CC BY
97
АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА
автоматизация концептуальных моделей учетного процесса на предприятии*
Ж. Р. СКРЕБКОВА,
старший преподаватель Уральского гуманитарного института
Различные авторы, занимающиеся изучением автоматизации бухгалтерского учета, в технологическом процессе АСБУ выделяют несколько этапов преобразования учетной информации, по-разному трактуя их содержание (табл. 6).
Обобщив предложенные варианты структуры технологического процесса бухгалтерского учета в условиях автоматизации, автор выделяет три этапа учетного процесса в АСБУ, которые совершаются в строго определенной последовательности, и представляет их соответствие этапам процедуры бухгалтерского учета отчетного периода (табл. 7). Этапы процедуры бухгалтерского учета организационного периода («Капитал собственника» и «Вступительный (организационный) баланс») реализуются только на стадии внедрения автоматизированной системы бухгалтерского учета, в частности, выполняется установка системы, настройка отдельных параметров, организация справочников (в том числе счетов и субсчетов), ввод начальных остатков счетов и составление вступительного баланса.
На первом этапе учетного процесса в АСБУ осуществляются учетные процедуры по обработке первичных документов (стоимостная оценка ФХЖ и их классификация в номенклатуре Плана счетов конкретного экономического субъекта). В результате этих действий в информационной базе учета формируются и регистрируются хозяйственные операции (бухгалтерские записи), относящиеся к каждому отдельному факту хозяйственно-
* Окончание, начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 2, 2008.
производственной и финансовой деятельности предприятия. Бухгалтерская запись в системе компьютерного учета представляется в виде проводки и хранится в массиве информации о хозяйственных операциях, соответствующем этапу процедуры бухгалтерского учета «Журнал».
Информация в этом массиве может храниться в виде простых и расширенных проводок, а также в виде бухгалтерских операций в хронологическом порядке. Простые проводки включают проводку и дату, а в расширенной проводке к этим реквизитам добавляются классификационные и идентификационные признаки (дата), подчеркивающие индивидуальность хозяйственной операции. Этим компьютерная технология отличается от ручной технологии, при которой регистрация учетных записей выполняется в журналах, являющихся хронологическими регистрами. Компьютерный журнал регистрации хозяйственных операций позволяет просмотреть данные о хозяйственных операциях за любой временной интервал. Таким образом, этот этап непосредственно связан с организацией первичного учета, в связи с чем особую актуальность приобретает унификация документации, которая направлена на достижение минимума затрат при кодировании, перекодировании, хранении и использовании данных в процессе обработки.
На втором этапе учетного процесса основным регистром в АСБУ является бухгалтерский счет, на котором группируется и обобщается учетная информация в систематическом разрезе. Информационная база включает массив остат-
Таблица 6
технологический процесс бухгалтерского учета в условиях автоматизации
Авторы Этапы учетного процесса
Профессор Титоренко Г. А. 1. Подготовка программы и информационной базы к работе. 2. Сбор и регистрация первичных документов. 3. Получение различных отчетных форм.
Профессор Романов А. Н. 1. Сбор и регистрация данных о хозяйственных операциях и их предварительная обработка. 2. Отражение хозяйственных операций в системе счетов. 3. Обобщение учетных данных в балансе, отчетности, а также по запросу пользователя.
Профессор Волков С. И. 1. Регистрация первичных хозяйственных операций. 2. Отражение их в системе счетов. 3. Обобщение данных в балансе и других формах отчетности.
Профессор Бычкова С. М. 1. Сбор и регистрация первичных данных для обработки на компьютере. 2. Формирование массивов учетных данных на электронных носителях. 3. Получение результатов за отчетный период в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок из бухгалтерских счетов и другой необходимой информации
Профессор Шуремов Е. Л. 1. Формирование и обработка первичных документов, регистрация хозяйственных операций в базе учетных данных. 2. Обобщение учетных данных. 3. Получение выходной информации, т. е. справок, учетных регистров и отчетности. 4. Завершение отчетного периода и переход к новому отчетному периоду.
Таблица 7
Структура этапов учетного процесса в АСБУ
Этапы учетного процесса Характеристика этапа Этапы процедуры бухгалтерского учета
Первый этап
Документирование хозяйственных операций и формирование информационной базы данных 1. Ввод информации из первичных документов. 2. Контировка документов. 3. Формирование бухгалтерских записей массива информации о хозяйственных операциях (Журналы документов, хозяйственных операций, бухгалтерских записей). Формирование первичной бухгалтерской информации Журнал
Второй этап
Обобщение учетных данных и формирование учетных регистров 1. Обобщение бухгалтерских записей в регистрах информационной базы. 2. Формирование учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей по счетам, Главной книги и других текущих отчетов). Главная книга
Третий этап
Завершение отчетного периода, формирование отчетности и анализ полученных результатов 1. Выполнение процедур закрытия месяца. 2. Окончательный расчет итогов оборотов и остатков на счетах. 3. Формирование заключительного баланса, бухгалтерской и другой отчетности. 4. Анализ полученных результатов и подготовка информации для принятия решений. Оборотная ведомость Заключительный баланс
ков и оборотов по счетам, субсчетам, объектам аналитического учета и является основным источником формирования учетных регистров. В автоматизированных системах учетные регистры называются стандартными отчетами, которые формируются в любой момент времени в произвольной последовательности и неоднократно в отчетном периоде, а также могут отображать фрагментарную информацию по заданным объ-
ектам учета. Форма представления регистров, как правило, отличается от традиционной формы, так как ориентирована на удобство восприятия информации. По мнению автора, данный этап лишь условно может соответствовать процедуре бухгалтерского учета «Главная книга», так как технология обобщения данных, технология формирования и форма представления учетных регистров имеют значительные отличия.
На третьем этапе учетного процесса после составления баланса в случае обнаружения ошибок системы компьютерного учета позволяют использовать интерактивную технологию работы с отчетами. Данная технология предусматривает возможность непосредственно из баланса сформировать оборотную ведомость, далее детализировать из нее последовательно ряд отчетов, получив бухгалтерские записи, затем внести исправления и вновь вернуться к балансу, обновив его показатели.
Организация базы данных сводного учета осуществляется таким образом, чтобы наряду с обеспечением решения задач формирования бухгалтерского баланса и отчетности предусматривалась возможность удовлетворения информационной потребности экономического анализа, т. е. на основании полученных данных выполняется анализ результатов деятельности предприятия за отчетный период и принимаются управленческие решения.
По мнению автора, данные операции могут соответствовать этапам процедуры бухгалтерского учета «Оборотная ведомость» и «Заключительный баланс».
При переходе к новому отчетному периоду конечные остатки на счетах автоматически становятся начальными остатками нового отчетного периода, и происходит циклическое повторение рассмотренной последовательности бухгалтерских действий в каждом отчетном периоде.
Итак, мы установили, что этапы учетного процесса в АСБУ на технологическом уровне отражают алгоритмизацию информационного процесса и по своему содержанию соответствуют этапам процедуры бухгалтерского учета. Следовательно, они могут являться базой для построения концептуальной модели обработки данных в условиях автоматизации на любом предприятии.
Следует отметить некоторую особенность в терминологии бухгалтерского учета, используемой в условиях автоматизации. Как правило, любая компьютерная система учета поддерживает традиционную цикличность работ (месяц — квартал — год), характерную для ручного учета. Однако многие компьютерные системы позволяют формировать отчеты за произвольный временной период. Поэтому в системах автоматизации бухгалтерского учета следует различать два понятия: «отчетный период» и «учетный период».
Отчетный период отражает цикличность в технологии ведения учетных работ, а учетный период связан с технологией обработки данных, принятой в конкретной автоматизированной системе. В рамках учетного периода отчетный период рассматривается как некоторый временной интервал, за который могут быть составлены стандартные отчеты и сформирована регламентированная (внешняя) отчетность предприятия, т. е. понятие «учетный период» шире понятия «отчетный период».
Таким образом, в отличие от ручного учета компьютерные системы допускают большую гибкость при работе с временными периодами.
Ранее было отмечено, что в российском учете и налогообложении наметилась тенденция ориентации на британо-американскую школу, т. е. налоговый учет воспринимается как производный от бухгалтерского учета и ведется на основании данных, сгруппированных из первичных документов.
Проанализировав отечественный и зарубежный опыт, представим концептуальную модель обработки данных бухгалтерского и налогового учета, реализуемую в некоторых АСБУ в виде схемы, представленной на рис. 7 (составлено автором).
Согласно рис. 7 совершаемые в организации хозяйственные операции, оформленные первичными документами бухгалтерского учета, отражаются в информационной базе по правилам бухгалтерского учета. Одновременно если хозяйственная операция приводит к возникновению объекта налогового учета, то она регистрируется в регистрах налогового учета. Кроме этого, в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов отражаются отдельные операции, которые не подлежат отражению в системе налогового учета. Таким образом, в АСБУ бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского учета, а налоговая — по данным налогового учета.
Итак, концептуальная модель обработки данных бухгалтерского и налогового учета в АСБУ полностью сохраняет методологию ведения учета в условиях автоматизации. Так же согласно информации, представленной на рис. 7, концептуальная модель описывает данные, хранимые в АСБУ, и связи между ними. Представленная модель отражает ведение учета и составление отчетности по российским стандартам.
Рис. 7. Концептуальная модель обработки данных бухгалтерского и налогового учета в АСБУ
Однако дальнейшее развитие рыночных отношений в России и перспективы вступления в ВТО требуют создания моделей, способных решать задачи международного уровня, т. е. параллельное ведение российскими предприятиями бухгалтерского финансового учета в нескольких стандартах. Обязанность предприятий вести бухгалтерский учет по национальным стандартам закреплена российским законодательством, а также для некоторых предприятий и с учетом применения иных параллельных стандартов финансового учета, таких как IAS (International Accounting Standards), GAAP (Generally Accepted Accounting Principles).
Наиболее распространенными для использования дополнительных стандартов являются следующие требования:
- требование российского законодательства о представлении финансовой отчетности некоторыми организациями в соответствии с МСФО;
- требование иностранных учредителей о представлении финансовой отчетности в соответствии со стандартами, указанными учредителями;
- необходимость консолидации отчетности с иностранными компаниями (входящими в состав холдинга, концерна, корпорации);
- потребность в более достоверной системе финансового учета, чем российская, для оценки финансового состояния предприятия. Российская система бухгалтерского учета во многом ориентирована на потребности налогового законодательства и не всегда позволяет объективно отражать хозяйственные операции в учете. В результате финансовая отчетность может быть не совсем адекватной и объективной.
Рассмотрим возможные подходы к постановке финансового учета в соответствии со стандартами IAS (МСФО), как наиболее часто встречающимися в практике российских предприятий, и построим концептуальные модели обработки учетных данных в условиях автоматизации по международным стандартам.
Основные этапы реформирования учета в части достижения соответствия учетной практики МСФО установлены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180 в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.08.1998 № 283. Одно из направлений в данной области состоит в адаптации создаваемой модели учета к уже существующей с точки зрения решения методологических, методических, организационных и технических вопросов в области ведения финансового учета по нескольким стандартам.
Формирование отчетности в соответствии с международными стандартами относится к заключительному этапу учетного процесса и предполагает преобразование отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность, составленную по МСФО. Теоретически рассматриваются три метода подготовки финансовой отчетности в дополнительных стандартах:
1. метод параллельного учета;
2. метод трансляции проводок;
3. метод трансформации отчетности.
Эти методы различаются как трудоемкостью реализации, так и качеством получаемой отчетности.
Наиболее сложным с точки зрения реализации является метод параллельного учета, но только он способен обеспечить наивысший уровень соответствия российской отчетности МСФО.
Метод трансформации является наименее трудоемким, однако погрешность в оценке показателей финансовой отчетности может быть очень высокой. Метод трансляции проводок занимает промежуточное положение по трудоемкости и качеству составления отчетности по МСФО.
Следует отметить, что на практике чаще встречается смешение отдельных элементов этих подходов, а технология формирования отчетности по МСФО предполагает комбинированное использование двух или трех указанных методов.
Автоматизация данных методов возможна при выборе соответствующей автоматизированной системы, которая должна иметь необходимые функциональные возможности. В частности, выполнять набор функций, которые определены в ее технических характеристиках и удовлетворяют потребностям пользователей.
По мнению автора, все учетные системы предъявляют повышенные требования к функциональности АСБУ, поскольку бухгалтерский учет довольно сложный информационный процесс, но если необходимо получить отчетность по МСФО, то требования значительно повышаются.
Представим авторское обобщение систем автоматизации бухгалтерского учета и формирования отчетности по МСФО на отечественном рынке, условно разделив их на четыре группы (табл. 8).
По мнению автора, к основным отличиям методологии ведения бухгалтерского учета в западных странах и в России можно отнести:
- различия в определении бухгалтерских терминов;
- различия в структуре бухгалтерской отчетности;
- различия в учете основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т. д.;
- использование односторонней (многострочной) записи;
- использование оборота-нетто на счетах;
- отсутствие активно-пассивных счетов;
- использование обратной корреспонденции счетов («черное сторно») и др. Широкие возможности функциональной
настройки предоставляют многофункциональные ERP-системы и системы зарубежных поставщиков для средних предприятий, так как они имеют хорошо развитый блок функциональности
Таблица 8
Системы автоматизации бухгалтерского учета и формирования отчетности по МСФО
Автоматизированные информационные системы Методология ведения учета Потребитель
Многофункциональные ERP-системы (Enterprise Resource Planning — планирование ресурсов предприятия) зарубежных поставщиков (SAP, Oracle, Microsoft, SSA GLOBAL (Baan) и др.) Западная методология ведения учета, требующая адаптации к стандартам российского учета Многоотраслевые, крупные и средние предприятия
Системы зарубежных поставщиков (Platinum, SunSystems, Scala, Exact Globe, Navision и др.) Западная методология ведения учета, частично адаптированная к российским стандартам Средние предприятия
ERP-системы отечественных поставщиков (1С: Предприятие 8.0, Галактика, Инталев, ERP Монолит SQL и др.) Российская методология ведения учета с функциональной возможностью формировать отчетность по МСФО Крупные и средние предприятия
Отечественные программы (1С:Предприятие, Парус, Инфин, Инфо-бухгалтер и др.) Российская методология ведения учета с необходимостью добавления функции формирования отчетности по МСФО Малые и средние предприятия
для автоматизации учета по МСФО. Адаптация таких систем к российским условиям возможна, но с большими затратами.
Основная масса малых и средних предприятий использует системы отечественных поставщиков, в задачи которых входит обязательное ведение бухгалтерского и налогового учета по национальным стандартам. Как правило, блок функциональности по автоматизации учета по МСФО в таких системах развит слабо и обычно не входит в стандартную комплектацию системы.
Требования к функциональности автоматизированной информационной системы формируются в основном под влиянием двух групп факторов:
- используемый метод ведения учета по МСФО;
- особенности бизнеса и структуры компании.
Особенности бизнеса и структуры компании предъявляют общие требования к системе независимо от того, по каким стандартам в ней ведется учет. Поэтому далее будут рассмотрены только методы ведения учета по МСФО и их концептуальное представление в АСБУ.
Сгруппируем сравнительные характеристики трех методов ведения учета и составления отчетности по МСФО в табл. 9 (авторский вариант).
Метод параллельного учета хотя и сложен, но в большей степени поддается автоматизации, в результате чего значительно снижается трудоемкость работ по составлению дополнительной отчетности. Он может применяться на предприятиях любого масштаба, вида деятельности и формы собственности. Данный метод учета знаком большинству
российских предприятий, так как с 2002г. они ведут два вида учета — бухгалтерский и налоговый. Также следует отметить и составление внутренней управленческой отчетности, которая формируется для акционеров и собственников предприятия.
Для метода параллельного учета характерно то, что исходными данными для всех учетных стандартов являются первичные документы, включая бухгалтерские справки. Записи в учетных регистрах формируются одновременно и параллельно, т. е. наблюдается равноправие всех учетных регистров и стандартов учета.
Особенностью автоматизированной системы учета при параллельном методе является ее мно-говалютность1. В частности, для обеспечения возможности ведения учета в дополнительных стандартах, например по МСФО, необходимо, чтобы программа позволяла отражать операцию:
- в валюте регламентированного учета (по РСБУ в рублях);
- в валюте отчетности, если отчетность по МСФО формируется не в рублях. Например, если различным пользователям отчетности по МСФО потребуется представлять отчетность в нескольких валютах;
- в валюте операции, если сумма хозяйственной операции представлена в иностранной валюте.
Таким образом, программа должна иметь функциональную возможность, которая позволяет выполнять расчет, пересчет этих сумм в соответствии с правилами стандартов по ис-
1 Количество валют, в которых может быть отражена одна хозяйственная операция.
(Л
о
Таблица 9
Сравнительные характеристики методов составления отчетности по МСФО
>
m ч О
0)
4
5 СО 0) л
S <
■С
ф
ч
0)
Технологический процесс
Достоинства
Недостатки
Особенности
Метод параллельного учета
1. Ввод информации из первичных документов.
2. Формирование записей в учетных регистрах (Главных книгах) каждого стандарта.
3. Формирование отчетности по РСБУ и отдельно по МСФО
1. Однократность ввода каждого первичного документа.
2. Одновременное формирование бухгалтерских записей в учетных регистрах каждого стандарта.
3. Одновременная поддержка нескольких Планов счетов, которая позволяет вести параллельный учет в неограниченном количестве стандартов.
4. Подготовка отчетности в различных стандартах ежедневно, на любую отчетную дату и за любой период.
5. Высокая достоверность учетных данных
1. Высокая стоимость внедрения.
2. Дополнительные затраты на подготовку квалифицированного персонала в области МСФО.
3. Высокие функциональные требования к программному обеспечению.
4. Продолжительный период времени для формирования отчетности, т. к. учетные данные охватывают многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия
1. Исходные данные для всех стандартов — первичные документы.
2. Настройка Плана счетов по российским и международным стандартам.
3. Раздельный учет в двух Главных книгах.
4. Многовалютный учет данных.
Метод трансляции проводок (записей)
m
X
t
<
х
>
"О
О fci X сг
СП <
X
ь н m ■о
О 7\
< -С
m
1. Разработка структуры Плана счетов для ведения учета по международным стандартам.
2. Разработка и настройка таблицы соответствия синтетических (аналитических) разрезов между Планами счетов.
3. Ввод информации из первичных документов по РСБУ.
4. Формирование проводок по РСБУ.
5. Трансляция проводок по МСФО.
6. Формирование дополнительных проводок по МСФО.
7. Формирование отчетности по РСБУ и по МСФО
1. Невысокая стоимость внедрения.
2. Невысокая достоверность учетных данных
1. Расхождения в учете в результате конвертируемости валют.
2. Невысокая достоверность результатных данных.
3. Невысокая степень автоматизации
1. Настройка для каждого стандарта Плана счетов, учетных регистров и таблицы соответствия счетов.
2. Ввод дополнительных операций по МСФО.
3. Проводки по МСФО формируются при их трансляции
Метод трансформации
1. Формируется баланс предприятия по РСБУ.
2. Составляется таблица соответствия статей между российским и международным Планами счетов.
3. Регистрируются корректирующие проводки в специально созданном для этих целей Плане счетов.
4. Выполняется настройка отчетных форм и формируется отчетность по МСФО на основании данных баланса по РСБУ и корректирующих проводок
1. Невысокие финансовые и временные затраты.
2. Не требует внедрения специализированной бухгалтерской программы (трансформация проводится обычно в электронных таблицах, таких как Txcel, Access или Totus).
3. Не требует большого штата квалифицированных специалистов в области МСФО
1. Низкая точность данных из-за различных допущений и оценочных суждений.
2. Низкий уровень автоматизации.
3. Отсутствие возможности получать отчетность за промежуточный период.
4. Формирование отчетности по МСФО возможно только после составления отчетности по РСБУ
1. Настройка Плана счетов только по РСБУ.
2. Необходимость дополнительной информации для трансформации отчетности.
3. Достоверность информации зависит от профессионального суждения специалиста в области МСФО.
4. Отчетность по МСФО формируется по состоянию на отчетную дату.
СО
I
N5 О О 00
торическому или текущему курсу. Например, если составляется отчетность по МСФО, то при выполнении этой процедуры необходимо руководствоваться МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». В соответствии с этим документом все статьи баланса делятся на монетарные (денежные — статьи денежных средств и расчетов) и немонетарные (неденежные — все остальные). Денежные счета пересчитываются по курсу на дату составления отчетности, неденежные — по историческому курсу. Если программа выполняет пересчет сумм только на дату операции, то это может привести к искажению результатов отчетности. Данная функциональная возможность также позволяет оформлять операции, которые должны быть отражены в отчетности по МСФО, но могут отсутствовать в российском учете, например, поправки на гиперинфляцию.
Основным техническим аспектом ведения параллельного учета является выбор программного обеспечения и соответствующей компьютерной техники. Выбор программного обеспечения должен учитывать особенности, существующие в организации системы документооборота, объем и характер хозяйственных операций и др. Адек-
Первичные документы
Параллельный учет
Записи учетных данных по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) +^Цополнительные проводки по МСФО
Отчетность по РСБУ + Учетные регистры, аналитические ведомости и отчеты по статьям баланса, требующие корректировок между стандартами + Другая дополнительная информация
Трансляция проводок (записей)
Трансформация отчетности
Отчетность в нескольких стандартах
Рис. 8. Системные модели по МСФО
ватный выбор автоматизированной информационной системы позволит существенно снизить трудозатраты на ведение учета, обеспечить надежность и стабильность выбранной системы.
Следовательно, выбор параллельного метода учета в условиях автоматизации значительно повышает требования к учетным работникам в части уровня компьютерной грамотности и соблюдения технологии составления и обработки документов. Специалист также должен уметь заполнять отчетные формы, анализировать их и грамотно интерпретировать факты хозяйственной жизни.
Несмотря на то, что применение метода параллельного учета требует дополнительных затрат, ведение полного учетного цикла по МСФО свидетельствует о применении более современных информационных технологий и, следовательно, повышении конкурентоспособности экономического субъекта.
В начале статьи была представлена схема системной модели любого процесса (объекта), поэтому чтобы понять работу любого алгоритма программы, необходимо представить его вход, преобразователь и выход, т. е. определить, на основании каких исходных данных формируется выходная информация. На рис. 8 представлено авторское видение системных моделей, характеризующих рассмотренные методы ведения учета и составления отчетности по МСФО.
Как было отмечено ранее, автоматизированная обработка данных базируется на модели учета, которая предполагает соблюдение определенной технологии оформления операций. Используя информацию, изложенную в табл. 5 и 7, представим технологический процесс составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО методом параллельного учета в концептуальной модели обработки данных в условиях автоматизации в виде схемы на рис. 9 (авторский вариант).
Итак, мы установили, что метод параллельного учета пред-
Формирование отчетности в нескольких стандартах на основании записей в учетные регистры, соответствующие каждому стандарту
Формирование отчетности в нескольких стандартах на основании учетных регистров, соответствующих каждому стандарту
полагает максимальное сближение учетных данных по российским и международным стандартам и, как следствие, гарантирует высокую достоверность финансовой отчетности. Однако он является оправданным, если собственники предприятия заинтересованы в повышении качества учетной информации и регулярном получении финансовой отчетности по МСФО.
Метод трансляции проводок (записей) занимает среднее положение по уровню автома-
тизации процессов составления отчетности по международным стандартам. Для этого метода первичными являются данные, зафиксированные в регистрах, составленных по российским правилам. На их основе по таблицам соответствия программа выполняет перевод (трансляцию) записей из одного учетного стандарта в другие учетные стандарты. Пересчет сумм операций по соответствующим валютным курсам также осуществляется в процессе трансляции, в результате
Рис. 9. Концептуальная модель обработки данных по международным стандартам методом параллельного учета
этого возникают отклонения при конвертируемости валют.
Проблема данного метода состоит в том, что по МСФО существуют операции, не имеющие аналогов в российском учете. В связи с этим потребуется ввод дополнительных записей, устраняющих эти различия, так как для них нет необходимых исходных данных. В зависимости от особенностей программы такой ввод может быть выполнен с использованием различных механизмов: специализированных доку-
ментов, бухгалтерских справок, типовых операций, ручных операций или их сочетанием.
На основании вышеизложенного материала представим авторский вариант концептуальной модели обработки данных по международным стандартам методом трансляции проводок (записей) в условиях автоматизации в виде схемы (рис. 10).
Итак, мы установили, что метод трансляции проводок позволяет частично автоматизировать составление финансовой отчетности по междуна-
Рис. 10. Концептуальная модель обработки данных по международным стандартам методом трансляции проводок (записей)
Таблица 10
Способы трансформации отчетности по МСФО
Способы трансформации Характеристика способа
Трансформация отчетности Использование данных отчетности по РСБУ. Достижение соответствия с помощью корректирующих проводок. Отсутствие возможности обеспечить автоматизированный расчет сумм для многих проводок (например, корректировок по остаткам и оборотам на лицевых счетах). Снижение точности полученных результатов в результате ручных вычислений и ввода корректировок
Трансформация учетных данных Сбор учетных данных (лицевые счета, проводки, нормативно-справочная информация и др.) и аналитических расшифровок для первоначальной трансформации. Выполнение корректирующих проводок после трансформации учетных данных. Повышение точности полученных результатов за счет максимальной автоматизации рутинных операций и вычислений по данным первичного учета
родным стандартам и характеризуется возникновением ошибок при конвертируемости валют.
Метод трансформации отчетности может применяться на малых и средних предприятиях, где расхождения между российскими и международными стандартами незначительны, что позволяет получать отчетность по МСФО на основе сформированной отчетности по РСБУ.
Метод трансформации отчетности можно осуществлять двумя способами (табл. 10).
Все аналитические расчеты по корректировке данных российской отчетности оформляются в специальных регистрах. Способы формирования этих регистров и порядок расчета корректировок при трансформации отчетности очень специфичны для каждого предприятия, поэтому ввод поправок (эджастментов2) должен быть реализован индивидуально для каждого экономического субъекта.
Технически поправки реализуются в виде корректирующих записей, в которых в роли корреспондирующих счетов выступают статьи отчетности, а также дополнительная справочная информация. Сумма записи представляет собой корректировку суммы, на которую увеличивается статья, указанная по дебету, и уменьшается оценка статьи, указанной по кредиту такой записи. Количество и содержание корректировок определяется индивидуально, в зависимости от соответствия или несоответствия правил учета по различным стандартам для отражения хозяйственных операций конкретного предприятия.
Если в качестве валюты отчетности, получаемой в результате трансформации, выбрана не российская, то потребуется соответствующий
2 Бухгалтерская запись, в которой дебетовые суммы отражаются со знаком «+», а кредитовые со знаком «-».
пересчет скорректированных показателей. При формировании отчетности по МСФО основой такой процедуры является МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», суть которого была рассмотрена ранее. Для статей отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств применяется средний (или средневзвешенный) курс за период. Решение о необходимости той или иной корректировки принимается на основе анализа хозяйственных операций, первичных документов, нормативно-справочной информации и т. п. Этот процесс трудно формализуем и соответственно плохо поддается автоматизации. Однако если трансформация отчетности реализуется в автоматизированной системе, в которой ведется бухгалтерский учет по российским стандартам, то дополнительная информация может быть получена из первичных документов, записей и справочников. Если программа ориентирована исключительно на реализацию функций трансформации отчетности, то в ней может быть предусмотрен импорт записей из учетной системы, ввод аналитических ведомостей по статьям баланса и другая информация.
Концептуальная модель обработки данных по МСФО методом трансформации отчетности в условиях автоматизации разработана автором и представлена в виде схемы на рис. 11.
Таким образом, мы установили, что данный метод в наименьшей степени подлежит автоматизации, так как многие корректировки показателей отчетности выполняются экспертами исходя из их профессионального суждения3, что в конечном итоге является причиной ошибок и
3 Профессиональное суждение — это мнение, заключение, являющееся основанием для принятия решения в условиях неопределенности. Оно базируется на знаниях, опыте и квалификации соответствующих специалистов.
3 о, ч са о _,
Я Й
!
Начало периода
Текущие работы отчетного периода
Журналы: документов, хозяйственных операций, бухгалтерских записей
Ввод информации из первичных документов
Контировка документов и формирование записей массива информации о хозяйственных операциях по РСБУ
Учетные регистры -стандартные отчеты
Обобщение учетных данных на счетах
Формирование учетных регистров по РСБУ: журналов-ордеров и ведомостей по счетам, Главной книги, оборотной ведомости, аналитических ведомостей и других текущих отчетов
Заключительный баланс, бухгалтерская отчетность и другая внешняя регла-ментиров анная отчетность
Т
Выполнение процедур закрытия месяца Окончательный расчет итогов оборотов и остатков на счетах Формирование заключительного баланса, бухгалтерской и другой внешней регламентированной отчетности по РСБУ
Перенос конечных остатков на начало периода
Анализ полученных результатов и подготовка для принятия решений
___J
\
\
\
7 \
Г"
\
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
Рис. 11. Концептуальная модель обработки данных по международным стандартам методом трансформации отчетности
искажений. Следовательно, финансовая отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск.
Подводя итог, отметим, что перспективным направлением развития АСБУ является тенденция перехода от эпохи алгоритма к эпохе модели. На практике использование только алгоритмической формы представления информации не обеспечивает необходимого удобства во взаимоотношениях пользователя с техническими средс-
твами. Модель определяет «что надо вычислить», а алгоритм определяет «как надо вычислить» и, хотя без обеих составляющих не обойтись, модели оттесняют алгоритм, превращаясь из пассивных элементов системы (процесса) в активные.
В условиях реформирования бухгалтерского учета второй этап Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу в период с 2008 по 2010 гг. предусматривает обязательный
перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности всех хозяйствующих субъектов Российской Федерации. В частности, в настоящее время Совет по международным стандартам финансовой отчетности разработал проект упрощенного варианта составления отчетности по международным стандартам («МСФО-лайт») для малых и средних предприятий. По сравнению с полной версией МСФО в упрощенной версии на 85 % сокращен объем методических указаний по бухгалтерскому учету. Данный проект пока не утвержден и находится в стадии рассмотрения Национальной организацией по стандартам финансового учета и отчетности. Финансовую отчетность по «МСФО-лайт» должны будут составлять компании, которые не относятся к общественно значимым4, т. е. пока не выпустили ценные бумаги на рынок и не являются держателями активов широкой группы лиц.
Поэтому мы считаем, что особая значимость разработанных автором концептуальных моделей заключается в их практической направленности. Разработанные модели могут являться основой:
- для оптимального выбора малыми и средними предприятиями того или иного метода составления отчетности по международным стандартам в соответствии с имеющимися финансовыми возможностями, наличием квалифицированных кадров или необходимостью их привлечения;
- при моделировании учетного процесса на предприятии, в том числе в целях дальнейшей автоматизации учета и составления отчетности по МСФО.
Итак, мы установили, что концептуальная модель, показывая наиболее общее описание предметной области, базируется на тщательно проработанной технологии автоматизированного ведения бухгалтерского учета. Данная модель может быть адаптирована под специфику учетного
4 К общественно значимым относятся хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации. В настоящее время общественно значимые компании обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
процесса любого предприятия, составляющего отчетность как по российским, так и по международным стандартам.
В дальнейшем будут рассмотрены основные отличия национального и международного бухгалтерского учета, а также составлена методика ведения учета по МСФО в автоматизированных информационных системах.
Литература
1. Абчук В. А. Прогнозирование в бизнесе, менеджменте и маркетинге. СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 2005. 448 с.
2. Автоматизированные информационные технологии в экономике / Под ред. проф. Г. А. Титоренко. М.: ЮНИТИ, 2003. 399 с.
3. Автоматизированные информационные технологии в экономике / М. И. Семенов, И. Т. Трубилин, В. И. Лойко, Т. П. Барановская: Под общ. ред. И. Т. Тру-билина. М.: Финансы и статистика, 2000. 416 с.
4. Автоматизированные системы обработки экономической информации / В. С. Рожнов, О. М. Островский, В. Б. Либерман, Г. Н. Козлова: Под ред. проф. В. С. Рожнова. М.: Финансы и статистика, 1986. 272 с.
5. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. ИЦ «МарТ», 2001. 448 с.
6. Балдин К. В., Воробьев С. II., Уткни В. Б. Управленческие решения. М.: ИТК «Дашков и К°», 2004. 496 с.
7. Волков С. И. и др. Методологические основы автоматизированного учета на предприятиях. М.: Финансы, 1977. 272 с.
8. Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2004. 304 с.
9. Кондраков Н. П., Краснова Л. П. Принципы бухгалтерского учета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. 192 с.
10. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2007. 592 с.
11. Мишенин А. И. Теория экономических информационных систем. М.: Финансы и статистика, 1999. 240 с.
12. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Д. Хандерсон, Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 496 с.
13. Управленческий учет / Под ред. А. Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 512 с.
14. Чистов Д. В. Автоматизация трансформации отчетности из РСБУ в МСФО // Вестник профессионального бухгалтера. 2007. № 6. С. 49-58.
15. Шуремов Е. Л., Умнова Э. А., Воропаева Т. В. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита. М.: Перспектива, 2005. 363 с.
