Бухгалтерский учет нематериальных активов по новому законодательству Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Проблемы учета

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПО НОВОМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ

т. с. млсловл,

кандидат экономических наук, доцент Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского

Рассмотрим учет нематериальных активов бюджетными учреждениями — получателями субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания.

Общие нормы бухгалтерского учета нематериальных активов. К нематериальным активам бюджетных учреждений согласно п. 56 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (Инструкция № 157н), относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения. Чтобы принять на учет все эти объекты в качестве нематериального актива, они должны одновременно удовлетворять следующим условиям:

— объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

— отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

— возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

— не предполагается последующая перепродажа данного актива;

— наличие надлежаще оформленныхдокумен-тов, подтверждающих существование актива и устанавливающих исключительное право на актив;

— наличие, в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленныхдокументов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.) или исключительного права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Обратите внимание, по-прежнему, нематериальный актив — прежде всего это право (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации):

— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;

— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

— имущественное право автора или иного правообладателя натопологии интегральных микросхем;

— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Ряд учетных объектов, близких к нематериальным активам, и затрат, результатом которых предполагалось создание объектов нематериальных активов, не относятся к последним в силу определенных причин. К нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учету, не относятся (п.57 Инструкции № 157н):

— научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не дали ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов;

— незаконченные и не оформленные в установленном законодательством РФ порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

— материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

В состав нематериальных активов не включаются программы для ЭВМ и базы данных, на которые учреждение не имеет исключительных прав. Поэтому в документах поступления следует обращать внимание:

— на программное обеспечение, на которое имеются исключительные права;

— на программное обеспечение, предустановленное при приобретении вычислительной техники;

— на программное обеспечение, на которое нет исключительных прав у учреждения.

Принять бухгалтерскую программу к бухгалтерскому учету как нематериальный актив учреждение может только в том случае, если ему принадлежит исключительное авторское право на указанную программу.

Стоимость программного обеспечения, предустановленного при приобретении вычислительной техники, должна учитываться в стоимости этой вычислительной техники.

Согласно письму Минфина России от 16.05.2003 № 03-01-01/11-15 копии приобретаемых программных продуктов, на которые организация не имеет исключительных прав, не являются нематериальными активами, т. е. они должны списываться на расходы в момент приобретения. Кроме того, заметим, что если бюджетное учреждение производит периодические платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное ему право пользования нематериальными активами, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и сроки, установленные договором, то они будут отражаться в учреждении как расходы отчетного периода.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) в пользу РФ, субъекта РФ, муниципального образования, учреждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и на средство индивидуализации, либо в ином установленном законодательством РФ порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов признаются сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т. п.).

В целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета (п. 59 Инструкции № 157н). Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним на весь период его учета.

Инвентарные номера выбывших (списанных) объектов нематериальных активов вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

Нематериальные активы учитываются на синтетическом счете 10200 «Нематериальные активы» единого плана счетов бухгалтерского учета (19—23-й разряды кода счета)1.

Внутри синтетического счета осуществляется аналитическая группировка нематериальных активов по группам (22, 23-й разряды кода счета) и видам имущества внутри группы (23-й разряд).

Инструкцией № 157н утверждены следующие аналитические группы применительно к нематериальным активам:

— 20 — особо ценное движимое имущество учреждения;

— 30 — иное движимое имущество учреждения;

1 Далее в статье бухгалтерские проводки по учету объектов нематериальных активов даны начиная с 19-го разряда кода счета бухгалтерского учета. Для бюджетных учреждений в 24— 26-м разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) согласно приказу Минфина России от 28.12.2010 № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации», а в 18-м разряде указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) в соответствии с Инструкцией № 157н.

— 40 — имущество — предметы лизинга.

В рамках формирования учетной политики бюджетное учреждение вправе с учетом требований законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства РФ по раскрытию информации о нематериальных активах учреждения устанавливать в составе рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета (п. 67 Инструкции № 157н).

Оценка объектов нематериальных активов. Объекты нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости (п. 23 Инструкции № 157н).

В целях определения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при его приобретении за плату, создании фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме их приобретения, создания в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ, включая (п. 92 Инструкции № 157н):

— суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором, государственным (муниципальным) контрактом об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

— регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;

— суммы, уплачиваемые учреждением за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов.

При создании нематериального актива, кроме указанных расходов, в первоначальную стоимость включаются:

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам, государственным (муниципальным) контрактам, в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

— расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе

создания нематериального актива или в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

— расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в сумму фактических вложений:

— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов;

— расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами;

— расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость нематериальных активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты нематериальных активов.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость

услуг, связанных с их регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов производится на основе цены, действующей на дату оприходования объекта, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид нематериального актива. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов комиссией по поступлению и выбытию, созданной в учреждении на постоянной основе, используются:

— данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

— экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нематериальных активов.

Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная (фактическая) стоимость с учетом ее изменений.

Изменение первоначальной (фактической) стоимости объектов нематериальных активов производится в случаях модернизации и переоценки объектов нематериальных активов.

Затраты на модернизацию нематериальных активов относятся на увеличение первоначальной стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта, например, срока полезного использования и т.п. по результатам проведенных работ.

Передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества между государственными и муниципальными органами, государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными

академиями наук, а также между субъектами учета и иными созданными на базе государственного (муниципального) имущества государственными (муниципальными) организациями в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения)), осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету) суммы начисленной на объект амортизации (п. 29 Инструкции № 157н).

Объекты нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в валюте РФ, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету (осуществления вложений в нефинансовый актив).

Неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Инвентаризация нематериальных активов проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, Инструкцией № 157н и приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 174н).

Первичные документы и регистры по учету нематериальных активов2. Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются первичными документами, предусмотренными для основных средств, а именно, актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

2 Документы утверждены приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» и описаны в статье «Учет объектов основных средств по новому законодательству» в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» № 11, 12 (275, 276) — 2011.

накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств; требованием-накладной.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств.

В целях контроля за соответствием учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет операций по поступлению объектов нематериальных активов ведется:

— в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости, операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нематериальных активов на сумму фактических затрат по их модернизации;

— в журнале по прочим операциям — по иным операциям поступления объектов нематериальных активов.

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов. Учет вложений в объеме фактических затрат учреждений, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, созданием, модернизацией объектов нематериальных активов ведется на счете 106 02 «Вложения в нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 106 02 ведется в многографной карточке по каждому приобретаемому (создаваемому) объекту нематериальных активов в разрезе видов затрат.

Записи по дебету счета 106 02 производятся на основании сопроводительных документов поставщиков и других документов. Законченные капитальные вложения в нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счетах:

— 10220000 «Нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения»;

— 10230000 «Нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»;

— 10240000 «Нематериальные активы — предметы лизинга» в качестве объектов нематериальных активов по завершении процесса создания, а также по окончании работ, связанных с доведением приобретенных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества».

Бухгалтерские проводки по учету поступления нематериальных активов (п. 15, 16 Инструкции № 174н)3 систематизированы в табл. 1.

Начисление и учет амортизации. Первоначальная или восстановительная стоимость объектов нематериальных активов возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений, производимых по отчетным периодам в течение всего срока их полезного использования.

Расчет годовой суммы амортизации производится бюджетным учреждением линейным способом, исходя из балансовой стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного его использования.

В случаях изменения срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования нематериального актива, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной амортизации, на соответствующую дату.

Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В отечественном законодательстве срок полезного действия определяется как временной период, в котором амортизируемое имущество способно приносить доход.

Сроком полезного использования нематериального актива является период, в течение которого

3 Обращаем внимание бухгалтеров, что в Инструкции № 174н много опечаток в кодах КОСГУ, счетах, поэтому проводки даны с некоторыми авторскими доработками.

Таблица 1

Бухгалтерский учет поступления объектов нематериальных активов

№ и/и Содержание операции Корреспонди] рующие счета

Дебет Кредит

1 Приняты к бухгалтерскому учету положительные результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в сумме произведенных затрат 10220320, 10230320, 10240320 10622420, 10632420, 10642420

2 Приняты к бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, а также увеличение стоимости нематериальных активов при проведении работ по их модернизации 10220320, 10230320, 10240320 10622420, 10632420, 10642420

3 Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между подразделениями учреждения. Учитывается оборотами внутри счета «Нематериальные активы» и отражается лишь в регистрах аналитического учета 10220320, 10230320, 10240320 10220320, 10230320, 10240320

4 Приняты к бухгалтерскому учету излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации в оценке по рыночной стоимости на дату утверждения результатов инвентаризации в установленном порядке 10220320, 10230320 40110180

5 Приняты к бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов по первоначальной стоимости, безвозмездно полученные при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 10220320, 10230320, 40110180, 21006660

6 Приняты к бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) при закреплении права оперативного управления, в том числе при реорганизации. Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 10220320, 10230320, 10240320 30404320

7 Приняты к бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении: — от наднациональных организаций, правительств иностранных государств — от международных финансовых организаций. Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 10220320, 10230320 40110152, 40110153

8 Приняты к бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов по первоначальной стоимости, безвозмездно полученные от резидентов РФ и физических лиц — нерезидентов РФ. Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 10220320, 10230320 40110180

учреждение предполагает использовать актив (п. 60 Инструкции № 157н).

Срок полезного использования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения:

— исходя из срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

— исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

— исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По указанным нематериальным активам в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливается из расчета десяти лет (п. 60 Инструкции № 157н).

В целях расчета сумм амортизации нематериального актива комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов ежегодно определяет продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив, и в случаях его существенного изменения уточняет срок его полезного использования. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой ежемесячно амортизации осуществляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования (п. 61 Инструкции № 157н).

При принятии к учету объекта нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости нематериального актива либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета).

Начисление амортизации не может производиться свыше ста процентов стоимости амортизируемого объекта.

Начисление амортизации на объекты прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная в размере ста процентов стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации.

Учет начисленной амортизации ведется на счете 10409 «Амортизация нематериальных активов».

По объектам нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке (п. 93 Инструкции № 157н):

— на объекты стоимостью до 40 ООО руб. включительно амортизация начисляется в размере ста процентов балансовой стоимости при принятии объекта на учет;

— на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации. Бухгалтерские проводки по учету амортизационных отчислений (пп. 17, 26, 27, 28 Инструкции № 174н) представлены в табл. 2.

Учет выбытия нематериальных активов. Отражение в бухгалтерском учете выбытия нематериального актива осуществляется в случаях (п. 65 Инструкции № 157н):

— прекращения срока действия исключительного права учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

Таблица 2

объектов нематериальных активов

Бухгалтерский учет амортизации

№ и/и Содержание операции Корреспонди] рующие счета

Дебет Кредит

1 Признаны текущие расходы в сумме амортизации нематериальных активов, начисленной в отчетном периоде в рамках бюджетной деятельности 40120271 10429420, 10439420, 10449420

2 Признаны текущие расходы в сумме амортизации нематериальных активов, начисленной в отчетном периоде в рамках деятельности, приносящей доход 10960271, 10970271, 10980271, 10990271 10429420, 10439420, 10449420

3 Признаны текущие расходы в сумме амортизации нематериальных активов стоимостью до 40 000 руб. включительно, начисленной в отчетном периоде в размере ста процентов в рамках бюджетной деятельности 40120271 10429420, 10439420, 10449420

4 Принята к бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при получении объектов нематериальных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) 30404320 10429420, 10439420, 10449420

5 Принята к бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации по получению объектов нематериальных активов от органов власти (при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления). Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 21006560 10429420, 10439420, 10449420

Окончание табл. 2

№ п/п Содержание операции Корреспондщ рующие счета

Дебет Кредит

6 Принята к бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации по получению объектов нематериальных активов от государственных (муниципальных) учреждений 40110180 10429420, 10439420, 10449420

7 Списаны с бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации объектов нематериальных активов в результате их списания на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов 10429420, 10439420 10220420, 10230420

8 Списаны с бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации объектов нематериальных активов в результате их продажи (передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации) в случаях, предусмотренных законодательством РФ 10429420, 10439420 10220420, 10230420

9 Списаны с бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации объектов нематериальных активов в результате их передачи в уставный капитал организаций, в соответствии с действующим законодательством РФ, при создании некоммерческих организаций. Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 — приносящая доходдеятельность (собственные доходы учреждения) 10429420, 10439420 10220420, 10230420

— передачи по государственному (муниципальному) договору (контракту) учреждением исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

— перехода исключительного права к другим правообладателям без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания наданный нематериальный актив);

— прекращения использования вследствие морального износа и принятия по указанному основанию решения о списании нематериального актива;

— в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Выбытие нематериальных активов оформляется актом о списании основных средств.

Бухгалтерские проводки по учету выбытия объектов нематериальных активов (пп. 17,117 Инструкции № 174н) систематизированы в табл. 3.

Учет переоценки нематериальных активов. В результате переоценки объектов нематериальных активов их первоначальная (фактическая) стоимость преобразуется в восстановительную стоимость (первоначальная, скорректированная до рыночных цен).

Таблица 3

Бухгалтерский учет выбытия объектов нематериальных активов

№ п/п Содержание операции Корреспондщ рующие счета

Дебет Кредит

1 Списана с бухгалтерского учета первоначальная (восстановительная) стоимость объекта нематериальных активов в результате передачи в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) на основании первичных учетных документов 30404320 10220420, 10230420, 10240420

2 Списана с бухгалтерского учета первоначальная (восстановительная) стоимость нематериальных активов при их безвозмездной передаче в соответствии с законодательством РФ органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления) 40120241, 21006560 10220420, 10230420

3 Списана с бухгалтерского учета остаточная стоимость объектов нематериальных активов в результате их продажи (передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации) в случае и в порядке, установленных законодательством РФ. Предварительно отражается списание суммы накопленной амортизации по выбывающему объекту 40110172 10220420, 10230420

4 Списана с бухгалтерского учета стоимость объектов нематериальных активов при начисленной сумме амортизации в размере ста процентов (если решение об их списании по причине полной амортизации было принято бюджетным учреждением) 10429420, 10439420, 10449420 10220420, 10230420, 10240420

Окончание табл. 3

№ п/п Содержание операции Корреспондщ эующие счета

Дебет Кредит

5 Списана с бухгалтерского учета остаточная стоимость нематериальных активов при их безвозмездной передаче в соответствии с законодательством РФ: — иным правообладателям за исключением органов государственной (муниципальной) власти — организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций — наднациональным организациям и правительствам иностранных государств — международным организациям. Предварительно отражается списание суммы накопленной амортизации по выбывающему объекту. Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 40120241 40120242 40120252 40120253 10220420, 10230420

6 Списана с бухгалтерского учета остаточная стоимость объектов нематериальных активов, переданных бюджетным учреждением в качестве учредителя (участника) в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или иным юридическим лицам, в соответствии с действующим законодательством РФ, а также при создании некоммерческих организаций. Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 21520000 21530000 21540000 10220420, 10230420

Таблица 4

Бухгалтерский учет переоценки нематериальных активов

№ п/п Содержание операции Корреспондщ рующие счета

Дебет Кредит

1 Принята к бухгалтерскому учету сумма дооценки первоначальной стоимости объектов нематериальных активов (отражается в межотчетный период) 10220320, 10230320 40130000

2 Принята к бухгалтерскому учету сумма уценки первоначальной стоимости объектов нематериальных активов (отражается в межотчетный период) 40130000 10220420, 10230420

3 Принята к бухгалтерскому учету сумма дооценки амортизации объектов нематериальных активов, накопленной на дату переоценки (отражается в межотчетный период) 40130000 10429420, 10439420

4 Принята к бухгалтерскому учету сумма уценки амортизации объектов нематериальных активов, накопленной на дату переоценки (отражается в межотчетный период) 10429420, 10439420 40130000

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством РФ сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ согласно приказу Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России, Госкомстата России от 25.01.2003 № 25/6н/14/7 «Об утверждении Порядка проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений».

Результаты проведенной переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки объектов нематериальных активов по состоянию на первое число текущего года не включаются в данные бухгалтерской

отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Бухгалтерские проводки (пп. 18, 29 Инструкции № 174н) систематизированы в табл. 4.

Список литературы

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ МинфинаРоссии от 13.06.1995 № 49.

2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-Ф3.

3. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от21.07.1997 № 122-ФЗ.

4. Об оценочной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЭ.

5. О библиотечном деле. Федеральный закон от29.12.1994 № 78-ФЗ.

6. О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества: постановление Правительства РФ от 26.07.2010 № 538.

7. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению: приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н.

8. Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации: приказ Минфина России от 28.12.2010 № 190н.

9. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государствен-

ных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

10. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

И. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

12. Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении: приказ Минфина России от 29.08.2001 № 68н.

13. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: постановление Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

14. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: постановление Совмина СССР от22.10.1990№ 1072.

15. Об утверждении Порядка проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений: приказ Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России, Госкомстата России от 25.01.2003 № 25/6н/14/7.