CC BY
204
Коваль А.В., Блинов О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной источник анализа финансового состояния предприятия // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2017. -№3 (10) июль -сентябрь. - URL http://e-journal.omgau.ru/images/issues/2017/3/00369.pdf. - ISSN 2413-4066
УДК 33.338.462
Коваль Анна Вадимовна
Студентка
ФГБОУВО Омский ГАУ, г. Омск [email protected]
Блинов Олег Анатольевич
Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г. Омск [email protected]
Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной источник анализа финансового состояния предприятия
Аннотация. В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Для эффективного управления предпринимательскими структурами важное значение имеет наличие у менеджеров необходимой информации и умение ею пользоваться. Эту информацию надо уметь соответствующим образом обработать, сделать правильные выводы и использовать их с целью принятия управленческих решений по повышению эффективности производства.
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, анализ, предприятие, финансовое состояние, финансовые ресурсы, финансово-хозяйственная деятельность, показатели, управленческие решения.
Каждый работник, занимающийся анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также пользующийся данными финансовой отчетности, должен уметь читать и анализировать бухгалтерский баланс и другие формы, разбираться в их статьях, владеть экономическими категориями и показателями, их характеризующими, а также делать выводы и рекомендации для принятия эффективных управленческих решений.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена информация о финансовом состоянии предприятия: наличии финансовых ресурсов предприятия, их распределении и использовании, данные о финансовых результатах (прибыли), наличии и движении собственного и заемного капитала, о денежных потоках, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии и изменении основных и оборотных средств, нематериальных активов и т. п.
Для глубокого изучения состояния, динамики и влияния причин и факторов, оказавших воздействие на результаты деятельности изучаемых показателей хозяйственной
деятельности, необходимо, пользуясь бухгалтерской (финансовой) отчетностью, произвести их анализ[2, с.5].
На основе анализа выявляются причины и факторы, оказавшие влияние на изменение состояния изучаемых показателей хозяйственной деятельности, разрабатываются рекомендации для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и повышению эффективности использования финансовых и материальных ресурсов.
Информация, представленная в финансовой (бухгалтерской) отчетности, очень важна для оценки состояния финансовых ресурсов, рационального их размещения, эффективности использования, сохранения и приумножения собственных оборотных и основных средств, достигнутых результатов, а также правильности и своевременности уплаты налогов в государственный бюджет.
В большинстве случаев руководители предприятий полностью доверяют объективности отчетов бухгалтерии.
Руководителям предприятий не обязательно знать методы составления финансовой отчетности, методику учета хозяйственных операций, однако каждый руководитель должен владеть информацией, заложенной в финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как, подписывая эти документы, он несет ответственность за их достоверность. Он должен быть уверен в правильности и реальности бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности, уметь определить финансовое состояние предприятия: ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость и рентабельность предприятия и их изменение по сравнению с прошлым годом, видеть их причины. В связи с этим руководитель предприятия должен уметь читать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, т. е. видеть в цифрах, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, всю картину состояния, изменения и использования ресурсов, а также эффективность использования имущества (нематериальных, основных и оборотных средств) предприятия [1, с.31].
По доступности информацию можно разделить на открытую и закрытую (внутреннюю). Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, выходит за пределы хозяйствующего субъекта и является открытой информацией. Эту отчетность принято называть финансовой, в отличие от управленческой отчетности.
Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты, систему их оценки и регулирования своей финансовой деятельности. Эта информация составляет его коммерческую тайну, а иногда ноу-хау. Как правило, это данные управленческого учета и управленческой отчетности. По приказу Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. за № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и формы приложений к ним [4].
Годовая бухгалтерская отчетность состоит из основных форм:
- «Бухгалтерский баланс»;
- «Отчет о финансовых результатах».
- «Отчет об изменениях капитала»;
- «Отчет о движении денежных средств».
В приказе также отмечается, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям форм отчетности.
Кроме того, предприятия (организации) представляют оформленные в табличной и (или) текстовой форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Содержание этих пояснений определяются организациями самостоятельно с учетом приложений № 3 приказа МФ РФ от 2 июля 2010 г. № 66н. В данном приказе приведены формы таблиц, в которых дается подробная расшифровка показателей,
характеризующих состояние и изменение статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Бухгалтерская отчетность в условиях рынка представляет интерес для внутренних и внешних пользователей. К внутренним пользователям относятся: вышестоящее руководство, а также менеджеры соответствующих уровней. Они на основе данных отчетности и их соответствующей обработки определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики и принимают управленческие решения по дальнейшей эффективной работе организации.
Внешние пользователи бухгалтерской отчетности, как правило, делятся на две группы
- Непосредственно заинтересованные в деятельности организации.
- Непосредственно не заинтересованные в ней.
К первой группе относятся собственники средств организации, которые заинтересованы в увеличении доли собственного капитала, и лица, оценивающие эффективность использования ресурсов руководством организации. К ним, в свою очередь, можно отнести:
- акционеров, учредителей организаций, кредиторов и т. п.;
- поставщиков и покупателей, определяющих надежность деловых связей с данным клиентом;
- государство, в лице налоговых органов;
- служащих компании, которые заинтересованы в работе предприятия как получающие заработную плату с перспективой дальнейшей работы на данном предприятии.
Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности - это те, которые непосредственно не заинтересованы в деятельности компании, но по тем или иным причинам должны изучать бухгалтерскую отчетность предприятия с целью защиты интересов первой группы. К ним можно отнести: аудиторские и консалтинговые службы, биржи ценных бумаг, юристов, информационные агентства, торгово-производственные ассоциации, профсоюзы и др.
Степень реализации возможностей финансовой отчетности в значительной мере зависит от профессиональных и личностных качеств того, кто пользуется ими. Руководители предприятий должны иметь достаточный уровень компетенции в общеэкономических вопросах, уметь читать бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности, видеть взаимосвязь цифр, приведенных в отдельных статьях отчетности [3, с.64].
Так, на основании данных, приведенных в бухгалтерском балансе, можно определить: источники образования средств; наличие оставшейся суммы нераспределенной прибыли; задолженность бюджету; сумму и структуру активов предприятия; объем основных и оборотных средств; сумму и долю дебиторской и кредиторской задолженностей в общей сумме хозяйственных средств; ликвидность и платежеспособность; финансовую устойчивость предприятия.
На основании формы «Отчет о финансовых результатах» можно определить виды доходов и расходов от основной, инвестиционной и прочей деятельности предприятия за отчетный и прошлый год и порядок образования валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли.
На основании формы «Отчет об изменениях капитала» можно определить состояние и структуру собственного капитала, изменения, происшедшие за отчетный период по их видам.
В форме «Отчет о движении денежных средств» имеются сведения о поступлении денежных средств и расходовании за год по каждому их виду, т. е. приток и отток денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. На основе данных можно
3
делать выводы о расчетно-платежной дисциплине предприятия, причинах образования дебиторской и кредиторской задолженности, инвестиционной деятельности предприятия и т. п.
Одной из важных форм бухгалтерской отчетности является форма «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», которая составляется в виде табличной и текстовой формы.
В этой форме дается расшифровка данных о состоянии и изменениях дебиторской и кредиторской задолженности, движении заемных средств, а также о структуре основных средств и нематериальных активах.
В бухгалтерском балансе многие статьи актива и пассива представлены в укрупненной форме, без их расшифровок, а в пояснении к балансу даны более подробные данные об их состоянии и изменении за отчетный период по видам, входящим в эту статью.
При необходимости компании вправе дополнительно детализировать те или иные показатели, которые отражены в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним. Указанная детализация оформляется в виде текстовой или табличной формы. Во втором случае содержание подобных пояснений определяется фирмами самостоятельно.
Не следует смешивать форму отчетности «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» с «Пояснительной запиской к бухгалтерской отчетности».
Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено ст. 13 закона «О бухгалтерском учете».
Исключение составляют:
- бюджетные организации;
- общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;
- организации, применяющие УСН (они освобождены от ведения бухгалтерского
учета).
В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, наличие которых в отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.
Информация в пояснительной записке, прежде всего, предназначена для руководства организации, ее учредителей, а также кредиторов и инвесторов. Пользователями отчетности являются и налоговые органы. Подробный анализ финансовой деятельности компании, приведенный в пояснительной записке, поможет избежать нежелательных вопросов с их стороны.
Если компания является акционерным обществом, то в записке необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для данного акционерного общества. Она касается количества выпущенных и оплаченных, не оплаченных или оплаченных частично акций; номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информация о дополнительной эмиссии акций. Кроме того, в пояснительной записке указываются фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общая сумма выплаченного им вознаграждения.
Формы отчетности, утвержденные Приказом № 66н, являются не рекомендуемыми, а обязательными. Из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия соответствующих данных. Если у организации отсутствуют активы (обязательства, доходы, расходы и т. п.), данные о которых подлежат раскрытию в той или иной строке формы, то по этой строке просто ставится прочерк.
Если же возникает необходимость в детализации отдельных статей баланса или отчета о финансовых результатах, то организация может вводить в формы дополнительные строки.
4
Утвержденные формы отчетности нельзя сокращать. Их можно лишь дополнять новыми строками в случае необходимости детализации отдельных статей.
Таким образом, дополнения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, усиливают ее аналитическое значение для принятия управленческих решений по повышению эффективности использования финансовых ресурсов и улучшения финансового состояния предприятия.
Эти сведения также способствуют улучшению проведения взаимной сверки по организациям о достоверности и реальности наличия активов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности[5, с.8].
Ссылки на источники:
1. Бабичева Н.Э. Методологические положения анализа финансового состояния организаций на основе ресурсного подхода [Текст] /Н.Э. Бабичева // Экономический анализ: теория и практика. - 2013. - № 44. - С. 29-35.
2. Гутцайт Е.М. Эффективность в финансовом контроле: приложение общей теории [Текст] /Е.М Гутцайт // Аудиторские ведомости. - 2012. - № 2. - С. 3-11.
3. Епанчинцев В.Ю. К вопросу об анализе налоговых платежей // Современное научное знание в условиях системных изменений: материалы Первой национальной научно-практической конференции. Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина, Тарский филиал. - 2016. - С. 163-168.
4. Зарыпов Р.Р., Блинов О.А. Организация управленческого учета в звероводстве / Р.Р. Зарыпов, О.А. Блинов// Вестник Омского государственного аграрного университета. 2013. -№ 3 (11).- С. 62-66.
5. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
6. Шебалина М.М., Новиков Ю.И. Анализ финансового состояния предприятия на примере ООО «Ривьера Авто», г. Омск / М.М. Шебалина, Ю.И. Новиков// Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2016. -№3(6) июль - сентябрь.
7. Юсов В.С., Блинов О.А. Применение кластерного анализа для оценки экономических показателей сельскохозяйственных предприятий // Вестник Омского государственного аграрного университета. - 2013. - № 2 (10). - С. 82-84
Anna Koval
Student
Omsk state Agrarian University, Omsk Oleg Blinov
Candidate of Economic Sciences, assistant Professor Omsk state Agrarian University, Omsk
Accounting (Financial) Reporting As the Main Source of Analysis of Financial Condition of a
Company
Abstract. As a result of its activities, any enterprise carries out any economic operations, makes certain decisions. Almost every such action is reflected in the accounting.
For effective management of business structures, it is important that managers have the necessary information and the ability to use it. This information should be able to properly handle, draw the right conclusions and use them to make management decisions to improve production efficiency
Keywords: accounting reporting, analysis, enterprise, financial condition, financial resources, financial and economic activities, indicators, management decisions.
