CC BY
529УДК: 657.01
Матушевская Е. А.
к.э.н., доц., Севастопольский государственный университет
Алексеева Л. А.
студентка магистратуры, Севастопольский государственный университет
БУХГАЛТЕРСКИЕ РИСКИ: СУЩНОСТЬ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
В работе представлена экономическая сущность бухгалтерских рисков, их классификация и выявлены причины возникновения. Уточнено понятие «бухгалтерские риски» с авторской позиции. С целью уменьшения влияния рисков на деятельность организации рассмотрена возможность создания различных резервов, как один из наиболее результативных мероприятий по минимизации бухгалтерских рисков.
Ключевые слова: бухгалтерский риск, причины возникновения рисков, финансовая отчетность, мероприятия по минимизации рисков.
Финансовая отчетность организации является основным источником информации о ней для внешних пользователей, поэтому она должна быть максимально достоверной. Бухгалтерские риски зачастую становятся причиной искажения данной информации, поэтому целью исследования является анализ отрасли знания о бухгалтерском риске, а именно рассмотрение его сущности, классификации и причин возникновения.
Изучение работ исследователей по тематике бухгалтерских рисков позволяет сделать вывод о том, что данное понятие является относительно новым — выделение отдельной проблемы и ее детальное исследование, ученые стали осуществлять в течение последних 5-6 лет, тогда как до этого данная проблематика рассматривалась в общем контексте деятельности организаций в условиях неопределенности. В качестве примера можно привести работы отечественных и зарубежных ученых — И. И. Балабанова, Л. А. Бернстайна, Дж. К. Ван Хорна, С Майерса, А. Д. Шеремет, и др.
В современных научных исследованиях проблемы определения сущности, видов и причин возникновения бухгалтерских рисков освещены достаточно широко. Данные вопросы рассмотрены в научных трудах Г. В. Мешковой, М. В. Стафиевской, А. Е. Шевелева и др.
Одним из первых авторов, уделивших внимание проблеме бухгалтерского учета риска, был И. Ф. Шерр [7]. Ученый поставил вопрос о том, должна ли проводиться оценка стоимости активов предприятия с учетом риска или же риск необходимо выделить в качестве отдельного объекта учета. В результате он пришел к выводу, что премия за риск должна быть учтена при расчете себестоимости активов.
На современном этапе единого подхода к определению бухгалтерского риска учеными нет. С одной стороны, его определяют как совокупный результат взаимного влияния рисков, которым подвергается хозяйствующий субъект; с другой — как «возможность искажения информации в бухгалтерской отчетности предприятия, обусловленной несоблюдением основных принципов и стандартов бухгалтерского учета» [3, с. 56].
В трактовке А. Е. Шевелева бухгалтерский риск представляет собой «вероятность неблагоприятного финансового исхода для хозяйствующего субъекта в результате неправильного отражения фактов хозяйственной жизни, несоответствия применяемой учетной политики» [7, с.35]. Под неблагоприятным финансовым исходом в данном случае
имеется ввиду получение убытка или недополучение прибыли относительно ожидаемых показателей.
Ю. А. Козыренко придерживается подобного мнения, определяя бухгалтерский риск как «результат возможного наступления неблагоприятного события, возникновения потерь, убытков, ущерба, отклонение от ожидаемого дохода, связанный с бухгалтерским учетом» [4, с. 76].
Согласно результатам диссертационного исследования М. В. Стафиевской, бухгалтерский риск представляет собой «объект учета, начало которого относится к человеческому фактору в трактовке и порой разночтении МСФО и российских учетных стандартов» [6, с. 11].
По результатам сравнения, обобщения и критического анализа, представленных в литературе понятий, можем предложить следующее определение бухгалтерского риска: это вероятность получения финансовых потерь в результате нарушения отечественных и международных принципов и стандартов бухгалтерского учета, неправильного отражения учетно-аналитической информации и как следствие искажения показателей финансовой отчетности.
Вопрос учета и отражения в отчетности информации о рисках в российских нормативных актах освещен недостаточно. Так, например, в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» указано лишь, что «при определении величины оценочного обязательства должны быть учтены риски и неопределенности, которые характерны только для этого обязательства» [1]. Однако в международной практике имеется иной подход к учету рисков. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» [2] показывает основные источники для оценки неопределенности, которую экономический субъект должен раскрыть в примечаниях к отчетности.
Далее рассмотрим более подробно основные виды бухгалтерских рисков (табл. 1).
Таблица 1 — Классификация бухгалтерских рисков и их характеристика
Признаки Виды риска Характеристика Последствия для организации
Масштаб влияния внешний несоблюдение бухгалтерских стандартов осложнение взаимоотношений с государственными финансовыми и налоговыми органами
внутренний неадекватность учетной политики специфике деятельности предприятия ухудшение деловой репутации предприятия, снижение эффективности деятельности
Причина возникновения преднамеренный недобросовестное искажение информации в корыстных целях снижение налогового бремени, фальсификация показателей отчетности
непреднамеренный ошибки в расчете показателей и регистрации объектов учета снижение качества финансовой отчетности и контроля за движением учетных объектов
Отношение к законодательству противоречащие налоговые нарушения и преступления уменьшение прибыли в результате наложения штрафных или иных санкций
непротиворечащие оптимизация налогообложения уменьшение налогового бремени и снижение социальной ответственности
Признаки Виды риска Характеристика Последствия для организации
Место возникновения риски аналитического учета ошибки в складском учете, хищения, естественная убыль сокращение величины активов, получение отрицательного финансового результата
риски синтетического учет арифметические ошибки в учетных регистрах снижение объективности показателей отчетности, несоответствие данных синтетического и аналитического учета
риски отчетности ошибки в расчетах показателей снижение достоверности отчетности
Существенность существенные оказывают влияние на принятие решения (или более 5% от итога) снижение доверия пользователей, ухудшение деловой репутации
несущественные не оказывают влияния на принятие решения пользователями (менее 5%) снижают уровень ответственности за формирование информации в учете
Систематизировано авторами на основе [5, 6, 7]
В научной литературе имеет место также подход, предполагающий более подробную классификацию внутренних и внешних рисков. Согласно данному подходу, к внутренним учетным рискам следует отнести:
а) риск учетной политики (или риск объективной оценки) — возникает в связи с неправильным выбором альтернативных подходов к оценке объектов бухгалтерского учета и зависит от управленческого персонала, осуществляющего выбор и принятие данной учетной политики;
б) риск учетной оценки — возникает в связи с тем, что многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно определены, а только предварительно оценены. Процесс предварительной учетной оценки охватывает суждения, основанные на последней имеющейся информации;
в) риск оценки ошибок, допущенных в предыдущих периодах. Ошибки могут возникать в математических подсчетах, вследствие применения учетной политики, неправильной интерпретации фактов, упущения или мошенничества.
К внешним учетным рискам, т. е. таковым, которые могут возникать вне учетных процессов хозяйствующего субъекта и при этом влиять на учетную информацию, целесообразно отнести риск полноты отражения информации в отчетности — сложная и динамическая компонента бухгалтерского риска, которая охватывает следующие элементы:
а) «риск релевантности отчетных показателей — состоит в том, что даже если организация по данным финансовой отчетности находится на грани банкротства (например, должник бюджета), это еще не значит, что она не способна приносить доход и осуществлять свою деятельность в дальнейшем. Отчетность не всегда отражает те реальные возможности, которые есть у организации» [7, с. 36];
б) «риск релевантности учетных операций заключается в том, что при существующей системе налоговой нагрузки сам инвестор может быть заинтересован в уклонении от уплаты налогов, поэтому руководство организации может часть прибыли от отдельных операций (страхование, договоры на аренду, консультационные услуги) оставлять себе, не делясь при этом с инвестором. В отчетности не отражаются такие операции и это может остаться незамеченным даже при аудиторской проверке» [7, с. 36];
в) «риск институционального влияния — характеризует сформированное в отечественной экономической системе неустойчивое состояние к объекту и субъекту регулирования» [7, с. 36].
Таким образом, перечень бухгалтерских рисков достаточно обширен, однако результатом влияния большинства из них является искажение бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что в зависимости от объекта бухгалтерского учета существенно зависит и перечень рисков, оказывающих на данный объект наибольшее воздействие.
На основании анализа литературных источников были выделены наиболее существенные риски, воздействие которых искажает стоимостное выражение объектов бухгалтерского учета. Результаты анализа представлены в таблице 2.
Таблица 2 — Анализ влияния рисков на стоимостное выражение объектов бухгалтерского учета_
Объекты бухгалтерского _учета_
Влияние риска на формирование информации об объектах
Влияние на капитал организации
Основные средства, нематериальные активы
Риск изменения стоимости ОС и НМА. проявляется в применении методов оценки (переоценки) активов, результат переоценки — корректировка первоначальной стоимости и суммы износа
Увеличение либо уменьшение капитала; влияние на добавочный капитал и расходы отчетного периода_
Запасы
Риск изменения стоимости запасов проявляется в применении методов оценки, результат которой — изменение с отнесением результатов такого изменения в состав затрат прочей операционной деятельности.
Также проявляется в ошибочном выборе метода оценки списания запасов, если он не отвечает условиям внешней среды_
Уменьшение капитала, влияние на показатель затрат прочей
операционной деятельности
Финансовые вложения
Риск изменения стоимости финансовых вложений проявляется при изменении их текущей рыночной стоимости.
Увеличение либо уменьшение капитала, влияние на показатели прочих доходов и затрат
Денежные средства
Риск платежеспособности проявляется при изменении платежеспособности денежных средств.
Валютный риск — в изменении рублевой оценки денежных средств или активов и обязательств, которые будут получены или оплачены в результате изменения курса иностранной валюты_
Увеличение либо уменьшение капитала, влияние на показатели доходов и затрат прочей операционной деятельности и прочих доходов и затрат
Дебиторская задолженность
Кредитный риск проявляется путем увеличения безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности в составе первоначальной, не подтвержденной резервом сомнительных долгов_
Уменьшение капитала, влияет на показатель прочих затрат
операционной деятельности
Заемные средства
Процентный риск проявляется в форме возможного изменения ставок по кредитам, а также необходимости оплаты
Уменьшение капитала, влияние на показатель прочих затрат_
Объекты бухгалтерского учета Влияние риска на формирование информации об объектах Влияние на капитал организации
дополнительных сумм при несвоевременном или неполном погашении платежей по кредитам операционной деятельности
Кредиторская задолженность Риск проявляется в возможности появления необходимости уплаты штрафов, пени, неустоек в случае несвоевременного или неполного погашения обязательств перед поставщиками и прочими кредиторами Уменьшение капитала, влияние на показатель прочих затрат операционной деятельности
Основные средства, денежные средства, запасы Имущественный риск состоит в снижении стоимости имущества предприятия вследствие недостач или хищений, а также затрат, превышающих нормы естественной убыли Уменьшение капитала, влияние на показатель затрат операционной деятельности
Себестоимость продукции Производственный риск состоит в увеличении затрат деятельности предприятия в связи с необоснованным перерасходом ресурсов Уменьшение капитала, влияние на показатель производственных затрат
Затраты Коммерческий риск состоит в увеличении затрат предприятия в связи с потерями от порчи продукции на складах и в процессе транспортировки, заменой некачественных товаров, оплатой штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров. Уменьшение капитала, влияние на показатель затрат на сбыт
Затраты чрезвычайной деятельности Риск чрезвычайной деятельности состоит в возникновении непрогнозируемых ситуаций, сопровождающихся потерей активов предприятия, дополнительными затратами на устранение последствий чрезвычайных ситуаций, затратами на возмещение убытков, нанесенных окружающей среде Уменьшение капитала, влияние на показатель чрезвычайных затрат
Таким образом, влияние рисков может оказать существенное воздействие на показатели финансовой отчетности организации, поэтому при непринятии во внимание того или иного риска существенно растет вероятность искажения данных финансовой отчетности и соответственно снижается ее достоверность.
Для того чтобы минимизировать бухгалтерские риски в организации, изначально нужно определить причины их возникновения. Основными из них являются следующие:
а) ошибочность профессиональных суждений при формировании учетной политики и интерпретации нормативно-правовых актов в сфере бухгалтерского учета;
б) недостатки в системе подготовки и переподготовки, а также повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета;
в) несоответствие методологии бухгалтерского учета, применяемой в организации, ее отраслевой принадлежности;
г) несоответствие российской организационно-методической основы бухгалтерского учета международным стандартам;
д) включение в бухгалтерскую отчетность информации о показателях текущего периода, недостаточной для оценки перспектив развития хозяйствующего субъекта;
е) существенный временной промежуток между выходом и исполнением новых нормативных актов.
Обладая информацией о причинах возникновения бухгалтерских рисков, возможно с достаточно высокой степенью вероятности снизить их негативное воздействие на деятельность организации в целом и на формирование финансовой отчетности в частности.
Одним из наиболее результативных мероприятий, используемых для уменьшения степени влияния рисков на деятельность организации, является создание различных резервов. Такие резервы заранее информируют пользователей о предстоящих расходах, поэтому бухгалтерская отчетность, скорректированная на величину резервов, является основой объективности и достоверности. При этом следует учитывать особенность самой организации перед созданием счетов-резервов, а именно, за счет чего они будут сформированы.
Таким образом, возможны следующие варианты минимизации бухгалтерских рисков:
- «Создание резервов за счет себестоимости продукции. Данный вариант возможен только для успешно развивающихся организаций, где увеличение себестоимости не скажется на качестве производимой продукции, оказании услуг. Данные резервы формируются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В настоящее время указанные резервы именуются оценочными обязательствами и формируются согласно нормам ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»» [5, с. 216];
- «Резервирование капитала, где формирование величины капитала происходит за счет нераспределенной прибыли. В учете отражается по кредиту счета 82 «Резервный капитал» с дебета счета 84 «Нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток)»» [5, с. 216];
- «Создание резервов за счет прочих расходов — это резервы, которые предназначены для корректировки стоимости активов хозяйствующего субъекта — оценочные резервы формируются по кредиту счета 14 «Резервы под снижения стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»» [5, с. 216].
«Бухгалтерский баланс может быть скорректирован на величину обозначенных выше резервов, что повысит реальность данной отчетности» [5, с. 216].
Таким образом, на сегодняшний день тема бухгалтерских рисков и их влияния на достоверность финансовой отчетности организации раскрыта недостаточно, при этом данные вопросы требуют внимания не только на уровне организаций, а и, прежде всего, в области нормативного регулирования.
Для минимизации бухгалтерских рисков и избегания искажения информации в бухгалтерской отчетности необходимо создание резервов, что позволит в условиях неопределенности уменьшить степень влияния рисков и представить пользователям объективную информацию.
Литература
1. Министерство финансов Российской Федерации. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010: Приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н [Электронный ресурс] — доступ из справ.-правовой системы «Консультант +» http://www.consultant.ru/
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016)
3. Абрамова М. А. Построение системы риск-ориентированного управленческого учета в организации/ М. А. Абрамова, Д. К. Ветрова // Экономика. Бизнес. Банки. — 2013. — №2(3). — С.55-60.
4. Козыренко Ю. А. Современные проблемы управления бухгалтерскими рисками / Ю. А. Козыренко, Н. Н. Никитенко // Межвузовский сб. студ. статей по итогам конференции «Студенческая весна». — 2014. — № 2. — С.75-78.
5. Мешкова Г. В. Бухгалтерские риски: сущность, проблемы управления и пути их сокращения / Г. В. Мешкова // Материалы Международной научной конференции «Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов». — Москва, 2016. — С.214-220.
6. Стафиевская М. В. Концептуальные основы бухгалтерского учета рисков: автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.12. — Нижний Новгород, 2013. — 20 с.
7. Шевелев А. Е. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие / А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2015. — 304 с.
