет в рублях» и 55.4.2 «Специальный карточный счет в инвалюте».
При открытии карточных счетов на них зачисляются денежные средства экономического субъекта путем их перевода с его расчетного счета. Отметим, что в данном случае налогооблагаемый доход у организации не возникает, так как в соответствии со ст. 41 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации13 доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода, выраженная в денежной форме. Денежные средства организации, перечисленные с одного банковского счета на другой, экономической выгодой не признаются.
Перечисление суммы в валюте РФ14 на специальный карточный счет на основании записи в выписках со счетов организации (с расчетного и специального счетов) отражается проводкой: Д-т сч. 55.4 «Специальный карточный счет» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — на сумму, зачисленную на карточный счет.
Как правило, ежемесячно банк взимает вознаграждение за обслуживание специального карточного счета, сумма которого (аналогично сумме комиссии за открытие карточного счета и выпуск
12 Для примера — в конфигурации программы «1С Бухгалтерия 8.3» в плане счетов предусмотрен субсчет 55.04 «Прочие специальные счета».
13 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
14 В статье рассматривается бухгалтерский учет операций
только по рублевым корпоративным картам.
карты) в бухгалтерском учете организации учитывается по дебету сч. 91.2 «Прочие расходы» (в рамках предпринимательской деятельности организации) или 26 «Общехозяйственные расходы» (в рамках уставной деятельности, с последующим их списанием за счет средств целевого финансирования). На основании условий договора банковского счета сумма комиссии может списываться как с обычного расчетного счета организации, так и непосредственно со специального карточного счета. Списание суммы в валюте РФ за обслуживание специального карточного счета на основании записи в выписках со счетов (с расчетного и специального счетов) организации отражается проводкой: Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 51 «Расчетные счета», 55.4 «Специальный карточный счет» — на сумму комиссии банка за обслуживание карточного счета.
Кроме того, условиями договора с кредитной организацией о выпуске и обслуживании корпоративных карт может быть предусмотрено начисление процентов на остаток средств, находящихся на специальном карточном счете в банке. Суммы начисленных процентов в бухгалтерском учете организации признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»15) и отражаются на основании записей в банковской выписке в составе прочих доходов следующей проводкой: Д-т сч. 55.4 «Специальный карточный счет» К-т сч. 91.1 «Прочие доходы» — на сумму начисленных процентов.
Согласно п. 2.5 Положения № 266-П клиент банка — юридическое лицо имеет право осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) карт следующие операции в валюте РФ:
• получать наличные для расчетов в России, связанных с деятельностью юридического лица, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;
• производить оплату в рублях, связанную с деятельностью юридического лица, в том числе оплачивать командировочные и представительские расходы на территории РФ;
• осуществлять иные операции в рублях на территории России, в отношении которых не установлен запрет (ограничение) на их совершение в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами Банка России.
15 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05 1999 № 32н.
Согласно п. 3.1 Положения № 266-П операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление документов на бумажном носителе (слип16, квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и прочее), предусмотренных банковскими правилами и (или) договорами, заключенными между участниками расчетов. В тексте п. 3.3 Положения № 266-П приведен перечень обязательных реквизитов документов по операциям с использованием платежной карты:
• идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;
• вид операции;
• дата совершения операции;
• сумма операции;
• валюта операции;
• сумма комиссионного вознаграждения (в случае невзимания комиссионного вознаграждения кредитная организация — эквайрер информирует держателя платежной карты соответствующей надписью об его отсутствии);
• код авторизации;
• реквизиты платежной карты.
Если наличные деньги с карты выдаются ее держателю в операционной кассе банке, то соответствующий документ по такой операции на бумажном носителе дополнительно должен содержать подписи держателя платежной карты и кассира-операциониста банка.
Снятие наличных в банке или банкомате держателем корпоративной карты отражается проводкой: Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 55.4 «Специальный карточный счет» — на сумму снятия наличных денежных средств.
Основанием для записи данного факта хозяйственной жизни в учете являются квитанция, выданная кассиром-операционистом, чек терминала, слип, а также банковская выписка по карточному счету.
Выписку по расчетному счету организации получают ежедневно (или в другие оговоренные
16 Слип (квитанция POS-терминала или банкомата) — расчетный документ, составляемый с помощью банковской карты и подтверждающий проведение операции с ее использованием. POS-терминал — это электронное программно-техническое устройство для приема к оплате пластиковых карт, компьютеризированный вариант привычного кассового аппарата.
сроки). В современных условиях клиенты банков часто пользуются электронными банковскими услугами, в частности Ш;ете^банкингом или РС-банкингом. С их помощью реализуется взаимодействие между клиентом и банком путем дистанционного банковского обслуживания. Клиент банка имеет возможность, не покидая офиса, постоянно поддерживать с банком операционную связь, проводить стандартные банковские операции: оформление и передачу платежных поручений, формирование заявки на покупку-продажу валюты, оформление аккредитивов и т. п. Также по запросу пользователя в режиме реального времени производится формирование выписок по счетам, в том числе по специальному карточному счету, при необходимости с их распечаткой на бумажном носителе.
В то же время чаще всего в банковской практике имеется временной разрыв между датой отражения операции списания денежных средств с карточного счета организации (и, соответственно, отражения данной операции в выписке по счету) и фактической датой снятия наличных, указанной в слипе, чеке или квитанции. Если дата операции в последних отличается от даты операции в выписке по карточному счету, то используется сч. 57 «Переводы в пути» для «фиксирования» временного лага.
То есть не следует забывать, что слипы, чеки терминалов и квитанции фиксируют только факт совершения операции с использованием корпоративной карты. Фактическое же списание денежных средств со счета юридического лица подтверждается банковской выпиской по специальному карточному счету, и только на ее основании может быть составлена указанная ранее бухгалтерская запись (Д-т сч. 71 К-т сч. 55.4).
Итак, в случае существования временного разрыва в операциях на основании сданных держателем карты в бухгалтерию организации первичных учетных документов, подтверждающих фактическое снятие наличных денежных средств с корпоративного карточного счета (через банкомат, терминал или операционную кассу банка), в бухгалтерском учете составляется следующая проводка: Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 57 «Переводы в пути», к которому в рабочем плане счетов организации обоснованно предусмотреть специальный субсчет, например субсчет 1 «Операции по специальным карточным счетам» — на сумму полученных наличных денежных средств.
А уже фактическое списание денежных средств со специального карточного счета организации отражается в ее учетных записях на основании выписки банка следующей записью: Д-т сч. 57.1 «Операции по специальным карточным счетам» К-т сч. 55.4 «Специальный карточный счет в банке».
Таким же образом целесообразно фиксировать списание комиссии банка за совершение операций с картой (как за снятие наличных, так и за оплату товаров, работ, услуг). Размер и порядок списания указанной комиссии определяются тарифами конкретной кредитной организации, являются приложением к договору, регламентирующему порядок выдачи и использования корпоративной карты. Формируются следующие записи:
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 57.1 «Операции по специальным карточным счетам» — на дату фактического снятия комиссии банка с карточного счета за проведение операции;
Д-т сч. 57.1 «Операции по специальным карточным счетам» К-т сч. 55.4 «Специальный карточный счет в банке — на дату списания комиссии банка со счета на основании банковской выписки.
Деньги, списанные со счета юридического лица, считаются выданными под отчет. При этом расходы по корпоративной карте должны быть документально подтверждены. Иначе истраченные работниками организации денежные средств могут быть признаны их налогооблагаемым доходом, что сопряжено с риском квалификации налоговыми органами данных сумм в качестве оплаты труда и начисления по ним налога на доходы физиччес-ких лиц (НДФЛ) и включения в базу для расчета работодателем страховых взносов в социальные фонды. В налоговой базе расходы, оплаченные при помощи корпоративной карты, отражаются в общем порядке. То есть при условии, что они упомянуты в п. 1 ст. 346.16 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и выполнены все необходимые требования, предусмотренные ст. 346.16 и 346.17 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Используя расчеты корпоративной картой, следует помнить, что сотрудник организации должен отчитаться за полученные денежные средства — представить авансовый отчет с подтверждающими документами. В настоящее время нет нормативных актов, устанавливающих форму и содержание документа, подтверждающего расходование работниками денежных средств организации по корпоративной карте. Поэтому организация может
использовать унифицированную форму авансового отчета № АО-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. Также организация вправе разработать собственную форму отчета держателя корпоративной карты (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»17), которую следует привести в качестве приложения к учетной политике субъекта хозяйствования.
Кроме тех подтверждающих документов, которые обычно прикладываются к авансовому отчету (кассовые и товарные чеки, счета-фактуры, авиа-и железнодорожные билеты, счета гостиниц и т. п.), необходимо еще представить оригиналы слипов, квитанций электронных терминалов (банкоматов) по всем операциям, совершенным подотчетным лицом с использованием банковской карты.
На основании указанных документов по проверенному в бухгалтерии и утвержденному руководителем организации авансовому отчету использование полученных по карте наличных денег отражается в учете по общим правилам:
Д-т сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 91.2 «Прочие расходы» и др. счетов К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — товары (работы, услуги) приняты к учету;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — выделен НДС18;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — сумма НДС принята к вычету.
Также может использоваться алгоритм бухгалтерских записей с первоначальным отражением кредиторской задолженности организации перед контрагентами (что целесообразно в случаях существования временного разрыва между поставкой товарно-материальных ценностей (выполнением работ, оказанием услуг) и их оплатой; в ситуациях с авансовыми выплатами поставщикам (подрядчикам) и т. д.). Схема бухгалтерских записей в данном случае будет следующей:
Д-т сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на
17 О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
18 Здесь и далее — в случаях, если организация является плательщиком НДС по нормам Налогового кодекса РФ (в частности, гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации).
продажу», 91.2 «Прочие расходы» и др. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — товары (работы, услуги) приняты к учету;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — выделен НДС;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — сумма НДС принята к вычету;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражена оплата товаров (работ, услуг) держателем карты.
Корпоративная карта может использоваться для оплаты расходов юридического лица (административно-хозяйственных, представительских, командировочных расходов работников организации) и покупки товаров (работ, услуг) без снятия наличных [2]. В специальной литературе можно встретить две позиции по вопросу отражения таких расчетов в учете — с использованием сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» при списании денежных средств с карточного счета и без использования названного счета19.
При первом способе оплата расходов организации, покупка товаров (работ, услуг) посредством платежной карты отражаются в учете следующим образом:
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 55.4 «Специальный карточный счет» — отражено использование карточного счета для оплаты товаров (работ, услуг) держателем корпоративной карты20;
Д-т сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 91.2 «Прочие расходы» и др. К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — товары (работы, услуги) приняты к учету;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — выделен НДС;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по при-
19Информационно-правовой портал ГАРАНТ. РУ. URL: http://www. garant. ru/consult/account/398164/.
20 При существовании временного разрыва между фактическим списанием денежных средств и подтверждением этой операции в банковской выписке используется субсчет
1 к сч. 57.1 «Операции по специальным карточным счетам» аналогично вышеприведенным операциям снятия наличных с карточного счета
обретенным ценностям» — сумма НДС принята к вычету.
При втором способе оплата расходов организации, покупка товаров (работ, услуг) посредством корпоративной карты отражаются в учете в следующей последовательности:
Д-т сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — товары (работы, услуги) приняты к учету;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — выделен НДС;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — сумма НДС принята к вычету;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 55.4 «Специальный карточный счет»21 — отражено использование карточного счета для оплаты товаров (работ, услуг) держателем корпоративной карты.
По мнению автора, неважно, рассчитался работник при помощи карты за товары (работы, услуги) или снял наличные деньги для оплаты расходов организации — денежные средства обоснованно считать подотчетными суммами, по которым следует оформлять весь комплект первичной документации (авансовый отчет, оправдательные документы, оригиналы слипов, квитанций электронных терминалов (банкоматов) и т. п.). Кроме того, в ситуациях как снятия наличных с карточного счета, так и использования его средств для оплаты товаров (работ, услуг) фактически сначала производится списание денег со счета организации и лишь затем — документальное подтверждение их фактического расходования на нужды организации и фиксирование операции в банковской выписке и учетных записях субъекта хозяйствования. Потому обоснованно в учетной политике организаций, применяющих корпоративные карты в расчетах, предусмотреть методику учета соответствующих фактов хозяйственной жизни именно с использованием сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и формированием всего необходимого комплекта документов. Сказанное
21 При существовании временного разрыва между фактическим списанием денежных средств и подтверждением этой операции в банковской выписке используется субсчет 1 к сч. 57 «Операции по специальным карточным счетам» аналогично вышеприведенным операциям снятия наличных с карточного счета.
также позволит осуществлять более действенный внутренний контроль за расходованием денежных средств организации. Обязанность экономического субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль за совершаемыми фактами хозяйственной жизни закреплена законодательно, в частности в ст. 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ22.
Также в целях реализации функций внутреннего контроля особого внимания заслуживает организация дополнительного аналитического учета по субсчету 55.4 «Специальный карточный счет». Первым уровнем аналитики по счету является учет в разрезе конкретных карточных счетов, открытых в том или ином банке. Если каждой расчетной карте соответствует отдельный карточный счет, то при перечислении денежных средств на специальный карточный счет в банк передается специальная ведомость, содержащая данные держателей и номера карт, а также суммы, подлежащие зачислению на каждую банковскую карту. В этом случае аналитический учет ведется в разрезе держателей выпущенных карт. Если по одному карточному счету открыто несколько карт на различных держателей, то любой из них может осуществлять операции с использованием своей карты в пределах общего платежного лимита. В этом случае аналитический учет по уровню «держатель карты» необязателен до момента выдачи денежных средств подотчетному лицу23.
Для осуществления раздельного учета операций по уставной и предпринимательской деятель-
22 О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
23 Платежные карты, используемые юридическими лицами для совершения сделок. URL: http://www. audit-it. ru/ articles/account/assets/a16/42303.html.
ности (как для бухгалтерского учета, так и в целях исчисления НДС и налога на прибыль), а также для сближения бухгалтерского и управленческого учета необходимо открытие аналитических счетов в разрезах:
• видов деятельности некоммерческой организации (уставной, предпринимательской);
• соответствующих смет, проектов, программ;
• видов расходов — административно-хозяйственных, командировочных и представительских.
Кроме того, на организацию аналитического учета по сч. 55.4 влияют условия выпуска и использования банковских карт, предлагаемых банком и зафиксированных в договоре банковского счета. Так, например, при заключении договора банк может выдвигать условие о наличии на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита, который может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита). В этом случае целесообразно использовать аналитические счета типа «Специальный карточный счет — неснижаемый остаток» и «Специальный карточный счет — платежный лимит».
Список литературы
1. Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций. М.: Налоговый вестник, 2003. 224 с.
2. Антаненкова Е. И. Расчеты с использованием корпоративных карт // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. № 20. С. 36—40.
3. Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». URL: http://www. consultant. ru.
4. Информационно-правовой портал ГАРАНТ. РУ. URL: http://www. http://www. garant. ru/.
