CC BY
1
З.Путин В.В. Демократия и качество государства [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.putm-itogi.ru/2012/02/06/statya-v-v-putma-demokratiya-i-kachestvo-gosudarstva/ (Дата обращения: 01.12.2016)
УДК 657.372.12
Бондаренко Л.В., кандидат экономических наук доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВО Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина Россия, г. Краснодар Горбань Т. И. студент
3-го курса учетно-финансового факультета ФГБОУ ВО Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина Россия, г. Краснодар БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПЛАТЕ И НАЧИСЛЕНИЮ ДИВИДЕНДОВ Аннотация: Рассмотрены факты хозяйственной жизни, отражающие начисление и выплату дивидендов. Отражены ставки и виды налогов в зависимости от вида акционеров.
Ключевые слова: дивиденд, ставка, налог, учредитель, начисление.
ACCOUNTING OPERATIONS ON PAYMENT OF DIVIDENDS AND
ACCRUED
Abstract: The facts of economic life, reflecting the accrual and payment of dividends. Recorded rates and taxes depending on the type of shareholders. Keywords: dividend, rate, tax, founder, charge.
В настоящее время, в условиях рыночной экономики, достаточно широко распространенной организационно-правовой формой российских коммерческих организаций является акционерное общество, будь то публичное акционерное общество или непубличное. Их деятельность регламентируется Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Согласно данному закону акционерные общества имеют право принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) по результатам финансового года. Самой привлекательной стороной приобретения акций для инвестора является получение дохода в виде дивидендов.
Существует ряд специфических моментов для эмитента в части бухгалтерского и налогового учета при начислении и выплате дивидендов. Прежде чем перейти к рассмотрению порядка начисления и выплаты дивидендов, рассмотрим саму сущность дивидендов. Дивиденды - это часть прибыли, которую акционеры (собственники акций) получают по итогам финансового года по решению собрания акционеров в размере, не выше
предложенного советом директоров общества. Собственник акций может получить прибыль в одном из двух случаев: продать их по более высокой цене либо получать дивиденды от общества.
Уровень получаемых дивидендов характеризует такой показатель, как ставка дивиденда, которая определяется по формуле:
Приведем пример расчета ставки дивидендов:
По итогам 2015 г. на выплату дивидендов собственникам акций выделена сумма в 1570 тыс. руб., уставный капитал общества 800 тыс. руб. Количество акций - 30 тыс. шт., стоимость одной акции 25 руб. В этом случае ставка дивиденда на одну акцию будет равна 196 % ((1570 тыс. руб. /800 тыс. руб. ) * 100%), а на одну акцию приходится 52 руб. (1570 тыс. руб. /30 тыс. шт.).
Согласно п. 2 ст. 42 Закона «Об Акционерных обществах» сумма дивидендов выплачивается из суммы чистой прибыли, оставшейся после налогообложения. В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов отражается следующим образом:
1) Начислены дивиденды в пользу владельцев акций:
а) Не являющихся работниками организации
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
б) Являющихся работниками организации
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2) Удержан НДФЛ из суммы начисленных дивидендов:
а) Дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
б) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
3) Начисленные суммы (за вычетом суммы налога) переведены в пользу собственников акций, не являющихся работниками организации:
Дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счетов 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».
Если дивиденды выплачиваются имуществом, то в бухгалтерском учете отражаются следующие факты хозяйственной жизни:
1) Начислены дивиденды в пользу владельцев акций:
а) Не являющихся работниками организации
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
б) Являющихся работниками организации
Ставка =
Прибыль
* 100 %
(1)
Уставный капитал
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2) Удержан НДФЛ из суммы начисленных дивидендов:
а) Дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
б) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
3) Отражена стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов:
а) В части реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг
Дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»; счета 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» Кредит субсчета 90-1 «Выручка»
б) В части реализации основных средств и материально-производственных запасов
Дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»; счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»
4) Начислен НДС со стоимости имущества, выданного в счет выплаты дивидендов:
Дебет субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
5) Списана себестоимость продукции, товаров, работ и услуг, выданной в счет выплаты дивидендов:
Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»
6) Списана стоимость активов, выданных в счет выплаты дивидендов:
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счетов 01 «Основные
средства», 10 «Материалы».
Акционерное общество выполняет обязанности налогового агента: при выплате дивидендов участникам, оно обязано исчислить с них налог, удержать его из суммы дивидендов и перечислить в бюджет. Налог с дивидендов должны уплачивать все организации, выпускающие акции, независимо от режима налогообложения. В зависимости от того, кому будут выплачены дивиденды, выделяют различные ставки процента и виды налога. Например, если участником является физическое лицо - резидент РФ, то удерживается налог на доходы физических лиц, ставка составляет 13%. Если физическое лицо- нерезидент РФ, то удерживаться будет также налог на доходы физических лиц, но по ставке 15% или по ставке, предусмотренной международным соглашением об избежании двойного налогообложения. Если владелец акций российская организация, владеющая не менее, чем пятидесятипроцентной долей в уставном капитале общества, выплачивающего дивиденды, не менее 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов, то удерживается налог на прибыль по ставке 0 %, любая другая российская организация будет уплачивать тот
же налог, но по ставке 13 %. Иностранная организация платит налог на прибыль по ставке 15 % или ставке, предусмотренной международным соглашением об избежании двойного налогообложения.
Использованные источники: 1.Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2.Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ. З.Лялин В.А. Рынок ценных бумаг: учеб. - М.: Проспект, 2015 г. - 384с.
УДК 657
Бондаренко Л.В., кандидат экономических наук, доцент ВАК
доцент кафедры «Бухгалтерского учета» Кубанский Государственный Аграрный Университет
имени И.Т. Трубилина Россия, г. Краснодар Фесак П.А. студент
3 курс, факультет «Учетно-финансовый» Кубанский Государственный Аграрный Университет
имени И.Т. Трубилина РЕКОМЕНДАЦИИ К ИЗМЕНЕНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОПХ «ЦЕНТРАЛЬНОЕ» Г. КРАСНОДАР В статье рассмотрены основные составляющие части учетной политики. Определены способы увеличения её эффективности.
Ключевые слова: учетная политика, налоговый учет, бухгалтерский учет. The article describes the main components of the accounting policies. Identified ways to increase its effectiveness.
Keywords: accounting policy, tax accounting, accounting.
Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, определенная для организации ее руководителем и составленная главным бухгалтером. Учетная политика используется для соответствия учета требованиям законодательно-нормативной базы.
Основным документом, регламентирующим составление и утверждение учетной политики, является ПБУ 1/2008 «Учетная политика». В нем указаны цели её составления, порядок её изменения, основные составляющие части и т. д.
Согласно ПБУ 1/2008, в состав учетной политики входят аспекты: общие положения, методический и организационно-технический. Так же, учетную политику можно разделить на две основные части: в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета.
К основным составляющим учетной политики относятся: выбор субъекта, осуществляющего учет, форма бухгалтерского учета, метод начисления амортизации основных средств, метод начисления износа нематериальных активов, установление границы между основными
