Бухгалтерский учет производственных запасов предприятия: особенности и проблемы Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

партии. FIFO позволяет оценить реальные расходы и проследить путь инвестиций, а соответственно вычислить их окупаемость. Недостаток использования FIFO заключаются в игнорировании инфляции или ценовых колебаний при отличии учета от фактического отпуска, что может привести к некорректному определению прибыли и налогооблагаемой базы.

Таким образом, практически во всех рассмотренных операциях учета готовой продукции имеются несколько вариантов ведения учета. Что дает возможность предприятию осуществлять учет, который будет наиболее корректно отображать его деятельность и состояние в целом. На каждом предприятии выбор того или иного метода учета является прерогативой руководства. Все особенности ведения учета подлежат обязательной документальной фиксации и отображаются в учетной политике предприятия.

Литература

1. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс]: Система информационно-правового обеспечения Гарант. URL: http://base.garant.ru/12123639/#friends/ (дата обращения: 13.06.2016).

2. Учет готовой продукции. [Электронный ресурс]: Справочник бухгалтера: бухгалтерский учет, налоги и налогообложение. URL: http://sprbuh.systecs.ru/uchet/gotovaya_produkciya/ (дата обращения: 13.06.2016).

3. Запасы, товары, готовая продукция. [Электронный ресурс]: Манько С. В. к.э.н., АССА, персональный сайт «Бухучет и налоги». URL: http://www.snezhana.ru/materials_9/ (дата обращения: 13.06.2016).

4. Партионный метод складского учета. [Электронный ресурс]: Предприниматель. URL: http://www.radas.ru/doc_d-3_255_radas.html/ (дата обращения: 13.06.2016).

5. FIFO и LIFO. [Электронный ресурс]: Свободная энциклопедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/FIFO_^LIFO/ (дата обращения: 13.06.2016).

Accounting of inventory of the enterprise: peculiarities and problems Sidorova N. (Russian Federation) Бухгалтерский учет производственных запасов предприятия: особенности и проблемы Сидорова Н. А. (Российская Федерация)

Сидорова Наталья Алексеевна / Sidorova Natalia - студент, кафедра денежно-кредитных отношений и монетарной политики, кредитно-экономический факультет, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва

Аннотация: в данной статье рассматриваются проблемы, возникающие в учете производственных запасов, и перспективы их решения на современных предприятиях. Исследуются место и роль материалов в обеспечении эффективной финансово-хозяйственной деятельности с учетом проблем, связанных с отражением отчетности.

Abstract: this article discusses the problems arising in the accounting inventory and the prospects for their solutions in modern enterprises. Besides, research examines the place and role of materials in ensuring effective financial and economic activities taking into account the problems connected with reflection of reporting.

Ключевые слова: производственные запасы, бухгалтерский учет материалов, инвентаризация, оценка материалов, резерв под обеспечение МПЗ. Keywords: inventories, accounting, materials, inventory, material valuation, the provision for inventories provision.

Существенное место в хозяйственной деятельности каждого предприятия занимают материально-производственные запасы (далее по тексту — МПЗ), и ни один производственный процесс без них не обходится. Поэтому немаловажным является вопрос учета их приобретения, хранения и движения. Практически все процессы деятельности предприятия осуществляются благодаря движению МПЗ. Процессы, связанные с производством, реализацией, управлением. Материальные расходы также могут входить в состав общепроизводственных, общехозяйственных, в состав прочих расходов предприятия. В некоторых отраслях доля материальных затрат в структуре расходов предприятия может достигать 90%. На крупных предприятиях в настоящее время номенклатура запасов состоит из тысяч наименований. Поэтому качественный учет их приобретения, движения и сохранности связан с большими трудозатратами. Однако следует заметить, что на многих предприятиях системе управления запасами не уделяется должного внимания. Таким образом, актуальность вопросов, освещаемых в настоящей работе, связана с необходимостью совершенствования учета материалов в целях решения существующих проблем.

В настоящее время основным нормативным актом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете материалов, является ПБУ 5\01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806) [1]. Учет материалов на отечественных предприятиях ведется с применением форм первичной документации и требований закона «О бухгалтерском учете». Особое значение при учете материалов согласно требованиям РБСУ имеют внутренние нормативные акты, утвержденные на предприятиях, в которых учитываются индивидуальные особенности бизнеса и условий хозяйствования.

Место и значение выбора правил учета материалов на предприятии является довольно значимым элементом системы бухгалтерского учета по российским стандартам. В настоящее время наиболее часто встречается способ оценки запасов по средней себестоимости, что говорит о том, что отечественный бизнес видит наиболее приемлемым именно этот способ оценки, хотя возможно это индивидуальные предпочтения практикующих бухгалтеров.

В национальных стандартах много внимания уделено первоначальной оценке при признании показателя. Если сравнить с МСФО, можно обнаружить, что практически в каждом из этих стандартов выделены начальная и последующая оценка показателя. Причем последующая оценка в отдельных случаях даже более важна, так как меняющиеся условия предпринимательской деятельности и процессы в экономике влияют на стоимость денег и в итоге - на оценку активов и обязательств организации.

В конце отчетного периода бухгалтер может либо дооценить, либо уценить финансовые показатели. В совокупности эти операции называются переоценкой (см. ПБУ 6/01). Она неспроста предусмотрена для внеоборотных активов - именно их стоимость составляет существенную сумму в балансе многих хозяйствующих субъектов.

Для этого нужно уяснить, что все названные активы являются материально -производственными запасами. ПБУ 5/01 подразумевает только их уценку, международный аналог - МСФО (IAS) 2 «Запасы» - тоже не допускает увеличения стоимости МПЗ, предписывая проводить последующую оценку по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи (доходы за вычетом расходов на продажу). Практика отражения запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не

76

должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которую можно получить от их продажи, или ценность их использования.

Создание резерва под обесценение МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01. Формально это требование распространяется на все запасы, числящиеся на балансе предприятия. В то же время бывает непросто определить, теряют ли запасы в рыночной стоимости за время, пока они находятся на складе, морально устаревая или утрачивая свои качества. За подсказками следует обратиться к Методическим указаниям по учету МПЗ. В них говорится, что при уценке МПЗ принимается во внимание текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ.

Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции соответствует ее фактической себестоимости или превышает ее, то резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве указанной продукции. Если же, наоборот, себестоимость готовой продукции превышает чистую цену продажи, то идущее на ее изготовление сырье списывается до возможной чистой цены продажи. Это уже указание п. 32 МСФО (IAS) 2.

Необходимость создания резерва под снижение стоимости МПЗ может возникнуть на производствах с длительным циклом, когда не исключены изменения в технологии, из-за чего одни запасы могут быть заменены на другие [2, с. 7]. Бухгалтеру надо быть готовым провести в отношении «залежавшихся» на конец отчетного периода запасов сравнительную оценку их себестоимости и чистой цены продажи. Результатом сопоставления может стать уценка запасов до чистой цены их продажи. Причем, если впоследствии выяснится, что в связи с инфляцией чистая цена продажи неиспользуемых в производстве запасов выросла, бухгалтер вправе дооценить запасы, но не выше исходного значения (стоимости приобретения).

Если же производство характеризуется краткосрочным технологическим циклом, то сырье и материалы не задерживаются на складе и отпускаются в производство, не успевая за небольшой промежуток времени потерять в стоимости [3, с. 9]. Мало того, в условиях инфляции цена сырья и материалов имеет свойство расти, как и стоимость любого имущества, пользующегося спросом. В таких условиях, наоборот, сформированная первоначальная себестоимость запасов отстает от их текущей рыночной цены и нет необходимости менять оценку активов. То же самое можно сказать о незавершенном производстве. Непросто дать ему первоначальную оценку, еще сложнее оценить в дальнейшем, учитывая низкую ликвидность указанного актива, независимо от того, каков цикл производства (краткосрочный или долгосрочный). Поэтому внимание нужно уделить более ликвидным активам, таким как готовая продукция, по которым можно дать объективную текущую оценку по информации о стоимости из внутренних и внешних источников.

Сегодня учет МПЗ являются весьма актуальной проблемой, связанной с обеспечением эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Недостаток запасов на любой стадии производства и обращения ведет к нарушению непрерывности и ритмичности текущих процессов. Излишки запасов способствуют росту расходов, направленных на хранение МПЗ, замораживанию оборотных средств предприятия. Следовательно, своевременная и достаточная обеспеченность предприятия запасами ведет к снижению затрат, повышению прибыли, к ритмичной и эффективной работе предприятия. В связи с этим, бухгалтерский учет производственных запасов должен быть направлен на решение проблем бизнеса и способствовать обеспечению контроля за своевременностью снабжения, выявлением излишков и недостач, рациональным использованием ресурсов в целом путем

своевременного и полного предоставления необходимой информации для эффективного управления запасами.

Литература

1. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245).

2. Диркова Е. Ю. Нюансы годовой бухгалтерской отчетности: ежегодные рекомендации от Минфина России // Практическая бухгалтерия, 2014. № 3. С. 35 - 40; Московский бухгалтер, 2014. № 3. С. 15 - 19; Консультант, 2014. № 5. С. 82 - 87.

3. Дубовик И. И. МПЗ в балансе оператора связи // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014. № 6. С. 25 - 34.