CC BY
28
Раздел II. ЭКОНОМИКА: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ
УДК 657
°.А. Агеева БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ
ПО РАСПРЕДЕЛЕНИЮ ИМУЩЕСТВА ЛИКВИДИРУЕМОГО ОБЩЕСТВА МЕЖДУ АКЦИОНЕРАМИ
Аннотация. В статье предложен алгоритм действий бухгалтера при отражении нерег-ламентированных в российском учетном законодательстве операций по учету расчетов с акционерами при распределении между ними имущества ликвидируемого общества. Алгоритм реализован на конкретном практическом примере.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, счет, дебет, кредит, баланс, ликвидационный баланс, прибыль, убыток.
Olga Ageeva ACCOUNTING FOR DISTRIBUTION OF ASSETS
BETWEEN SHAREHOLDERS ON COMPANY'S LIQUIDATION
Annotation. The article provides recommendations on accounting for settlements with shareholders while distributing assets of a company being liquidated not regulated by Russian statutory legislation. Recommendations are illustrated by a practical example.
Keywords: accounting, account, debit, credit, balance sheet, balance sheet on liquidation, profit, loss, zero balance sheet.
Процедура ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы представляет собой ряд этапов, каждый из которых связан с учетом соответствующих операций, оформлением необходимых документов, а также с выполнением требований, предъявляемых налоговым, гражданским и административным законодательствами к указанной процедуре. Вместе с тем порядок бухгалтерского учета расчетов с акционерами при распределении между ними имущества ликвидируемого общества вызывает немало разногласий между теоретиками и практиками в силу его нерегламентированности [1; 2]. Для преодоления указанных разногласий ниже предлагается алгоритм действий бухгалтера в анализируемой ситуации. Его реализация показана на конкретном практическом примере.
В бухгалтерском учете распределение имущества ликвидируемого акционерного общества между акционерами следует отражать с использованием счета 81 «Собственные акции (доли)». По дебету указанного счета отражается начисление подлежащего распределению имущества, включая денежные средства, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». По кредиту счета 81 отражается аннулирование обществом собственных акций, выкупленных у акционеров при их передаче. Причем аннулирование выкупленных у акционеров акций в пределах уставного капитала отражается на счете 81 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал», а в части превышения на величину прибыли (занижения на величину убытка) уставного капитала - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». После выполнения записей по аннулированию обществом собственных акций, выкупленных у акционеров при их передаче, закрываются счета 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
© Агеева О.А., 2014
При расчете суммы денежных средств, подлежащих выплате акционерам ликвидируемого общества, необходимо провести следующие арифметические действия: из величины фактически оплаченного акционерами уставного капитала вычесть выраженную в деньгах сумму передаваемого имущества в натуральной форме по рыночной цене с учетом налога на добавленную стоимость (НДС). Затем следует скорректировать полученную разницу на финансовый результат: прибавить прибыль (вычесть убыток). После отражения в бухгалтерском учете и осуществления на практике расчетов с акционерами сальдо по всем балансовым счетам ликвидируемого общества должно стать нулевым. Рассмотрим реализацию предложенного алгоритма на практическом примере.
Пример
По решению общего собрания акционеров ликвидируется ЗАО «Туркомпания» по причине убыточной деятельности. Уставный капитал ЗАО «Туркомпания» состоит из 10 обыкновенных голосующих акций номинальной стоимостью 10000 руб. и 10 привилегированных акций номинальной стоимостью 50000 руб. Общая величина уставного капитала составляет 600000 руб.
Акционерами ЗАО «Туркомпания» являются два лица:
1) юридическое лицо - «ООО», которое имеет 8 обыкновенных голосующих акций и 8 привилегированных акций на общую сумму первоначального взноса 480000 руб., его доля в уставном капитале составляет 80 %;
2) физическое лицо - «ФЛ», которое имеет 2 обыкновенные голосующие акции и 2 привилегированные акции на общую сумму первоначального взноса 120000 руб., его доля в уставном капитале составляет 20 %.
Уставный капитал оплачен полностью. Окончательный ликвидационный баланс, составленный к завершающему этапу ликвидации ЗАО «Туркомпания» и взятый за основу при распределении имущества ликвидируемого общества между акционерами, представлен в таблице 1.
Таблица 1
Окончательный ликвидационный баланс ЗАО «Туркомпания»
Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб.
I. Внеоборотные активы 1. Основные средства 210 III. Капитал и резервы 1. Уставный капитал 2. Непокрытый убыток 600 (10)
IV. Долгосрочные обязательства -
II. Оборотные активы 1. Денежные средства 400 V. Краткосрочные обязательства 1. Кредиторская задолженность перед акционерами 20
Баланс 610 Баланс 610
Балансовая стоимость имущества, включая остаточную стоимость основных средств, равна его рыночной стоимости без учета НДС. В составе основных средств отражена остаточная (она же по условию рыночная) стоимость автомобиля, приобретенного ранее за 1 млн руб. Сумма начисленной амортизации на дату составления окончательного ликвидационного баланса составила 790 тыс. руб.
Финансовый результат деятельности на дату составления окончательного ликвидационного баланса представлен убытком. Приведенная в балансе кредиторская задолженность перед акционерами представляет собой ранее начисленные, но не выплаченные акционерам дивиденды по привиле-
гированным акциям в общей сумме 20 тыс. руб., по 2 тыс. руб. на акцию. Имущество, отраженное в окончательном ликвидационном балансе и представляющее собой автомобиль и денежные средства, подлежит распределению между двумя акционерами ЗАО «Туркомпания» пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Бухгалтерские записи по отражению расчетов и по распределению имущества ликвидируемого ЗАО «Туркомпания» между акционерами
1. Отражено снятие с баланса автомобиля,
— дебет сч. 01-1 «Выбытие основных средств»,
кредит сч. 01 «Основные средства» на сумму 1000000 руб.;
— дебет сч. «Амортизация основных средств»,
кредит сч. 01-1 «Выбытие основных средств» на сумму 790000 руб.;
— дебет сч.91-2 «Прочие расходы»,
кредит сч. 01-1 «Выбытие основных средств» на сумму 210000 руб.
2. Расчет стоимости имущества, передаваемого акционерам при ликвидации общества сверх их первоначального, и отражение связанного с этой частью имущества НДС. Расчет приведен в таблице 2.
Таблица 2
Расчет стоимости имущества
Акционер (доля акций), % Первоначальный взнос, руб. Сумма к погашению, руб- Сумма сверх первоначального взноса, руб.
ООО (80 %) 480000 488000 8000
ФЛ (20 %) 120000 122000 2000
Итого 600000 610000 10000
3. Расчет НДС с суммы, превышающей первоначальный взнос акционеров и подлежащей взносу в бюджет при передаче имущества акционерам:
НДС = 10000 руб. ■ 18 % : 100 % = 1800 руб.
4. Начислен НДС с суммы, превышающей первоначальный взнос акционеров:
дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»,
кредит сч. 68-НДС «Расчеты с бюджетом по НДС» на сумму 1800 руб.
5. Расчет подлежащего восстановлению в расчетах с бюджетом НДС с рыночной стоимости автомобиля, передаваемого акционерам в пределах их первоначального взноса:
НДС = 210000 руб. ■ 18 % : 100 % = 37800 руб.
6. Восстановлен НДС с рыночной стоимости автомобиля, передаваемого акционерам в пределах их первоначального взноса:
дебет сч. 19 «НДС при приобретении основных средств»,
кредит сч. 68-НДС «Расчеты с бюджетом по НДС» на сумму 37800 руб.
7. Списана сумма восстановленного НДС:
дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»,
кредит сч. 19 «НДС при приобретении основных средств» на сумму 37800 руб.
Далее необходимо передать автомобиль акционерам в соответствующих долях. Данная хозяйственная операция осложнена тем, что автомобиль один, а акционеров двое. Поэтому им следует договориться о том, каким образом они собираются делить полученный автомобиль. В нашем примере акционеры заключили соглашение о том, что акционер - юридическое лицо забирает автомобиль и выплачивает акционеру - физическому лицу денежную компенсацию.
8. Отражены операции по передаче акционерам в счет выкупаемых акций автомобиля по рыночной стоимости с учетом НДС в размере 247800 руб. (210000 руб. + 37800 руб.):
дебет сч. 81 «Собственные акции (доли)»,
кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» на сумму 247800 руб.
9. Удержан налог на доходы физического лица (НДФЛ) с дохода в натуральной форме, начисленного в пользу акционера - физического лица по ставке 13 % в размере 15860 руб. (122000 руб. ■ 13 % : 100 %):
дебет сч. 75-2-ФЛ «Расчеты по выплате доходов ФЛ»,
кредит сч. 68-НДФЛ «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» в сумме 15860 руб.
10. Расчет убытка, подлежащего покрытию после окончания операций по распределению имущества ликвидируемого общества между акционерами, как суммы балансового убытка и текущего убытка, связанного с восстановлением НДС с рыночной стоимости автомобиля, передаваемого акционерам в пределах их первоначального взноса:
10000 руб. + 1800 руб. = 11800 руб.
Рассчитан финансовый результат, и закрыты счета: 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»:
— дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»,
кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на сумму 1800 руб.
— дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
кредит сч. 99 «Прибыли и убытки на сумму» 1800 руб.
11. Расчет денежных средств, подлежащих выплате акционерам при распределении имущества ликвидируемого общества: сумма к выплате определяется как разница между величиной фактически оплаченного уставного капитала и рыночной стоимостью переданного имущества в натуральной форме (автомобиля) с учетом НДС. Эта разница в нашем примере уменьшается на величину убытка, подлежащего покрытию после окончания операций по распределению имущества ликвидируемого общества между акционерами:
сумма передаваемых денежных средств = (600000 руб. - 247800 руб.) - 11800 руб. = 340400
руб.
12. Распределение суммы выплат денежных средств между акционерами приведено в таблице 3.
Таблица 3
Распределение суммы выплат денежных средств между акционерами
Акционер (доля акций), % Сумма подлежащих передаче денежных средств, руб. Удержан НДФЛ, руб. Сумма денежных средств к выплате, руб.
ООО (80 %) 272320 Налога нет 272320
ФЛ (20 %) 68080 8850,4 +15860 43369,6
Итого 340400 24710,4 315689,6
13. Начислены суммы денежных средств, подлежащие передаче акционерам в счет выкупаемых акций:
дебет сч. 81 «Собственные акции (доли)»,
кредит сч. 75-2 «Расчеты по выплате доходов» на сумму 340400 руб.
14. Аннулированы собственные акции ЗАО «Туркомпания», выкупленные у акционеров в счет передачи имущества общества. В пределах уставного капитала аннулирование собственных акций отражается на счете 81 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал», в части превыше-
ния (занижения) уставного капитала - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». После выполнения записей по аннулированию обществом собственных акций, выкупленных у акционеров при их передаче, закрыты счета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
— дебет сч. 80 «Уставный капитал»,
кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)» на сумму 600000 руб.
— дебет сч. 81 «Собственные акции (доли)»,
кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму убытка 11800 руб.
15. Перечислены в бюджет начисленные суммы НДС:
— дебет сч. 68-НДС «Расчеты с бюджетом по НДС»,
кредит сч. 51 «Расчетные счета» в сумме 39600 руб. (37800 руб. + 1800 руб.).
16. Для завершения расчетов с акционерами ликвидируемого ЗАО осталось удержать НДФЛ из дохода, начисленного в пользу акционера - физического лица в денежной и натуральной форме, и перечислить необходимые денежные суммы обоим акционерам.
Рассчитаем остаток денежных средств на расчетном счете: 400000 руб. - 20000 руб. - 39600 руб. = 340400 руб.
Согласно данным табл. 3, где приведено распределение денежных средств, подлежащих выплате акционерам, общая расчетная сумма выплат составляла также 340400 руб. Этот факт подтверждает точность проведенных нами расчетов.
17. Удержан НДФЛ с начисленного в пользу акционера - физического лица дохода в денежной форме по ставке 13 %:
— дебет сч. 75-2-ФЛ «Расчеты по выплате доходов ФЛ»,
кредит сч. 68-НДФЛ «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» в сумме 8850,4 руб. 16. Перечислена в бюджет вся начисленная сумма НДФЛ:
— дебет сч. 68-НДФЛ «Расчеты с бюджетом по НДФЛ», кредит сч. 51 «Расчетные счета» в сумме 24710,4 руб.
18. Перечислены акционерам начисленные ранее дивиденды по привилегированным акциям, поскольку данные выплаты относятся к первоочередным:
— дебет сч. 75-2 «Расчеты по выплате доходов», кредит сч. 51 «Расчетные счета» на сумму 20000 руб.
19. Перечислены денежные средства акционерам:
— дебет сч. 75-2-ФЛ «Расчеты по выплате доходов ФЛ», кредит сч. 51 «Расчетные счета» в сумме 43369,6 руб.
— дебет сч. 75-2-ООО «Расчеты по выплате доходов ООО» кредит сч. 51 «Расчетные счета» в сумме 272320 руб.
В результате выполнения последних операций остатка денежных средств на расчетном счете общества нет, сальдо по всем балансовым счетам ликвидируемого общества стало нулевым. Операции по ликвидации завершены.
Библиографический список
1. Агеева О. А. Генезис проблем методологии построения счетов и балансов // Материалы Межвузовской ежегодной заочной научно-практической конференции с международным участием «Вопросы и проблемы экономики и менеджмента в современном мире». — Омск, 2014.
2. Агеева О.А. К вопросу о выборе элементов учетной политики // Материалы VIII Международной научно-практической конференции «Перспективные разработки науки и техники - 2013» [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.ukrnauka.ru/2013_PRNT/2013-11-07_A4--tom-5.pdf (дата обращения: 6.11.2014)
