CC BY
73
Shushpanov Sergei Anatolievich Senior lecturer in "Accounting and Finance" Kamchatka State Technical University E-mail: shoosa@mail.ru
Accounting system as a process and a model of business operations (continued)
Abstract: Considered a subject of research — as the accounting process systems. The purpose of the study — based on the methodology of the system approach, to determine the structure and composition of the elements of the system of accounting of a particular enterprise; build a system model of business enterprise; show patterns of the dynamics of accounting objects, depending on the stage of committed business transactions. Built specific process model of the entity's accounting system; allocated subsystem, the elements of the system; shown communication system components — registration centers, business transactions and accounting items.
Keywords: accounting system, model, subsystem, system components, system approach, processing operation.
Шушпанов Сергей Анатольевич Старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и финансы» ФГБОУВПО Камчатский государственный технический университет, г. Петропавловск-Камчатский E-mail: shoosa@mail.ru
Бухгалтерский учет как процессная система и модель хозяйственной деятельности предприятия (продолжение следует)
Аннотация: В статье рассмотрен предмет исследования — бухгалтерский учет как процессная система. Цель исследования — на основе методологии системного подхода, определить структуру и состав элементов системы бухгалтерского учета конкретного предприятия; построить системную модель хозяйственной деятельности предприятия; показать закономерности динамики объектов учета в зависимости от стадии совершаемых хозяйственных операций. Построена конкретная процессная модель учетной системы предприятия; выделены подсистемы, элементы системы; показаны связи компонентов системы — центров учета, хозяйственных операций и объектов учета.
Ключевые слова: система бухгалтерского учета, модель, подсистемы, элементы системы, системный подход, хозяйственная операция.
Системный подход и системное мышление — как целостное восприятие окружающего мира завладели сознанием исследователей [1]. Все больше и больше сторонников системного подхода находится в сфере экономических исследований и прикладных разработок. «Становится общепризнанным, что системная методология представляет собою наиболее упорядоченную надежную основу для управления сложными сферами взаимосвязанной деятельности, позволяя вскрывать и анализировать составляющие систему
компоненты, и последовательно сочетать их друг с другом» [2. с. 20]. О том, что бухгалтерский учет является системой признано многими специалистами [3], но существуют и критические публикации о том, что к бухгалтерскому учету применим системный подход [4].
Во многих исследованиях рассматриваются отдельные стороны системы бухгалтерского учета. Проблемой является отсутствие глубоких фундаментальных междисциплинарных исследований
Бес^оп 2. Ассоип^пд
бухгалтерского учета как системы. Началом решения проблемы, является статья уважаемого профессора Гуры Н. А. «Бухгалтерский учет как система и модель хозяйственной деятельности предприятий». В этой статье:
• выделены четыре уровня представления системы бухгалтерского учета (абстрактное, государственное, отраслевое, конкретное);
• показана функциональная модель деятельности предприятия;
• определено, что бухгалтерский учет — сложная информационная система, являющаяся количественной моделью хозяйственной деятельности предприятия;
• а также подчеркнуто, что «... фундаментальных исследований по определению составляющих элементов системы бухгалтерского учета, построению моделей бухгалтерского учета, совершенствованию категориального аппарата недостаточно» [5, с. 2].
В данном исследовании представим развитие четвертого уровня системы бухгалтерского учета (СБУ) — как конкретно существующей системы бухгалтерского учета предприятия. Учитывая что, «... бухгалтерский учет является одновременно системой, процессом и моделью модель хозяйственной деятельности предприятия» [5, с. 7], на этом уровне систему целесообразно рассматривать как процесс.
Проблемы кругооборота и оборот капитала рассматриваются в экономической теории, поэтому целесообразно применять и увязывать экономические понятия с понятиями данного исследования.
Выделение и визуализацию подсистем и элементов системы учета целесообразно производить по аналогии с исследованиями в прикладном системном анализе [6].
В исследовании будем «углубляться» в некоторые бухгалтерские понятия и процедуры, рассматривая их с позиций системного подхода.
Начнем с того, что функция СБУ — осуществлять мониторинг учетных операций (событий) предприятия, происходящих с объектами учета, в пространственно-временном континууме. Суть мониторинга — фиксация информации обо всех изменениях, происходящих с объектами учета в процессе хозяйственной деятельности, ввод и хранение этой информации в базе данных. Динамика хозяйственных операций разработана автором в следующих публикациях [7; 8].
Цель разработки СБУ:
• определение компонентов и элементов СБУ, их свойств и связей;
• определение структуры СБУ;
• построение графической (ситуационной) модели кругооборота капитала (средств) на основе взаимодействия элементов СБУ;
• определение учетных процессов и расширение знаний об изменениях объектов учета в процессе хозяйственной деятельности;
• определение соответствия стадий оборота капитала, операций и бухгалтерских записей;
• объяснение экономических изменений в каждой операции, бухгалтерской записи;
• объяснение балансовых изменений (модификаций, пермутаций) в процессе совершения хозяйственных операций.
Инструментами исследования являются:
• методология построения структурных диаграмм;
• традиционные методология и принципы бухгалтерского учета;
• метод (принцип) двойной записи и Т-образная структура бухгалтерского счета.
Основные компоненты СБУ, их место, свойства, поведение и роли. Внешняя и внутренняя среда — разграничивают пространство на две области. Внешняя среда состоит из сфер окружающих предприятие: юридическая, экологическая, экономическая, социальная, техническая и т. д. Состояние внешней среды (интересы государства, общества, граждан) существенно влияет на внутреннюю среду — пространство непосредственных интересов предприятия. Между двумя средами находится условная граница, прохождение которой меняет состояние и возможные связи субъектов и объектов СБУ.
Субъектами учета являются экономические субъекты — само предприятие и его контрагенты (субъекты внешней среды), а также работники предприятия (субъекты внутренней среды). Контрагенты выполняют основные роли:
• регламентации деятельности и сбора налогов (государственные организации);
• поставщиков, покупателей, прочих организаций оказывающих услуги.
Основные элементы СБУ — объекты бухгалтерского учета: активы (Хозяйственные средства (ресурсы), контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Основные ресурсы - материалы, труд, износ (амортизация) основных средств. Специфическими ресурсами являются: труд (так как учет
использованной рабочей силы происходит один раз в месяц); и рабочее время - ресурс который в учете не отражается), обязательства(Долги нашего предприятия контрагентам), доходы, расходы, капитал и прибыль. Все они участвуют в экономическом обороте, где происходит циклическая смена основных форм стоимости: Деньги ^ Товар (ресурсы) ^ Производство — Деньги. Понятие «объекты учета», применяемое в бухгалтерском учете, соответствуют понятию «формы стоимости», применяемому в экономической теории. Но в бухгалтерском учете, по сравнению с экономической теорией, значительно больше объектов учета. Это связано:
• (1) с многообразием форм активов, которые они принимают в разных стадиях хозяйственного процесса [9]: запасы, затраты, расходы, доходы.
• (2) с необходимостью контролировать «обязательства» — промежуточной формы движения стоимости между деньгами и активами, возникающая в хозяйственном процессе.
Центры учета (В управленческом учете применяется аналогичное понятие «центры финансовой ответственности») (ЦУ). Структура СБУ, как часть системы управления, основана на организационно-производственной структуре предприятия, состоящей из структурных единиц (подразделений), выполняющих разные функции (снабжение, производство, сбыт, управление и т. д.). ЦУ — бухгалтерский образ подразделений предприятия, их можно определить как подсистемы СБУ. Каждый ЦУ имеет соответствующий бухгалтерский счет. В бухгалтерской терминологии,
ЦУ «Склад сырья» соответствует счету 10 «Материалы», ЦУ «Цех» соответствует счету 20 «Основное производство», ЦУ «Склад продукции» соответствует счету 43 «Готовая продукция» (см. рисунок 1).
Выражаясь бытовым языком, задача СБУ заключается в том, чтобы знать, чего и сколько поступило в ЦУ чего и сколько выбыло из ЦУ. Все, что происходит внутри ЦУ вне «интересов» СБУ (при условии, что объекты учета рационально используются). Цель СБУ — мониторинг движения объектов учета между ЦУ (см. рисунок 1). Для СБУ важно контролировать перемещение активов на выходе из одного ЦУ и на входе в следующий ЦУ. Для этого применяются измерительные приборы: весы счетчики и т. д. Только информация о движении объектов учета, между ЦУ, является релевантной для учетной системы.
Хозяйственные (учетные) операции. Важнейшим компонентом СБУ являются хозяйственные операции (события) (Хозяйственная операция (событие) - факт хозяйственной жизни, влияющий на пространственно-временное изменение объектов учета. Внутренние (технологические) операции, не являются учетными), далее будем называть их «операциями». Сущность учетных операций — связь двух ЦУ и отражение перемещаемых объектов учета. Невозможна ситуация, при которой объект учета выбыл из одного ЦУ и не поступил в следующий ЦУ На рисунке 1 показан фрагмент СБУ. Основные процессы (операции) протекают во внутренней среде. С внешней средой связь осуществляется с помощью операций входа и выхода.
Внешняя среда
Склад сырья
°о° о с> о о
®
Производство X Склад продукции
обо О О О
Внутренняя среда предприятия
Подсистемы: центры ответственности
Элементы: объекты бухгалтерского учета О - сырьё
Хозяйственные операции
продукция
Рисунок 1. Фрагмент структуры СБУ Все операции, происходящие на предприятии с объектами учета, фиксируются в процессе монито-
ринга. Где и когда произошло событие, кто участвует в нем, что происходит с объектами учета — все это фиксируется в учетных документах, как факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции). Документы поступают в бухгалтерию, где происходит идентификация и оценка объектов учета, после этого, ввод информации в учетную систему предприятия. Каждый документ записывается бухгалтерским языком, состоящим из бухгалтерских записей.
Соответствие (пространственно-временная и причинно-следственная связи) ЦУ, операций, субъектов и объектов учета. Динамика объектов учета — следствие операций. Каждая конкретная операция — всегда связывает два конкретных ЦУ и имеет соответствующие ей: объекты и субъекты учета, а также время и место совершения операции. Например, операция поступление наличных денег в кассу всегда имеет объект учета — наличные деньги (определенная величина в рублях); субъекты учета — кассир и плательщик (контрагент); место операции — касса (ЦУ); время операции — фактическое время завершения операции. Можно говорить, что операция выполняет конкретную функцию (процедуру).
Два вида потока (групп операций с объектами учета). В кругообороте капитала (хозяйственном процессе), все операции можно сгруппировать в две группы, внутри каждой группы можно выде-
лить стадии, которые содержат операции (смотрите рисунок 5).
1) Поток материальных объектов учета —
цепочка связанных операций между ЦУ внутри предприятия. Основными объектами учета здесь являются оборотные материальные активы (сырье, топливо, инструменты, и т. д.). Субъектами учета здесь являются работники предприятия. Местом операций здесь является внутренняя среда предприятия. В этот поток входят стадии [10]:
a. поступление (закупка) и хранение сырья — операция 1 — поступление сырья от поставщиков;
b. производство — операция 2 — перемещение сырья из склада в производственные подразделения и технологический процесс;
c. хранение продукции — операция 3 — перемещение готовой продукции из производственных подразделений и её хранение на складе продукции;
& реализация продукции — операция 4 — реализация (отгрузка) продукции покупателям. На этой стадии, в конце каждого месяца, делают расчет доходов, расходов и прибыли от продаж.
Покажем цепочку связей (операций) ЦУ материального потока. На рисунке 2 показано движение вещественных объектов учета. Каждая стрелка — это конкретная операция (процедура) значимая для выполнения целей предприятия, связывающая два подразделения.
Стадии: a bed
Рисунок 2. Иллюстрация связей ЦУ в материальном потоке (в стадиях a, b, c, d)
2) Поток финансовых объектов учета — цепочка связанных операций, обеспечивающих взаимодействие предприятия с внешней средой. Основными объектами учета в этих операциях являются деньги и обязательства. Субъектами учета здесь являются: наше предприятие и разные контрагенты — экономические субъекты. Места операций: ЦУ «Банк»,
«Касса», «Расчеты на выходе» и «Расчеты на входе» В этот поток входят стадии:
a. расчеты с контрагентами на входе — операция 7 — платежи поставщикам за приобретенные ресурсы; оплата налогов, страховых взносов;
b. расчеты с контрагентами на выходе — операция 6 поступление денег от покупателей;
Стадии: Расчеты Поступление и хранение
Рисунок 3. Иллюстрация связей ЦУ в стадии расчетов на входе
Рисунок 4. Иллюстрация связей ЦУ в стадии расчетов на выходе Для целостного представления вех операций, объ- (в этой модели не указаны некоторые ЦУ и их связи) единим оба потока, и покажем единую упрощенную структуру связей ЦУ предприятия (рисунок 5).
Рисунок 5. Модель структуры хозяйственных процессов предприятия
Предком данной модели является модель А. П. Ру-дановского [11, с. 147].
Напомним, каждый прямоугольник — это ЦУ Стрелки (связи ЦУ) — это учетные операции (события) по движению объектов учета в кругообороте оборотного капитала (Оба потока с входящими в них стадиями, в экономической интерпретации, это кругооборот оборотного капитала (формула К. Маркс)).
Важно! Стадии расчетов на входе (рисунок 3), связаны со стадиями материального потока (рисунок 2), а те связаны со стадией расчетов на выходе (рисунок 4).
Важно! Учетная система и её структура в виде связей ЦУ, во многом соответствует реальным подразделениям. Но точного соответствия реальных подразделений и ЦУ нет. Если центры учета потока материальных объектов практически соответствуют реальным подразделениям (сегментам) предприятия (исключение — ЦУ «Реализация (продажи)»), то центры учета потока финансовых объектов специфичны. ЦУ связанные с финансами — это «виртуальные» ЦУ «Реализация (продажи)» и «Расчеты» располагаются внутри бухгалтерии. Все операции в эти центрах выполняют бухгалтера: начисляют обязательства, делают расчета налогов, определяют
доходы и расходы и т. д.
В учетном круговороте (хозяйственном процессе), присутствуют следующие закономерности (здесь под закономерностью понимается системная связь компонентов учета) динамики форм стоимости (объектов учета) предприятия:
1. операции с деньгами и обязательствами:
a. при расчетах на входе, перечисленные деньги видоизменяются в долги контрагентов (операция 7, рисунок 5), а долги видоизменяются в ресурсы (операция 1, рисунок 5);
b. при расчетах на выходе (при любых расчетах возможны обратные операции: возврат денег от поставщиков, возврат денег покупателям), признанные доходы от продаж видоизменяются в долги покупателей (операция 5, рисунок 5), а долги покупателей видоизменяются в деньги (операция 6, рисунок 5);
2. операции с ресурсами (вещественными объектами):
a. объекты приходуются на склад (операция 1, рисунок 5);
b. объекты меняют свое расположение, двигаются по подразделениям (операция 2, рисунок 5);
c. объекты видоизменяются в процессе производства — сырье и другие ресурсы «смешиваются»
и «превращается» в готовую продукцию (стадия производства);
& готовая продукция выбывает с предприятия (операция 5, рисунок 5).
Важно! В хозяйственном процессе, с одними и теми же вещественными объектами учета происходят метаморфозы. В зависимости от места расположения, они принимают последовательные формы:
• на складах объекты учета целесообразно именовать «запасы»;
• в процессе производства — «незавершенное производство» и «затраты»;
• в процессе реализации — «расходы» и «доходы» (соотношение доходов и расходов, определяет прибыль).
Результаты исследования. С использование инструментария системного подхода построена процессная модель учетной системы:
• выделены подсистемы (структурные подсистемы) — центры учета;
• показаны место, роль и значение хозяйственных операций — как связей центров учета;
• определены основные элементы СБУ — объекты бухгалтерского учета;
• структурированы учетные операции по потокам и стадиям процессов;
• построена графическая (процессная) модель хозяйственных процессов предприятия, с выделением хозяйственных операций и связи их со стадиями кругооборота средств предприятия.
• определены закономерности видоизменения форм стоимости (объектов учета) предприятия.
Разработанная в статье методика (по нашему мнению):
• дает новый (более системный) взгляд на учетные процессы хозяйственной деятельности;
• позволяет глубже раскрыть экономическое содержание каждой хозяйственной операции;
• сближает общеэкономическую и бухгалтерскую терминологию;
• определяет направления дальнейшего исследования методов и методологии бухгалтерского учета — объяснение балансовых изменений (модификаций, пермутаций) в процессе совершения хозяйственных операций.
Продолжение темы публикации — раскрытие динамики хозяйственной деятельности на бухгалтерских счетах.
Список литературы:
1. Прангишвили И. В. Системный подход, системное мышление и энтропизация фундаментальных знание/Проблемы управления. - 2003. - Вып. № 1. - С. 4.
2. Лившиц В. Н. Основы системного мышления и системного анализа. - М.: Институт экономики РАН, 2013. - 54 с.
3. Палий В. Ф. О методе бухгалтерского учета//Бухгалтерский учет. - 2006. - Апрель.
4. Лебедев К. Н. Является ли системный подход методом бухгалтерского учета//Вестник Финансовой академии. - 2010. - Июнь. - С. 50- 55.
5. Гура Н. А. Бухгалтерский учет как система и модель хозяйственной деятельности предприятие/Международный бухгалтерский учет 8 (206) - 2012 г.
6. Прикладной системный анализ: учебное пособие/Ф. П. Тарасенко. - М.: КНОРУС, 2010. - 224 с.
7. Шушпанов С. А. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в производственной сфере: учеб. пособие. - Петропавловск-Камчатский: КамчатГТу 2013. - 152 с.
8. Агунович Ю. А., Шушпанов С. А. Методика динамического имитационного моделирования - инструмент решения проблемы двойной записи//РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. - 2015. -№ 2. - С. 270-274.
9. Шушпанов С. А. О соответствии хозяйственных операций стадиям кругооборота оборотного капита-ла//Вестник КамчатГТу № 36, июнь 2016 г.
10. Бухгалтерский баланс: техника составления/под ред. Д. М. Кислова. - М.: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011.
11. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с.
