АВС-МЕТОД В УЧЕТЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657

DOI 10.30914/2411 -9687-2021 -7-3-315-324

АВС-МЕТОД В УЧЕТЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ М. В. Стафиевская

Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола, Российская Федерация

Аннотация. Введение. Сегодня все более актуальны вопросы точной информации о затратах. Важным ресурсом такой системы становится управленческий учет, одной из учетно-аналитических задач которого является калькулирование себестоимости единицы продукции. От корректности данных зависит дальнейший механизм ценообразования, определения финансового результата. Снижение себестоимости продукции позволит достичь наибольшего эффекта с минимумом затрат. Следовательно, развитие и совершенствование методов учета затрат и калькулирования себестоимости являются актуальными. Цель. Исследование характеристики проблемы, связанной с учетом затрат на сельскохозяйственных предприятиях и предоставление конкретных рекомендаций. Методы исследования. Логический анализ, монографический, методы индукции и дедукции. Результаты исследования, обсуждения. Объектом исследования явилась деятельность действующего сельскохозяйственного предприятия Республики Марий Эл, специализирующегося на производстве продукции животноводства. Предметом стало сравнение традиционного механизма исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции животноводства с АВС методом. В статье рассмотрена интерпретация со стороны современных экономистов таких понятий, как «затраты» и «расходы». Сделан вывод о необходимости точного понимания данных терминов с целью грамотного управления затратами и расходами предприятия. Предложено авторское видение на формулировку исследуемых понятий. На практике раскрыт механизм внедрения АВС-метода, показана сравнительная характеристика итогов расчета себестоимости методом АВС по сравнению с традиционным. Сделаны выводы о преимуществах предлагаемого метода. Научной новизной является совершенствование учетного инструментария при внедрении АВС-метода. Разработан документ для отражения информации о порядке расчета себестоимости продукции животноводства. Сделаны рекомендации о внесении необходимой информации в учетную политику предприятия. Заключение. После внедрения АВС-метода руководство получит информационную возможность анализировать и управлять затратами предприятия в целях совершенствования производства, расширять рынок сбыта, повышать конкурентоспособность.

Ключевые слова: затраты, управленческий учет, методы учета, АВС-метод, себестоимость

Автор заявляет об отсутствии конфликта интересов.

Для цитирования: Стафиевская М. В. АВС-метод в учете сельскохозяйственных предприятий // Вестник Марийского государственного университета. Серия «Сельскохозяйственные науки. Экономические науки». 2021. Т. 7. № 3.С. 315-324. DOI: https://doi.org/10.30914/2411-9687-2021-7-3-315-324

ABC METHOD IN ACCOUNTING OF AGRICULTURAL ENTERPRISES M. V. Stafievskaya

Mari State University, Yoshkar-Ola, Russian Federation

Abstract. Introduction. Today, the issues of accurate cost information are becoming more relevant. Management accounting becomes an important resource of such a system, one of the accounting and analytical tasks of which is the calculation of the cost of a production unit. The further pricing mechanism, determining the financial result, depends on the correctness of the data. Reducing the cost of production will allow you to achieve the greatest effect with a minimum of costs. Consequently, the development and improvement of cost accounting and costing methods are relevant. The purpose of the article is to investigate the characteristics of the problem related to cost accounting in agricultural enterprises and to provide specific recommendations. Research methods are logical analysis, monographic, method of induction and deduction. Research results, discussion. The object of the research was the activities of an operating agricultural enterprise of the Republic of Mari El, specializing in the production of livestock products. The subject was a comparison of the traditional mechanism for calculating the cost of agricultural livestock products with the ABC method. The article discusses the interpretation of such concepts as "costs" and "expenses" by modern economists. The conclusion is made about the need for an accurate understanding of these terms in order to competently manage the costs and expenses of

316

Вестник Марийского государственного университета Серия «Сельскохозяйственные науки. Экономические науки». Т. 7. № 3. 2021

the enterprise. The author's vision of the formulation of the concepts under study is proposed. In practice, the mechanism for introducing the ABC method is disclosed, a comparative characteristic of the results of calculating the cost by the ABC method in comparison with the traditional one is shown. Conclusions are made about the advantages of the proposed method. The scientific novelty is the improvement of accounting tools when introducing the ABC method. A document has been developed to reflect information on the procedure for calculating the cost of livestock products. Recommendations are made on entering the necessary information into the accounting policy of the enterprise. Conclusion. After the introduction of the ABC method, the management will have the informational opportunity to analyze and manage the costs of the enterprise in order to improve production, expand the sales market, and increase competitiveness.

Key words: costs, management accounting, accounting methods, ABC method, prime cost The author declares no conflict of interests.

For citation: Stafievskaya M. V. ABC method in accounting for agricultural enterprises. Vestnik of the Mari State University. Chapter "Agriculture. Economics", 2021, vol. 7, no. 3 no. 3, pp. 315-324. (In Russ.). DOI: https://doi.org/10.30914/2411-9687-2021-7-3-315-324

Введение

Целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. Рост инфляции постоянно требует от руководителя учитывать риски роста затрат [9]. Ежегодно для отражения процессов по формированию затрат и представ-

лению информации о них в целях управления разрабатывается учетная политика. Цель учета затрат - формирование информационной базы для управления [1].

Основные задачи учета затрат представлены на рисунке 1.

Отражение фактических затрат на производство по носителям затрат, центрам ответственности, в целом по предприятию

учет объема произведенной продукции (работ, услуг) по показателям

-ÜL

исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг)

контроль за рациональным использованием ресурсов

определение результатов деятельности центров ответственности по снижению себестоимости продукции (работ, услуг), выявление резервов

Рис. 1. Основные задачи учета затрат на производство экономического субъекта / Fig. 1. The main tasks of accounting for production costs of an economic entity

Учет затрат и калькирование себестоимости др. факторами [2]. Это определяет особенности продукции определяется видом деятельности, используемых методов учета затрат в различных видом производства, размерами организации и отраслях.

Vestnik of the Mari State University

Chapter "Agriculture. Economics". Vol. 7, no. 3. 2021

317

Целью исследования явилось изучение характеристики проблемы, связанной с учетом затрат на сельскохозяйственных предприятиях и разработка рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического инструментария в рамках управленческого учета.

Материалы и методы

Объектом исследования явилась деятельность действующего сельскохозяйственного предприятия Республики Марий Эл, специали-

зирующегося на производстве продукции животноводства. В исследовании использован логический анализ, монографический [4], методы индукции и дедукции.

Результаты исследования и обсуждения

В экономической литературе применяются понятия «затраты» и «расходы». При этом необходимо четкое разграничение этих понятий. Рассмотрим мнения ученых по рассматриваемой проблеме (рис. 2).

Скляренко В. К. «Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию» [8]

ш

Юсупова А. В., Хоружий Л. И. «Затраты - это использование ресурсов. А расходы - это когда ресурсы покидают компанию» [10]

Сержук С. С. «Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа» [6]

Ü

Вахрушина М. А. «Расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшение актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям доходов. Данный подход называется соответствием доходов и расходов» [1]_

Соколов Я. В. «Расходы - использование лишь тех ресурсов, которые при определении прибыди хозяйствующего субьекта за данный период времени относятся к соответствующим доходам» [7]

Рис. 2. Дискуссионные взгля Fig. 2. Controversial vi

Ряд ученых придерживается позиции, что эти два понятия - синонимы. Можем ли мы согласиться с данным высказыванием? В бухгалтерском и налоговом учете мы применяем понятие «расходы». Понятие «затраты» используем, когда речь ведем о планировании, механизме оценки предприятия, т.е. в управленческом учете. Одна из точек зрения современных экономистов, что рассматриваемые понятия лишь использование большинства слов в русском языке. Об этом мы можем судить, анализируя ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Налоговый кодекс РФ, где «затраты» и «расходы» смешиваются и используются во избежание тавтологии.

современных экономистов / s of modern economists

Анализируя мнения ученых, можно сделать вывод о наличии неоднозначности исследуемых понятий. Одно и то же понятие несет разную смысловую нагрузку и может в конечном итоге при управлении затратами нести негативную тенденцию. Следовательно, необходимо каждому субъекту четко формулировать трактовку данных понятий, закрепив в учетной политике предприятия. С нашей точки зрения, затраты - это оценка использованных ресурсов при производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ, а расходы - это оценка объема ресурсов по проданной продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Четкое разграничение данных понятий

позволит дать грамотную оценку затратам и расходам предприятия в целях управления.

Объектом калькулирования на сельскохозяйственных предприятиях являются группы продукции. По ним рассчитывают затраты по производству. Калькуляционные единицы - это показатели, обозначающие объекты калькуляции. Полученные результаты калькулирования себестоимости продукции являются базой для анализа и последующего определения возможных резервов снижения затрат [3]. Калькулирование себестоимости продукции в молочном скотоводстве проводим с целью: определения точки безубыточности для ориентира установления минимальной цены; контроля себестоимости продукции, предотвращения потерь из-за необоснованного роста себестоимости или ее недостаточного изменения; определения эффективности планируемых и реализуемых агротехнических, организационных, технологических мероприятий по совершенствованию производства; определения рентабельности производства.

Процесс расчета затрат по продукции животноводства осуществляем исходя из характеристик от-

дельных производств. Животноводство - это производство нескольких видов продукции, однако один из них определяем как основной, с целью которого и было создано производство. Остальные виды продукции считаем сопряженными. Основная продукция и сопряженная имеют самостоятельную ценность. Под побочным продуктом (вторичным) понимают продукты, полученные одновременно с основным продуктом, то есть продукты, которые сопровождают выпуск основного продукта. Объектами калькуляции являются молоко, потомство, прирост живой массы, шерсть и другие продукты. Побочные продукты животноводства включают навоз, выброс шерсти. Возьмем за основу действующее сельскохозяйственное предприятия «S». Все затраты по производству продукции животноводства распределяем: молоко - 90 %, прирост -10 %. Стоимость 1 центнера молока рассчитываем путем деления суммы затрат, связанных с его производством, на физический вес полученного молока и основных затрат на потомство путем деления затрат, к который он относится, на количество полученного потомства.

Таблица 1 / Table 1

Информация из производственного отчета предприятия «S» / Information from the production report of the enterprise "S"

№ Информационные данные / Information data Произведено / Produ Eèd Сумма, тыс.руб. / Amount, thousand rub.

1 Затраты основного стада КРС - 469226

2 Произведено молока, ц 278493 420719

3 Прирост стада, голов 3725 46734

4 Получено навоза, т 3506 1753

5 Молоко на выпойку телятам 59708 -

6 Реализовано молока 218785 -

Таблица 2 / Table 2

Расчет себестоимости процессным методом / Cost calculation by the process method

№ Информационные данные / Information data Результат / Result Методика расчета / Cal culation method

1 2 3 4

1 Затраты на произведенную продукцию (основные и дополнительные), тыс. руб 467473 469 226 - 1 753

2 Затраты на молоко и прирост:

2.1 Молоко, тыс. руб. 420 725,7 467 473 * 0,9

2.2 Приплод, тыс. руб. 46 747,3 467 473 * 0,1

3 Себестоимость молока, руб./ц 1510,7 420 725,7 / 278 493

4 Себестоимость приплода, руб./гол. 12 549,6 46 747,3 / 3 725

Окончание табл.

1 2 3

5 Калькуляционная разница:

5.1 Молоко, тыс. руб 6,7 420 725,7 - 420 719

5.2 Приплод, тыс. руб. 13,3 46 747,3 - 46 734

6 Калькуляционная разница на единицу продукции, руб./ц 0,000024 6,7 / 278 493

7 калькуляционные разницы:

7.1 на выпойку телят 1,43 0,000024 * 59 708

7.2 на продажу молока 5,25 0,000024 * 218 785

8 Себестоимость центнера молока, руб. 1 510,7

9 Себестоимость головы приплода, руб. 12 549,6

Наиболее приемлемым методом, на наш взгляд, который необходимо внедрить на сельхозпредприятие, является АВС-метод. Рассмотрим практический механизм.

Произведем расчет себестоимости методом АВС по следующим этапам:

1. Сформируем реестр и классификатор действий.

2. Выберем и утвердим драйвер для действий (определяющий фактор количественно измеряемый).

3. Сформируем и утвердим требования к первичной документации с целью получения ин-

Расчет прямых производственных зат

формации о величине произведенных затрат.

4. Оформим первичные документы в соответствии с требованиями метода.

5. Сгруппируем и обобщим информацию о затратах в единый комплекс.

6. Произведем расчет ставок драйверов в разрезе функций.

7. Рассчитаем затраты на объекты. Рассчитаем прямые производственные затраты. Распределим накладные расходы. Определим

накопитель затрат и драйвер на предприятии «S» (табл. 4).

Отразим затраты по процессу (табл. 5).

Таблица 3 / Table 3

г / Calculation of direct production costs

Информационные данные / Information data Молоко, ц / Milk, hwt Приплод, голов / Animal yield, heads Всего / Total

Объем производства, руб. 278493 3725 282218

Прямые трудозатраты чел/час 3285 3285 -

Общее время, час 300000 370000 670000

Прямые материальные затраты на ед. продукции, руб. 933 7910 8843

Всего прямых материальных затрат, руб. 289816791 28345759 318162550

Всего прямых затрат на оплату труда, руб. 67095241 7372285 74467526

Таблица 4 / Table 4

Накопители затрат и драйверы на предприятии «S» / Cost accumulators and drivers at enterprise "S"

Накопитель затрат по процессу / Process cost accumulator Драйвер затрат за 1 год / 1 year Ebst driver Код накопителя / Driver Ebde

1 2 3

Доставка рабочих к месту работы Число доставок S100

Окончание табл.

1 2 3

Ремонт транспорта и оборудования Число переналадок S101

Амортизация транспортных средств Число использования транспортных средств S102

Топливо, количество литры S103

Коммунальные услуги кВт/ч. S104

Таблица 5 / Table 5

Идентифицирование производственных процессов и определение затрат на предприятии «S» / Identification of production proCèsses and determination of Costs at the enterprise "S"

Накопитель затрат по процессу / Process cost accumulator Затраты по процессу, руб. / ProCèss Cbsts, rub. Значение / Value

Молоко, ц / Milk, hwt Приплод, ц / Animal yield, hwt

S100 433057 365 283

S101 575536 134 81

S102 41601999 365 283

S103 13592909 244892 26908

S104 12065989 1359 149

Итого 61268591

Делением объема затрат по процессу на драй- Используем полученные значения для объек-вер затрат определяем расчет ставки драйвера. тов калькулирования.

Таблица 6 / Table6

Расчет ставок драйверов / Calculation of driver rates

Вид деятельности / Type of a Ctivity Затраты, руб. / Costs, rub. Значение носителя затрат (число операций) / Cost object value (number of operations) Ставка/ Rate

S100 433057 648 668,3

S101 575536 215 2676,9

S102 41601999 648 64200,6

S103 13592909 271800 50

S104 12065989 1508 8001,3

Таблица 7 / Table7

Расчет ставок драйверов по процессам / Calculation of driver rates by process

Вид деятельности / Type of a Ctivity Ставка драйвера затрат/ Cost driver rate Молоко, ц / Milk, hwt Приплод, голов / Animal yield, heads

Количество операций / Number of operations Стоимость, руб. / Cost, rub. Количество операций / Number of operations Стоимость, руб. / Cost, rub.

1 2 3 4 5 6

S100 668,3 365 254741 283 178316

S101 2676,9 134 414386 81 161150

Окончание табл.

1 2 3 4 5 6

S102 64200,6 365 37483401 283 4118598

S103 50 244892 12244597 26908 1348312

S104 8001,3 1359 10871466 149 1194523

Всего накладных расходов 61268591 7000899

Объем производства 278493 3725

Накладные расходы в расчете на ед. продукции 220 1879,4

Метод АВС нам позволяет наглядно пос- Исчисляем себестоимость продукции (табл. 8). татейно проанализировать затраты по каждой Сопоставим результаты по двум полученным группе и выявить причину отклонений. методам (табл. 9).

Таблица 8 / Table8

Расчет себестоимости методом ABC / Calculation of the cost price using the ABC method

Статья затрат / Cost item Молоко, ц / Milk, hwt Приплод, голов / Animal yield, heads Всего / Total

1. Производственные прямые затраты

Материальные затраты 259816791 28345759 288162550

Затраты на оплату труда 67095241 7372285 74467526

Отчисления на социальные нужды 29029746 3189728 32219474

Совокупная величина прямых затрат 355941778 38907772 394849550

2. Производственные накладные затраты

S100 254741 178316 433057

S101 414386 161150 575536

S102 37483401 4118598 41601999

S103 12244597 1348312 13592909

S104 10871466 1194523 12065989

Совокупная величина накладных затрат 61268591 7000899 68269490

Всего затрат 417210369 45908671 463119040

Объем производства 278493 3725 282218

Себестоимость, руб. 1498,1 12324,5 -

Таблица 9 / Table 9

Сравнительная характеристика / Comparative characteristics

Продукция / Products Попроцессный метод / Pro cèss method Метод ABC / ABC method Прирост / снижение / Increase / decrease Темп роста/снижения, % / Growth/decline rate, %

Молоко, ц 1510,7 1498,1 -12,6 99

Приплод, голов 12549,6 12324,5 -225,1 98

Метод АВС нам показал значительно ниже себестоимость продукции по сравнению с традиционным.

При внедрении данной системы необходимо подойти серьезно к внесению изменений в первичную документацию или к ее разработке в це-

лях оперативного отражения информации о затратах в процессах производства. Мы предлагаем для порядка исчисления себестоимости вести рабочий документ «Калькуляционный регистр» (рис. 3), внедрение которого следует закрепить в учетной политике предприятия.

Калькуляционный регистр

Молоко, ц Молоко, ц Приплод, голов Всего

Объем производства, руб.

Прямые трудозатраты чел / час

Общее время, час

Прямые материальные затраты на ед.продукции, руб.

Всего прямых материальных затрат, руб.

Всего прямых затрат на оплату труда, руб.

Накопитель затрат по процессу Затраты по процессу Молоко, ц Приплод, голов

S100

S101

S102

S103

S104

Итого

Деятельность Затраты, руб. Значение носителя затрат (число операций) Ставка

S100

S101

S102

S103

S104

Деятельность Ставка драйвера Молоко, ц Приплод, голов

операции стоимость операции стоимость

S100

S101

S102

S103

S104

накладных расходы

Объем производства

Накладные расходы в расчете на ед. продукции

Рис. 3. Рабочий документ «Калькуляционный регистр» / Fig. 3. Working paper "Calculation register" М. В. Стафиевская ♦ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

АВС-метод позволяет руководству видеть реальную картину расходов и затрат, которые можно оптимизировать, с точностью исчислить себестоимость сельскохозяйственной продукции, с соответствующим соотнесением затрат по ее видам, местам возникновения, процессам. Определение максимально точной себестоимости сельскохозяйственной продукции позволяет установить нижний уровень цены, снижение которого приведет к убыточности предприятия. Реальная картина расходов и затрат, их удельный вес в себестоимости позволит руководству принимать управленческие решения по их оптимизации или поддержанию [5].

Заключение

После внедрения АВС-метода руководство получит информационную возможность анализировать затраты предприятия в целях совершенствования производства, расширения рынка сбыта, даст возможность руководству принимать обоснованные решения и, соответственно, добиваться конкурентного преимущества на рынке.

Для предприятий, где бизнес-процессы состоят из большого количества операций, предпочтительно выбрать АВС-метод, так как он дает возможность установить контроль над расходами на стадии их возникновения. Оценка реальной себестоимости повлияет на результативность бизнеса, снижение себестоимости, соответственно, на развитие экономики хозяйствующего субъекта.

1. Вахрушина М. А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета // Международный управленческий учет. 2014. № 33 (327). С. 12-23. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-razvitiya-rossiyskogo-upravlencheskogo-ucheta/viewer (дата обращения: 25.06.2021).

2. Грубый В. А., Пизенгольц В. М., Сауренко Т. Н. Развитие отечественного АПК - главное направление продовольственной независимости страны // Экономика и управление народным хозяйством. 2016. № 10 (143). С. 39-42. URL: http://ecsn.ru/files/pdf/201610/201610_39.pdf (дата обращения: 20.06.2021).

3. Мизиковский И. Е. Модели распределения косвенных затрат предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2012. № 4. С. 25-27. URL: http://www.auditfin.eom/fin/2012/4/2012_IV_02_03.pdf (дата обращения: 23.06.2021).

4. Мхитарян В. С., Сарычева Т. В. Прогнозирование занятости населения в российской федерации по видам экономической деятельности // Вопросы статистики. 2017. № 3. С. 18-29. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=29101118 (дата обращения: 23.06.2021).

5. Оголихина С. Д., Стрельников Е. В. Развитие сельского хозяйства России в условиях современного экономического кризиса // Аэкономика. 2017. № 5 (17). С. 1-8. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-selskogo-hozyaystva-rossii-v-usloviyah-sovremennogo-ekonomicheskogo-krizisa (дата обращения: 18.06.2021).

6. Сержук С. С. Сравнительный анализ теоретических трактовок определения понятия затрат предприятия // Вестник удмуртского университета. 2011. № 3. С. 58-61. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-anaHz-teoreticheskih-traktovok-opredeleniya-ponyatiya-zatrat-predpriyatiya (дата обращения: 18.06.2021).

7. Соколов А. Ю. Подготовительная работа к мероприятиям по сокращению затрат // Все для бухгалтера. 2006. № 22 (190). С. 28-30. URL: https://cyberleninka.rU/article/n/podgotovitelnaya-rabota-k-meropriyatiyam-po-sokrascheniyu-zatrat/viewer (дата обращения: 26.06.2021).

8. Скляренко В. К. В чем разница между затратами, расходами и издержками? // Элетариум. 2016. С. 1-5. URL: http://www.stavropolie.ru/publication.php?publication_id=1344 (дата обращения: 22.06.2021).

9. Стафиевская М. В., Петрова В. О. Разработка моделей процессов с целью снижения риска и неопределенности // Вестник Марийского государственного университета. Серия: Сельскохозяйственные науки. 2017. Т. 3. № 2 (10). С. 83-89. URL: http://agro-econom.vestnik.marsu.ru/view/journal/article.html?id=1402 (дата обращения: 21.06.2021).

10. Юсупова А. В., Хоружий Л. И. Различия понятий «издержки», «затраты», «расходы», их отражение в российских и международных стандартах бухгалтерского учета // Время бухгалтера. 2012. № 11. С. 25-31. URL: https://scienceforum.ru/2013/article/2013007723 (дата обращения: 24.06.2021).

Статья поступила в редакцию 08.07.2021 г.; одобрена после рецензирования 05.08.2021 г.; принята к публикации 12.09.2021 г.

Об авторе

Стафиевская Мария Владимировна

кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, Марийский государственный университет (424000, Российская Федерация, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, д. 1), ORCID: https://orcid.org/0000-0003-1912-2238, Stafievskaya16@mail. ru

Автор прочитал и одобрил окончательный вариант рукописи.

1. Vakhrushina M. A. Problemy i perspektivy razvitiya rossiiskogo upravlencheskogo ucheta [Problems and prospects of managerial accounting development in Russia]. Mezhdunarodnyi upravlencheskii uchet = International Management Accounts, 2014, no. 33 (327), pp. 12-23. Available https://cyberleninka.ru/article/n7problemy-i-perspektivy-razvitiya-rossiyskogo-upravlencheskogo-ucheta/viewer (accessed: 25.06.2021). (In Russ.).

2. Grubyi V. A., Pizengolts V. M., Saurenko T. N. Razvitie otechestvennogo APK - glavnoe napravlenie prodovol'stvennoi nezavisimosti strany [The development of the national agro-industrial complex is the main direction of the country's food independence]. Ekonomika i upravlenie narodnym khozyaistvom = Economics and Management of the National Economy, 2016, no.10 (143), pp.39-42. Available at: http://ecsn.ru/files/pdf/201610/201610_39.pdf (accessed: 20.06.2021). (In Russ.).

3. Mizikovskii I. E. Modeli raspredeleniya kosvennykh zatrat predpriyatiya [Models of distribution of indirect costs of an enterprise]. Audit i finansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2012, no.4, pp. 25-27. Available at: http://www.auditfin.com/fin/2012/4/2012_IV_02_03.pdf (accessed: 23.06.2021). (In Russ.).

4. Mkhitaryan V. S., Sarycheva T. V. Prognozirovanie zanyatosti naseleniya v rossiiskoi federatsii po vidam ekonomicheskoi deyatel'nosti [Forecasting the employment of the population in the Russian Federation by types of economic activity]. Voprosy statis-tiki = Questions of Statistics, 2017, no. 3, pp. 18-29. Available at: http://www.stavropolie.ru/publication.php?publication_id=1344 (accessed: 22.06.2021). (In Russ.).

5. Ogolikhina S. D., Strelnikov E. V. Razvitie sel'skogo khozyaistva Rossii v usloviyakh sovremennogo ekonomicheskogo krizisa [The development of Russia's agriculture in the current economic crisis]. Aekonomika = Aekonomika, 2017, no. 5 (17), pp. 1-8. Available at: http://aeconomy.ru/science/economy/razvitie-selskogo-khozyaystva-rossi/ (accessed: 18.06.2021). (In Russ.).

6. Serzhuk S. S. Sravnitel'nyi analiz teoreticheskikh traktovok opredeleniya ponyatiya zatrat predpriyatiya [The comparative analysis of theoretical treatments for the definition of the concept of costs incurred by an enterprise]. Vestnik udmurtskogo universi-teta = Bulletin of Udmurt University, 2011, no.3. pp. 58-61. Available at: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-selskogo-hozyaystva-rossii-v-usloviyah-sovremennogo-ekonomicheskogo-krizisa (accessed: 18.06.2021). (In Russ.).

7. Sokolov A. Yu. Podgotovitel'naya rabota k meropriyatiyam po sokrashcheniyu zatrat [Preparatory work for cost-cutting activities]. Vse dlya bukhgaltera = Everything for an accountant, 2006, no. 22 (190), pp. 28-30 Available at: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-teoreticheskih-traktovok-opredeleniya-ponyatiya-zatrat-predpriyatiya (accessed: 18.06.2021). (In Russ.).

8. Sklyarenko V. K. V chem raznitsa mezhdu zatratami, raskhodami i izderzhkami? [What is the difference between costs, expenses and costs?]. Eletarium = Eletarium, 2016, pp. 1-5. Available at: https://cyberleninka.ru/article/n/podgotovitelnaya-rabota-k-meropriyatiyam-po-sokrascheniyu-zatrat/viewer (accessed: 26.06.2021). (In Russ.).

9. Stafievskaya M. V., Petrova V. O. Razrabotka modelei protsessov s tsel'yu snizheniya riska i neopredelennosti [Development of process models to reduce risk and uncertainty]. VestnikMariiskogo gosudarstvennogo universiteta. Seriya: "Sel'skokhozyaistven-nye nauki. Ekonomicheskie nauki" = Vestnik of the Mari State University. Chapter "Agriculture. Economics", 2017, vol. 3, no. 2 (10), pp. 83-89. Available at: http://agro-econom.vestnik.marsu.ru/view/journal/article.html?id=1402 (accessed: 21.06.2021). (In Russ.).

10. Yusupova A. V., Khoruzhyi L. I. Razlichiya ponyatii "izderzhki", "zatraty", "raskhody", ikh otrazhenie v rossiiskikh i mezhdunarodnykh standartakh bukhgalterskogo ucheta [Differences between the concepts of "costs", "costs", "expenses", their reflection in Russian and international accounting standards]. Vremya bukhgaltera = Accountant time, 2012, no. 11, pp. 25-31. Available at: https://scienceforum.ru/2013/article/2013007723 (accessed: 24.06.2021). (In Russ.).

The article was submitted 08.07.2021; approved after reviewing 05.08.2021; accepted for publication 12.09.2021.

About the author Maria V. Stafievskaya

Ph. D. (Economics), Associate Professor of the Department of Economics, Mari State University (1 Lenin Sq., Yoshkar-Ola 424000, Russian Federation), ORCID: https://orcid.org/0000-0003-1912-2238, Stafievskaya16@mail. ru

The author has read and approved the final manuscript.