CC BY
33
4. Рянский А.С. Адаптация плана счетов бухгалтерского учета для ну^д управленческого учета / А.С. Рянский // Главбух. - 2004. - № 4. - С. 76-79.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ ФАКТОРИНГА В УСЛОВИЯХ НОВЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ: ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ
© Ушакова Т.П.*
Сызранский филиал Самарского государственного экономического университета, г. Сызрань
Поскольку в период финансово-экономического кризиса возрастает вероятность неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обязательств, в связи с чем, увеличивается объем дебиторской задолженности. С целью уменьшения объема неплатежей и увеличения оборотных средств коммерческие организации обращаются к услугам банков и других кредитных организаций, а также факторинговых компаний, заключают с ними договоры финансирования организации на основе договоров факторинга. В статье рассмотрены вопросы бухгалтерского учета факторинговых операций.
Финансирование предприятия должно обеспечить расширение воспроизводства и развитие деятельности предприятия. Нехватка оборотных средств - проблема, с которой сталкивается практически каждое предприятие. Именно поэтому своевременное и в необходимом объеме финансирование предприятия из различных источников позволяет ему решать задачи ведения бизнеса и собственного развития.
В настоящее время факторинг особенно актуален, так как является инструментом краткосрочного привлечения ресурсов и финансирования продаж. Основные преимущества для каждого субъекта факторинговых отношений:
- поставщик, который произвел отгрузку продукции потребителю, может сразу получить от фактора (финансового агента) плату за отгруженный товар, не дожидаясь срока расчета с покупателем, что предотвращает длительные кассовые разрывы, позволяет увеличить объем продаж и конкурентоспособность, предоставляя покупателям льготные условия (отсрочку) оплаты товара под надежную гарантию. Применение факторинга позволяет получить финансирование до 80-90 % от стоимости поставляемого товара;
- покупатель получает товарный кредит (продавец поставляет товар с отсрочкой платежа под гарантии в среднем до 3-х месяцев); уве-
* Преподаватель кафедры «Экономика и управление».
личивает объем закупок; сводит к минимуму риск получения некачественного товара и ускоряет оборачиваемость средств;
- банки или иные кредитные организации и специализированные организации, выкупающие денежные требования (финансовые агенты), расширяют с помощью факторинга круг оказываемых услуг, добиваются дополнительных доходов. Так финансовый агент получает не только доходы по кредиту, комиссионное вознаграждение за досрочное финансирование, но и комиссию за оказание иных финансовых услуг в рамках факторингового обслуживания.
Преимущество использования факторинга не ограничивается простой передачей денежных средств продавцу, как это происходит при кредитовании, так как в отличие от кредита, помимо самого финансирования банки и факторинговые компании в рамках договора факторинга предоставляют клиенту целый комплекс услуг так же ведет учет дебиторской задолженности предприятия, оказывает другие сопутствующие услуги. Например, принимает меры по получению просроченной задолженности (вплоть до судебных), страхует риски, связанные с получением денежного требования. Данные услуги и обуславливают более высокую цену «финансирования», однако все затраты окупаются предприятием путем экономии трудовых и финансовых ресурсов.
Поставщик продает банку или иной компании (фактору) свое право требования оплаты за товары к Дебиторам вместе с документами сразу после их оформления, речь идет о накладной на товар и счете-фактуре. Фактор финансирует Клиента (поставщика) в размере, определяемом в процентах по отношению к сумме поставки, - в среднем это 85-90 %, но цифра может меняться в зависимости от условий договора. Но это не значит, что 10-15 % стоимости товара Клиент теряет. Отнюдь, первичное финансирование - это своего рода аванс. Когда Дебитор погасит свои обязательства, перечислив денежные средства Фактору на специальный счет, Фактор выплатит Клиенту остаток причитающихся ему денег за вычетом своих комиссионных и сумм, потраченных на обслуживание счета и документации.
Основной предпосылкой использования факторинга является возникновение у организации необходимости в предоставлении ее клиентам товарного кредита, в том числе в случаях появления новых продуктов, освоения новых рынков, высокой конкуренции, планирования увеличения объемов продаж и прибыли.
Но при всей выгоде данного способа восполнения нехватки оборотных средств такие договоры являются объектом пристального внимания со стороны налоговиков.
Успех распространения этой формы торгово-финансовой деятельности будет зависеть не только от общей экономической ситуации в стране, но и от интенсивного исследовательского поиска в области методологии
бухгалтерского учета, так как одним из основных факторов, сдерживающих развитие факторинга в России, является недостаточность разработки вопросов бухгалтерского учета факторинговых операций. Учет факторинговых операций строго не регламентирован действующим законодательством, поэтому каждому клиенту приходится самостоятельно разрабатывать методологию учета.
От того, насколько активно будут происходить популяризация и усвоение необходимых знаний. В этих условиях возникает необходимость в разработке механизмов учета факторинговых операций, которые в дальнейшем позволят обеспечить организации быструю адаптацию в современных условиях осуществлять свою деятельность, посредством факторинга, ориентируясь на перспективное развитие, так как факторинг способен удовлетворить потребности каждого его участника.
Методические основы и проблемы учета и налогообложения факторинговых операций были проанализированы в работах Е.Н. Горбач [2], И.А. Дрожжиной [3], Е.Ю. Евсейкиной [4], С.С. Новикова [5], Т.В. Суда-рева [6] и др.
Порядок отражения операций по договору факторинга не определен нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета.
Согласно рекомендациям, данным в Письме Минфина РФ от 30.08.04 № 07-05-14/221, учет таких операций может осуществляться организацией-клиентом на отдельном субсчете «Расчеты с банком по договору факторинга» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступления от выбытия дебиторской задолженности покупателя продукции признаются в бухгалтерском учете прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Доход признается на дату подписания соглашения об уступке. Он отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Одновременно в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» списывается стоимость уступленного требования, равная сумме дебиторской задолженности организации за отгруженные товары. Она учитывается в составе прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Затраты организации по оплате услуг банков (в том числе на выплату вознаграждения банку по договору факторинга) рассматриваются как оплата услуг кредитных организаций и признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99), отражаются по дебету счета 91.
На наш взгляд, отражение затрат по оплате услуг банка на счете 91 «Прочие доходы и расходы» не всегда корректно, так как часто организации используют факторинг как товарный кредит с целью расширения
рынка сбыта и увеличения объема продаж. В этом случае банки, а также кредитные организации и факторинговые компании выступают в роли посредников, выполняя, функции торговых агентов. Из этого следует, что вознаграждения факторам можно расценивать как вознаграждение торговым агентам, так как услуги выше названных контрагентов связаны с реализацией продукции, следовательно затраты по договору факторинга должны учитываться как расходы на продажу и учитываться на соответствующем счете 44 «Расходы на продажу», т.е. данные затраты должны быть включены в себестоимость продаж и учитываться в составе затрат по обычным видам деятельности.
Предлагаемая методика учета факторинговых операций позволит сформировать достоверную информацию о затратах и финансовых результатах по основным видам деятельности, которая будет отражена в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2), что позволит пользователям информации принять правильные управленческие решения.
Рассмотрим действующую и предлагаемую методику бухгалтерского учета факторинговых операций на примере.
Клиент и финансовый агент (факторинговая компания, находящаяся на общем режиме налогообложения) 1 февраля 2010 г. заключили договор факторинга на сумму 826 тыс. руб.
По договору купли-продажи от 29 января 2010 г. клиент обязан продать (передать) своему покупателю товар стоимостью 826 тыс. руб., в т.ч. НДС - 126 тыс. руб., не позднее 6 февраля, а покупатель обязан оплатить товар не позднее 25 февраля 2010 г.
По договору факторинга финансовый агент обязан передать клиенту денежные средства в сумме 690 тыс. руб. 6 июля. Договором факторинга предусмотрена комиссия в сумме 150 тыс. руб., в т.ч. 26 тыс. руб. - плата за пользование денежными средствами, 74 тыс. руб. - расходы на взыскание долга, 30 тыс. руб. - прочие расходы финансового агента, 20 тыс. руб.
- прибыль финансового агента.
По условию договора факторинга не погашенная до 31 марта 2010 г. задолженность должника в пользу финансового агента (нового кредитора) погашается клиентом в срок до 1 апреля 2010 г. (обратный факторинг).
Фактически до 31 марта 2010 г. с должника взыскано 700 тыс. руб. Не возмещаемые виновными лицами судебные издержки и расходы на взыскание долга составили 50 тыс. руб. Финансовый агент передал право требования в сумме 126 тыс. руб. клиенту, потребовал вернуть финансирование в сумме 116 тыс. руб. (700 - 126 - 690). Уточнение размера комиссии предусмотрено договором с учетом фактических затрат на взыскание долга (26 + 50 + 30 + 20 = 126 тыс. руб.) [5].
В бухгалтерском учете клиента необходимо отразить следующие хозяйственные операции (см. табл. 1).
Таблица 1
Сравнительный анализ методики учета факторинговых операций
№п/п Наименования хозяйственных операций Применяемая методика учета Сумма, руб. Предлагаемая методика учета
Корреспонденции счетов Корреспонденции счетов
Дебет Кредит Дебет Кредит
1 От финансового агента поступило финансирование 51 76 690 51 76
2 Отражен НДС С аванса 76 68 105,3 76 68
3 Отгружен товар 90-2 43 700 90-2 43
4 Начислен НДС 90-3 68 126 90-3 68
5 Отражена выручка, а также задолженность покупателя 62 90-1 826 62 90-1
6 Уступлено требование (заменен должник) 76 62 826 76 62
7 а) Отражена комиссия (вознаграждение) финансового агента - на основании его отчета и договора 91-2 76 98,3 44 76
б) списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы 98,3 90-2 (90-7) 44
8 Выделен НДС - на основании счета-фактуры и отчета 19 76 17,7 19 76
9 Принят к вычету НДС 68 19 17,7 68 19
10 Отражен зачет ранее уплаченного НДС 68 76 105,3 68 76
11 Отражен возврат разницы клиенту 51 76 136 51 76
12 Перечислены проценты банку 76 51 116 76 51
Список литературы:
1. Письмо Минфина России от 30.08.2004 № 07-05-14/221.
2. Горбач Е.Н. Особенности бухгалтерского и налогового учета факторинговых операций // «Экономика и управление». - 2009. - № 2/5 спец. вып. (42).
3. Дрожжина И.А. Особенности учета и налогообложения операций по договору факторинга у клиента факторинговой деятельности // «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании». - 2009. - № 4.
4. Евсейкина Е.Ю. Бухгалтерский учет факторинговых операций в организациях: проблемы и решения // «Вестник экономической интеграции».
- 2008. - Т. 1, № 3.
5. Новиков С.С. Факторинг: бухгалтерский учет и налогообложение // «Налоговый вестник». - 2010. - № 2.
6. Сударева Т.В. Факторинг в россии: настоящее и будущее. // «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет». - 2010.
- № 3.
