CC BY
6
УДК 338.439.02(470) DOI: 10.24411/0235-2486-2019-10117
Бизнес-анализ налоговой состоятельности перерабатывающих организаций
Часть 1. методические процедуры
А.Н. Полозова, д-р экон. наук, профессор ооо «Экониватехника-Холдинг», г. воронеж
А.И. Хорев, д-р экон. наук, профессор; Г.В. Беляева*, д-р экон. наук, профессор; Р.В. Нуждин, канд. экон. наук; М.М. Пухова, канд. экон. наук
воронежский государственный университет инженерных технологий
Дата поступления в редакцию 01.03.2019 * [email protected]
Дата принятия в печать 26.08.19 © Полозова А.Н., Хорев А.И., Беляева Г.В., Нуждин Р.В., Пухова М.М., 2019
Реферат
Значимым элементом налогового менеджмента является бизнес-анализ налоговой состоятельности перерабатывающих организаций пищевого профиля. Технологическое обеспечение бизнес-аналитических процедур предполагает выбор методов и разработку инструментов - методики и информационного сопровождения, которые в совокупности представляют собой методическое обоснование (алгоритм) для оценки налоговой состоятельности. Алгоритм включает последовательность иерархических процедур, состоящих из расчета и оценки строго обоснованных параметров, показателей, индикаторов, с той или иной стороны характеризующих достигнутый уровень налоговой состоятельности организаций. Иерархию алгоритмизационных процедур целесообразно выстраивать в соответствии с методологическим принципом: от ключевого частного к интегральному общему, включающему пять этапов: оценка факторов и условий среды, показателей результатов и результативности экономической деятельности, абсолютных и относительных показателей налогового бремени, ключевых индикаторов уровня налоговой состоятельности. Информационной базой проведения соответствующих процедур являются внешние и внутренние сведения о фактических и нормируемых показателях разнообразных сторон экономической деятельности перерабатывающих организаций-налогоплательщиков. Ввиду отсутствия единой методики бизнес-анализа уровня налоговой состоятельности в отечественной аналитической практике предложено с целью устранения противоречий и недоработок в имеющихся оценочных подходах использовать в качестве методических процедур оценки последней индикативный подход, реализуемый в форме четырех стадий, в ходе которых определяются ключевые индикаторы (всего 16). Преимуществом подхода индикации является его уникальная фактологическая аналитическая емкость, позволяющая малозатратными финансовыми инструментами получать резюмирующую информацию для принятия в перерабатывающих организациях управленческих решений проактивного характера и обеспечивать должную налоговую состоятельность.
Ключевые слова
бизнес-анализ, инструментарий, ключевые индикаторы, методические процедуры, налоговая состоятельность, перерабатывающие организации
Для цитирования
Полозова А.Н., Хорев А.И., Беляева Г.В., Нуждин Р. В., Пухова М.М. (2019) Бизнес-анализ налоговой состоятельности перерабатывающих организаций. Часть 1. Методические процедуры // Пищевая промышленность. 2019. № 8. С. 20-23.
Business analysis of tax solvency processing organizations
Part 1. Methodical procedures
A.N. Polozova, Doctor of Economic Sciences, Professor «EkoNiva-Technika LLC-holding», Voronezh
A.I. Khorev, Doctor of Economic Sciences, Professor; G.V. Belyaeva*, Doctor of Economic Sciences, Professor; R.V. Nuzhdin, Candidate of Economic Sciences; M.M. Pukhova, Candidate of Economic Sciences Voronezh State University of Engineering Technologies
Received: March 1, 2019 * [email protected]
Accepted: August 26, 2019 © Polozova A.N., Khorev A.I., Belyaeva G.V., Nuzhdin R.V., Pukhova M.M., 2019
Abstract
A significant element of tax management is the business analysis of tax solvency of processing organizations of food production. Technological support of business analytical proce-dures involves the selection of methods and the development of tools -methods and information support, which together represent a methodological rationale (algorithm) for assessing tax c solvency. The algorithm includes a sequence of hierarchical procedures, consisting of the calculation and evaluation of strictly justified parameters, indicators, indicators, which, in one way or another, characterize the achieved level of tax solvency of organizations. It is advisable to build a hierarchy of algorithmic procedures in accordance with the methodological principle: from key private to integral general, including five stages: assessment of environmental factors and conditions, indicators of results and economic activity, absolute and relative indicators of tax burden, key indicators of the level of tax solvency. The information base for carrying out the relevant procedures is external and internal information on the actual and normalized indicators of various aspects of the economic activity of the processing organizations-taxpayers. Due to the lack of a single business analysis of the level of tax solvency in domestic analytical practice, it was proposed to eliminate contradictions and flaws in the existing evaluation approaches to use the methodical evaluation procedures of the latter in an indicative approach, implemented in the form of four stages, during which key indicators are defined. The advantage of the indicative approach is its unique factual analytical capacity, which allows to use low-cost financial instruments to obtain summary information for management decisions of proactive nature in processing organizations and to ensure proper tax solvency.
Key words
business analysis, tools, methodological procedures, tax solvency, processing organizations, key indicators For citation
Polozova A.N., Khorev A.I., Belyaeva G.V., Nuzhdin R.V., Pukhova M.M. (2019) Business analysis of tax solvency processing organizations. Part 1. Methodical procedures // Food processing industry = Pischevaya promyshlennost. 2019. № 8. P. 20-23.
20 8/2019 пищевая промышленность issn 0235-2486
Введение. В настоящее время организации-налогоплательщики пищевых производств осуществляют экономическую деятельность в сложных социально-экономических условиях. Тем не менее хозяйствующие субъекты должны выполнять свои налоговые обязательства полностью и в установленные сроки, поскольку имеет место всесторонний контроль со стороны налоговых служб [1-3].
Как мы считаем, основой экономической состоятельности организаций-налогоплательщиков является финансовая, в том числе налоговая состоятельность, которая выражается в сбалансированности: устойчивости, безопасности, культуре и надежности системы налогообложения. Поэтому бизнес-анализ налоговой состоятельности перерабатывающих организаций является существенным процессом управления налогообложением [2, 4, 5]. Изучение существующего порядка процессов налогового менеджмента, в частности организаций сахарного производства, дало основание признать его нуждающимся в определенном совершенствовании. В частности, в большинстве субъектов хозяйствования налоговое планирование включает лишь некоторые оптимизационные мероприятия, налоговый анализ проводится весьма ограниченными процедурами и устаревшими инструментами, существующие льготы по налогообложению недоиспользуются, налоговые риски в должном объеме не определяются и не учитываются, отсутствуют службы внутреннего налогового контроля и налогового аудита. Такое состояние системы налогового менеджмента может приводить к снижению уровня налоговой состоятельности перерабатывающих организаций.
Перерабатывающие организации, в том числе пищевых производств, постоянно анализирующие свою налоговую состоятельность и принимающие определенные меры по проведению ее контроля, получают дополнительные возможности на этой основе выстраивать свою продуктивную и безопасную экономическую деятельность, обеспечивая рост налоговых поступлений в бюджеты различных уровней без препятствий для своего развития. Поэтому значимость инструментов бизнес-анализа налоговой состоятельности в современных волатильных условиях существенно возрастает.
Сущность бизнес-анализа налоговой состоятельности перерабатывающих организаций как процесса налогового менеджмента заключается в использовании параметров, показателей и индикаторов в соответствующем процедурном поле с целью идентификации состояния субъекта хозяйствования как добросовестного налогоплательщика.
Технология бизнес-анализа налоговой состоятельности организаций-налогоплательщиков использует опреде-
ленный набор методов и инструментарий, включающий алгоритмизацию процедур, их информационное и методическое сопровождение. Для целей искомого анализа целесообразным является использование таких методов, как сравнение, интегральный, параметрический, группировок, балансовый, матричный, графический, ситуационный, ранжирования, суммы мест, индикации и др. инструментарий бизнес-анализа налоговой состоятельности - это система инструментов, то есть способов и приемов, применяемых аналитиком. Чтобы осуществить выбор необходимых инструментов, нуж-
но, в первую очередь, составить алгоритм аналитических действий.
Алгоритм включает процедуры, каждая из которых снабжается перечнем оцениваемых параметров, показателей, индикаторов, а также методикой их выявления и расчета.
Применительно к поставленной цели -описать процедуры бизнес-анализа налоговой состоятельности - нами разработана соответствующая блок-схема алгоритма, состоящая из пяти этапов (рис. 1).
Информационный инструментарий проведения процедур бизнес-анализа на-
Рис. 1. Алгоритм процедур бизнес-анализа налоговой состоятельности перерабатывающих организаций
лотовой состоятельности представляет собой базу внешних и внутренних сведений о сложившихся и нормативных показателях экономической деятельности организаций, предназначенную для поддержки соответствующих действий аналитика. Для этих целей источники данных, формирующих информационную базу, можно представить следующим образом:
1) Внешние данные - общегосударственное законодательство (Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях и др.); специальное налоговое законодательство (Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы РФ); подзаконные нормативные акты (Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Приказы Минфина РФ, Приказы ФНС РФ); информационно-разъяснительные документы (письма Минфина РФ, письма ФНС РФ, инструкции, методические рекомендации и др.); данные СМИ; заключения экспертов, аудиторов; данные Нии и другие.
2) Внутренние данные - первичные документы; регистры налогового учета; отчетность (бухгалтерская финансовая, бухгалтерская управленческая, налоговая); учетная налоговая политика для целей налогообложения; хозяйственно-правовые документы (контракты, договоры, лицензии, патенты и др.).
В настоящее время существенно возрастают роль и значение аналитических инструментов как способов идентификации экономического состояния хозяйствующего субъекта, в том числе с помощью индикаторов уровня их налоговой состоятельности. В связи с этим правомерно, по нашему мнению, использовать ключевые индикаторы, необходимые для усиления импульса объективности в ходе применения полученных аналитических результатов в системе поэтапного бизнес-анализа налоговой состоятельности перерабатывающих организаций. Расчет ключевых индикаторов осуществляется на 5-м этапе блок-схемы алгоритма оценочных процедур (рис. 1).
Выполнение соответствующих бизнес-аналитических действий предполагает определенную иерархию аналитических процедур, представленную в форме специальной методики. Целью действий финансового аналитика при этом являются не только процедурные расчеты, но и оценочные резюме, способные однозначно поддерживать последующие управленческие решения, которые принимаются менеджерами относительно выявленных возможностей повышения или закрепления достигнутого уровня налоговой состоятельности. Чтобы обеспечить необходимую полноту методических процедур бизнес-анализа уровня налоговой состоятельности организаций, прежде всего необходимо иметь четкое представление о сущности этой уникальной категории,
выражаемой системой ключевых индикаторов.
В практической деятельности бизнес-анализ уровня налоговой состоятельности проводится в основном для того чтобы:
- информировать действительных и потенциальных стейкхолдеров, в том числе собственников организации, о величине и изменении ее уровня;
- контролировать величину собственного капитала организации;
- установить финансовую, в том числе налоговую, устойчивость организации;
- выяснить инвестиционную привлекательность и кредитоспособность организации;
- проверить результаты экономической деятельности на соответствие стратегической цели организации;
- проверить соблюдение принципов справедливости, осмотрительности и непрерывности деятельности организации;
- регулировать деятельность организации в части формирования налогового бремени и налоговой нагрузки;
- выявить неиспользованные возможности оптимизации налогообложения достаточно благополучного хозяйствующего субъекта.
Перечисленные направления прямо или косвенно затрагивают также определенные стороны бизнес-анализа налоговой состоятельности организации в целом, поскольку его результаты (особенно расчет ключевых индикаторов) можно использовать в довольно широком процедурном пространстве для обоснования управленческих решений проактивного характера, позволяющих, по нашему мнению, не только устранять опасные для хозяйствующего субъекта финансовые, в том числе налоговые, ситуации, но и создавать условия для повышения состоятельности с точки зрения налогообложения экономической деятельности в будущем.
Следует отметить, что единой методики бизнес-анализа уровня налоговой состоятельности в российской практике не существует. Традиционно в ходе налогового анализа выполняют такие процедуры: рассчитывают и оценивают стоимостную величину, темпы динамики налогового бремени и нагрузки; сопоставляют фактические величины налоговой нагрузки с их нормативными значениями и находят отклонения; определяют и оценивают темпы динамики составляющих налогового бремени и нагрузки; оценивают соотношения налогового бремени с совокупными доходами; определяют влияние факторов на уровень налоговой нагрузки организаций.
Для перерабатывающих организаций пищевых производств перечисленные процедуры имеют особую значимость, поскольку для экономической деятельности субъектов хозяйствования такого вида
всегда существуют опасные вызовы внешней среды, связанные с необходимостью переработки сырья сельскохозяйственного отечественного или дипендного происхождения, на уровень и качество которого постоянно оказывают влияние внешние (особенно геополитические) и сопряженные факторы, проявление которых весьма ощутимо во внутренней среде организаций, но регулировать (или условно регулировать) их влияние на результаты экономической деятельности организации не в состоянии в полной мере.
Методические процедуры бизнес-анализа ключевых индикаторов уровня налоговой состоятельности перерабатывающих организаций (пятый этап блок-схемы), включающие 4 стадии, нами представлены в форме, отображенной на рис. 2.
Охарактеризуем эти стадии детальнее.
Стадия 1. Оценка результатных и результативных составляющих налоговой состоятельности. Ключевые индикаторы:
1) фактическая рентабельность проданной продукции не меньше чем нормативная (РПф > РПн);
2) фактическая рентабельность активов не меньше чем нормативная (РАф > РАн);
3) темпы роста рентабельности продаж больше чем темпы роста стоимости продаж (ТР > ТР );
^ рп сп '
4) рост стоимости основных средств
(Сос ^ рост);
5) темпы роста добавленной стоимости выше, чем темпы роста чистой прибыли (ТР > ТР ).
дс чп
Стадия 2. Оценка финансовых составляющих налоговой состоятельности. Ключевые индикаторы:
6) рост активов (А ^ рост);
7) собственный капитал превышает заемный капитал (К > К );
\ с з/ /
8) темпы изменения дебиторской задолженности и темпы изменения кредиторской задолженности уравновешивают
друг друга (ТРдз/ТРкз ^ 1);
9) коэффициент текущей ликвидности не меньше 1 (К > 1);
4 тл — 11
10) чистые активы превышают уставной капитал (ЧА > УК).
Стадия 3. Оценка составляющих налоговых обязательства. Ключевые индикаторы:
11) темпы роста налогового бремени меньше, чем темпы роста совокупных доходов (ТРнб < ТРсд);
12) штрафы по налоговым платежам отсутствуют или незначительны (Шнп ^ 0);
13) соотношение уплаченных и исчисленных налоговых платежей не больше 1 (НПу < НПи).
Стадия 4. Оценка соотношений налоговых платежей с совокупными доходами, со стоимостью продаж, с добавленной стоимостью. Ключевые индикаторы:
14) фактическая налоговая нагрузка не меньше чем нормативная (ННф > ННн);
15) темпы роста налоговой нагрузки
22 8/2019 пищевая промышленность ^ 0235-2486
Рис. 2. Методические процедуры бизнес-анализа ключевых индикаторов уровня налоговой состоятельности перерабатывающих организаций
больше чем темпы роста налоговой напряженности (ТРнн > ТРнп);
16) темпы роста налоговой обремененности добавленной стоимости меньше чем темпы роста налоговой напряженности (тр0дс < ТРнп).
Выводы. Таким образом, изложенные содержательные особенности информационно-методического обеспечения бизнес-анализа налоговой состоятельности дают возможность проводить регулярную оценку результатов выпол-
Авторы
Полозова Анна Николаевна, д-р экон. наук, профессор ООО «ЭкоНиваТехника-Холдинг», Россия, г. Воронеж, ул. Фридриха Энгельса, д. 33А, [email protected] Хорев Александр Иванович, д-р экон. наук, профессор, Беляева Галина Викторовна, д-р экон. наук, профессор, Нуждин Роман Викторович, канд. экон. наук, Пухова Марина Михайловна, канд. экон. наук
Воронежский государственный университет инженерных технологий, 394004, Россия, г. Воронеж, пр-т Революции, д. 19, [email protected], [email protected], [email protected], [email protected]
ненных процедур и получать информацию для ее последующего полезного использования в налоговом менеджменте.
ЛИТЕРАТУРА
1. Аристархова, М.К. Оценка налоговеде-ния предприятия/М.К. Аристархова, М.С. Зуева // Вестник УГАТУ. - 2014. - Т. 18. - № 1. -С. 167-173.
2. Васильева, М.В. Информационная база проведения налогового анализа как этапа налогового планирования на микроуровне/ М. В. Васильева, Т. Н. Флигинских, Е. С. Рождественская // Управленческий учет. - 2016. - № 11. - С. 12-16.
3. Галкина, Е. В. Ассоциативные правила в бизнес-анализе и контроле/Е.В. Галкина // Российское предпринимательство. - 2013. -№ 9. - С. 111-117.
4. Полозова, А.Н. Инструментарий бизнес-анализа и контроля налоговой состоятельности перерабатывающих организаций/ А. Н. Полозова [и др.]. - Воронеж: РИТМ, 2018. - 146 с.
5. Рубцова, Ж.В. Методические подходы к оценке налоговой состоятельности перерабатывающих организаций АПК/Ж.В. Рубцова, Ю.А. Еренкова, П.А. Лопатина // Территория науки. - 2016. - № 5. - С. 83-88.
REFERENSES
1. Aristarhova MK, Zueva MS. Ocenka nalogove-denija predprijatija [Assessment of taxation of the enterprise]. Vestnik UGATU [Bulletin of USATU]. 2014. T. 18. No. 1. P. 167-173. (in Russia)
2. Vasil'eva MV, Fliginskih TN, Rozhdestvenskaja ES. Informacionnaja baza provedenija nalogovogo analiza kak jetapa nalogovogo planirovanija na mikrourovne [Information base for tax analysis as a stage of tax planning at the micro level]. Uprav-lencheskij uchet [Management accounting]. 2016. No. 11. P. 12-16. (in Russia)
3. Galkina, EV. Associativnye pravila v biznes-analize i kontrole [Associative rules in business analysis and control]. Rossijskoe predprinimatel'stvo [Russian Entrepreneurship], 2013. No. 9. P. 111117. (in Russia)
4. Polozova, AN. Instrumentarij biznes-analiza i kontrolja nalogovoj sostojatel'nosti pererabaty-vajushhih organizacij [Toolkit of business analysis and tax control of processing organizations]. Voronezh: RUM [Voronezh: RHYTHM]. 2018. 146 p. (in Russia)
5. Rubcova ZhV, Erenkova JuA, Lopatina PA. Metodicheskie podhody k ocenke nalogovoj sostojatel'nosti pererabatyvajushhih organizacij APK [Methodological approaches to assessing the tax solvency of processing organizations of the agro-industrial complex]. Territorija nauki [Territory of Science]. 2016. No. 5. - P. 83-88. (in Russia)
Authors
Anna N. Polozova, Doctor of Economic Sciences, Professor
«EkoNiva-Technika LLC-holding», 33, Friedrich Engels str., Voronezh,
Russia, 394004, [email protected]
Alexandr I. Khorev, Doctor of Economic Sciences, Professor,
Galina V. Belyaeva, Doctor of Economic Sciences, Professor,
Roman V. Nuzhdin, Candidate of Economic Sciences,
Marina M. Pukhova, Candidate of Economic Sciences
Voronezh State University of Engineering Technologies, 19, Revolution
avenue, Voronezh, Russia, 394036,
[email protected], [email protected], [email protected], [email protected]
