Бухгалтерский, налоговый учет и анализ затрат на интернет-трейдинг Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Литвинова, И. С.,

Орский гуманитарно-технологический институт (филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Оренбургский государственный университет», соискатель,

e-mail: lis19852410@yandex.ru Litvinova, I. S.,

БУХГАЛТЕРСКИЙ, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ИНТЕРНЕТ-

ТРЕЙДИНГ

Аннотация. В статье проанализированы операции учета расходов на интернет-трейдинг, рассматриваются проблемные вопросы бухгалтерского и налогового учета расходов на интернет-трейдинг на предприятиях.

ACCOUNTING, TAX ACCOUNTING AND ANALYSIS OF THE COST OF

INTERNET TRADING

SUMMARY. The article analyzes the cost-accounting operations on internet trading, the problem questions of accounting and taxation costs of online trading in the workplace.

Ключевые слова: интернет-трейдинг, структура затрат на интернет-трейдинга, бухгалтерский учет интернет-трейдинга.

Keywords: internet trading, the cost structure for online trading, accounting online trading.

Важное условие устойчивого развития экономики России на современном этапе - переход к инновационному развитию. Для перевода страны на путь инноваций необходим почти четырехкратный рост инвестиционной активности населения. Достаточный рост инвестиций невозможен без использования механизмов фондового рынка. Он занимает важное место в инвестиционном процессе, так как, наряду с кредитом, ценные бумаги служат инструментом, с помощью которого происходит аккумулирование временно свободных денежных средств и их инвестирование в различные сферы экономики.

Интернет-трейдинг - это способ доступа к торгам на валютной, фондовой или товарной бирже с использованием Интернета как средства связи. На сегодняшний день такой способ торговли получил очень широкое распространение. Такое положение вещей связано с внедрением в жизнь интернета. Доступ к торгам предоставляется брокером. Он предоставляет своим клиен-

там программное обеспечение для связи с биржей с целью проведения онлайн торгов и осуществляет техническую поддержку данной деятельности.

Из-за высоких темпов инфляции и низких ставок по банковским депозитам доходность в основном отрицательна или близка к нулю. Ясно, что накапливать свои сбережения в данном случае неэффективно. Поэтому лица вкладывают средства в ценные бумаги.

При интернет-трейдинге возникают следующие виды расходов:

- комиссия биржи и компании-брокера, составляющая определенную долю от объема сделок. С ростом объема сделок за определенный промежуток времени комиссия биржи уменьшается;

- плата за хранение в депозитарии акций;

- за предоставление ключа электронно-цифровой подписи, который, как правило, действует в течение года;

- при продаже ценных бумаг инвесторы должны платить подоходный налог, который определяется на основе разницы между доходами и расходами по операциям с ценными бумагами;

- затраты на установку системы;

- стоимость подключения к Интернету, оплата трафика;

- стоимость по междугородным переговорам с брокером при установке программы, при решении вопросов, возникающих при работе с программным обеспечением, при подаче заявки с голоса, если у компании проблемы со связью и т. д.;

- маржинальное кредитование;

- единовременная плата за подключение клиентского терминала.

Наиболее распространенной программой при интернет-трейдинге в

России является QUIK.

01НК — специальная программа, устанавливаемая на компьютер пользователя, необходимая для просмотра и анализа биржевых котировок, а также осуществления операций с ценными бумагами онлайн.

В налоговом учете в соответствии с п. 10 ст. 214.1 НК РФ к документально подтвержденным расходам относятся:

- суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг;

- суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;

- оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

- расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг;

- биржевой сбор (комиссия);

- оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ;

- суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным в Компании для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных, исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

- другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью финансовых вложений приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах п. 9 ПБУ 19/02). К фактическим расходам на приобретение активов в качестве финансовых вложений относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Также, если величина расходов на приобретение финансовых вложений несущественна, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие расходы компания может отнести к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они имели место быть. Однако уровень существенности должен быть определен в учетной политике компании (п. 11 ПБУ 19/02).

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению определен в Указаниях по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н. В данном документе передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. Такие операции в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и кредитом счетов 58 «Финансовые вложения» (при передаче ценных бумаг) и счета 51 «Расчетные счета» (при передаче денежных средств). Документами, подтверждающими факт осуществления таких операций, являются извещение об оприходование имущества от доверительного управляющего или акт приема-передачи.

Расходы в виде вознаграждения брокера или биржевые сборы могут быть учтены в первоначальной стоимости ценных бумаг либо отнесены к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они имели место быть. Однако компания должна отразить способ учета этих расходов в учетной политике.

В случае несущественности таких расходов (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, они могут учитываться в составе прочих расходов компании в том отчетном периоде, в котором они имели место быть (п. 11 ПБУ 19/02).

Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, такие как брокерское вознаграждение и биржевые сборы, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

При приобретении лицензионной антивирусной программы с целью защиты информации исключительные права на нее не переходят к покупателю, так как осуществляется покупка только защищенной копии программы, копировать, или распространять которую покупатель не имеет права. В связи с этим при учете таких программ необходимо руководствоваться главой VI «Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

Исходя из ПБУ 14/2007, в бухгалтерском учете НМА, предоставленные в пользование на условиях лицензионного соглашения, платежи, за право использования которых производятся в виде фиксированного разового платежа , и исключительные права, на которые не переходят к покупателю, должны учитываться у получателя в составе расходов будущих периодов и отражаться на забалансовом счете (п. 39). Также в ПБУ 14/2007 прописано, что срок, в течение которого такие расходы будут относиться на счета затрат, определяется лицензионным соглашением. В налоговом учете затраты на приобретение программ для защиты информации для целей налогообложения прибыли включаются в прочие расходы и списываются равными частями в течение срока, установленного в лицензионном соглашении (п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иногда в лицензионном соглашении не указывается срок использования программного обеспечения. В данной ситуации в налоговом учете расходы на приобретение программного обеспечения распределяются налогоплательщиком самостоятельно в целях исчисления налога на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете срок, в течение которого данные расходы будут списываться со счета 97, определяется руководством компании на основе предполагаемого периода эксплуатации программы.

Создание ключей ЭЦП и передача сертификатов ключей ЭЦП относятся к услугам удостоверяющего центра, несмотря на то, что выдача ключей ЭЦП оформлена товарной накладной (п. 1 ст. 9 Закона №1-ФЗ). Расходы, связанные с ЭЦП, подтверждаются соответствующим актом.

Электронная цифровая подпись - это реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе (ст.

3 Федерального закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», далее - Закон № 1 -ФЗ).

Сертификат ключа подписи - это документ на бумажном носителе или электронный документ с ЭЦП уполномоченного лица удостоверяющего центра, который включает в себя открытый ключ электронной цифровой подписи и который выдается удостоверяющим центром участнику информационной системы для подтверждения подлинности ЭЦП и идентификации владельца сертификата ключа подписи.

Таким образом, ключи ЭЦП являются уникальной последовательностью символов, доступной владельцу сертификата ключа и необходимой для генерации в электронных документах ЭЦП, а при использовании же открытого ключа - доступного всем пользователям информационной системы и предназначенного для подтверждения подлинности ЭЦП в электронном документе. Исходя из вышесказанного, изготовление сертификатов ключей подписей, генерация самих ключей, ведение реестра сертификатов ключей подписей представляют собой услуги, оказываемые удостоверяющим центром. Таким образом, ЭЦП, как и сертификаты ключей подписей, не может быть учтена в составе материальных активов компании, приобретенных по договору с удостоверяющим центром.

На основании ст. 783 и ст. 720 ГК РФ факт приемки услуг удостоверяется актом, подписываемым сторонами договора. Такой услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

В налоговом учете стоимость услуг удостоверяющего центра может быть отнесена к расходам в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и признаны в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В бухгалтерском учете такие услуги относятся к расходам по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов.

Срок хранения сертификата ключа подписи в форме электронного документа в удостоверяющем центре устанавливается исходя из договора между удостоверяющим центром и владельцем сертификата ключа подписи (п. 1 ст. 7 Закона № 1-ФЗ).

В связи с этим можно сделать вывод, что сертификаты ключей ЭЦП функционируют в течение ограниченного срока. Причем ключи обновляются ежегодно, что также является платной услугой. Также ключ может быть заменен в случае его потери или компрометации. Поэтому стоимость услуги по созданию ключа и выпуску сертификата неэффективно включать в расходы будущих периодов.

Для отражения таких расходов в учете в целях налогообложения необходимо руководствоваться п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Поэтому расходы организации на оплату услуг удостоверяющих центров могут быть признаны для целей налогообложения.

Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят следующие категории:

- юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы на оплату услуг вычислительных центров, а также информационных систем (СВИФТ, интернет и иные аналогичные системы) (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, расходы организации на оплату услуг удостоверяющего центра могут быть признаны в составе прочих расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы компании на оплату услуг удостоверяющего центра представляют собой управленческие расходы, которые относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).

Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Порядок отражения управленческих расходов должен быть обозначен в учетной политике компании (п. 20 ПБУ 10/99). Анализ бухгалтерского и налогового учета представлен в Таблице 1.

Операции по отражению расходов при интернет-трейдинге на примере ООО «Центр современных технологий» представлены в таблице 2. На основе данных, отраженных в таблице, видно, что при учете затрат при интернет-трейдинге в ООО «Центр современных технологий» используется счет 91-2 «Прочие расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В таблице 2 также отражена динамика затрат при интернет-трейдинге в ООО «Центр современных технологий». Из таблицы видно, что расходы на ин-тренет-трейдинг выросли с 4050,884 тыс. руб. до 8473,087 тыс. руб. Наибольшее влияние на увеличение затрат на интернет-трейдинг на исследуемом предприятии оказал рост таких статей затрат, как: расходы на маржинальное кредитование и на комиссию за внесение денежных средств на счет и их вывод.

На рисунках 1, 2 представлена структура затрат на интернет-трейдинг.

Расходы Бухгалтерский учет Налоговый учет

Дебет Кредит

1 2 3 4

Установка системы: - отражена стоимость лицензии; - стоимость лицензии учтена 015 97 60, 76 Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

как расходы будущих периодов; - стоимость лицензии списана на текущие расходы; - списана стоимость лицензии 20, 44, 26 97 015

Отражены расходы за единовременное подключение к терминалу в составе расходов будущих периодов 97 76, 60 Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Списана часть расходов будущих периодов на текущие расходы 26 97 Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Отражена стоимость междугородних переговоров 26 76, 60 Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Отражены расходы на оплату интернета. 26 60, 76 Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Отражены расходы на абонентскую плату за использование терминала 26 76, 60 Расходы на поддержку и обслуживание торговых мест п. 2 с 299 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Отражены расходы на маржинальное кредитование 91-2 76, 60 Внереализационные расходы

Отражена комиссия за внесение денежных средств на счет и их вывод 91-2 76, 60 Внереализационные расходы

Отражены расходы на ЭЦП 26 76, 60 Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Отражены депозитарные расходы 91-2 76, 60 Внереализационные расходы, п.4 ст.265, пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ

Отражены биржевые сборы и брокерская комиссия 58, 91-2 76, 60 Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг

Таблица 2 - Операции учета расходов на интернет-трейдинг в ООО ^ «Центр современных технологий» за 2008 -2012 гг.

Расходы 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. Бухгалтерский учет

Дебет Кредит

1 2 3 4 5 6 7 8

Отражена стоимость лицензии по установке системы 10000 - - - - 015

Стоимость лицензии учтена как расходы будущих периодов 10000 - - - - 97 60

Стоимость лицензии списана на текущие расходы 10000 - - - - 26 97

Списана стоимость лицензии 10000 - - - - 015

Отражены расходы за единовременное подключение к терминалу в составе расходов будущих периодов 2200 - - - - 97 60

Списана часть расходов будущих периодов на текущие расходы 2200 - - - - 26 97

Отражены расходы на абонентскую плату за использование терминала 21240 23625 25591 27817 30289 26 60

Отражена стоимость междугородних переговоров 45864 50861 54992 59754 65108 26 60

Отражены расходы на маржинальное кредитование 3867380 5398321 5693069 6823485 8178356 91-2 60

Отражена комиссия за внесение денежных средств на счет 86380 117387 124242 147346 176809 91-2 60

Отражены расходы на ЭЦП 5000 - - - - 26 60

Отражены депозитарные расходы 7500 10489 7852 9411 11264 91-2 60

Отражены биржевые сборы и брокерская комиссия 5320 7440 7864 9412 11261 91-2 60

Итого расходы на интернет-трейдинг 4050884 5608123 5913610 7077225 8473087 - -

0,13% 1,13%

0,19%0,12%

2,13%

0,05%

0,52% 0,25%

95,47%

□ Затраты на стоимость лицензии по установке систем

□ Затраты за единовременное подключение к терминалу

□ Затраты на абонентскую плату за использование терминала

□ Затраты на стоимость междугородних переговоров

□ Затраты на маржинальное кредитование

□ Затраты на комиссию за внесение денежных средств на счет и их вывод

□ Затраты на ЭЦП

□ Депозитарные затраты

Рисунок 1 - Структура затрат на интернет-трейдинг в ООО «Центр современных технологий» за 2008 г.

2,09%

0,36%0 13о/0 ^ Затраты на абонентскую плату за использование терминала

□ Затраты на стоимость междугородних переговоров

□ Затраты на маржинальное кредитование

□ Затраты на комиссию за внесение денежных средств на счет и их вывод

□ Депозитарные затраты

1

96,52%

□ Затраты на биржевые сборы и брокерскую комиссия

Рисунок 2 - Структура затрат на интернет-трейдинг в ООО «Центр современных технологий» за 2012 г.

Рассматривая структуру затрат на интернет-трейдинг, представленную на рисунках 1 и 2, мы видим, что на протяжении рассматриваемого периода состав расходов на интернет-трейдинг на исследуемом предприятии меняется с явной тенденцией к увеличению доли затрат на маржинальное кредитование и на комиссию за внесение денежных средств на счет и их вывод. Данные статьи расходов занимают, соответственно, около 96 % и 2 % в общей структуре затрат на интернет-трейдинг.

Таким образом, мы рассмотрели теоретические и практические аспекты отражения в учете затрат при интернет-трейдинге, а также провели их анализ.

ЛИТЕРАТУРА

1. Гильмутдинов, Д., Монако, О. Передача сертификатов ключей электронной цифровой подписи (ЭЦП) : бухучет и налогообложение [Электронный ресурс] / Д. Гильмутдинов, О. Монако // Режим доступа : справочная правовая система «Гарант».

2. Семенова, Д. О. Особенности бухгалтерского учета финансовых вложений по договору с брокером [Текст] / Д. О. Семенова // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2011. - № 5.