CC BY
176AUDIT IN INSURANCE ORGANIZATIONS: FEATURES AND
PROBLEMS 1 2 Kunduzova K.I. , Khabizhonov S.K. (Republic of Uzbekistan)
Email: [email protected]
1Kunduzova Kumrikhon Ibragimovna - Candidate of Economic Sciences, Docent, DEPARTMENT OF ACCOUNTING AND AUDIT; 2Khabizhonov Salohiddin Kahramonjon ugli - Student, FACULTY OF MANAGEMENT PRODUCTION, FERGANA POLYTECHNIC INSTITUTE, FERGANA, REPUBLIC OF UZBEKISTAN
Abstract: this article outlines the procedure for conducting an audit of insurance organizations and its different, particular aspects from auditing in other organizations. The article is one of the indispensable components of the infrastructure of a market economy. From the experience of developed countries it can be seen that the insurance industry is one of the sectors supporting the sustainable development of the economy. In addition, the insurance sector is considered as one of the strategically important components that unite and attract significant investment capital for economic development. Insurance companies help coordinate the socio-economic situation in society. Audit control will help the sustainable development of insurance companies.
The article is devoted to the organization of auditing activities in insurance organizations, the audit plan, methods of its implementation, effective audit.
Keywords: insurance, audit, auditor, planning, insurance premium, insurance payment, risk, reinsurances, financial results.
АУДИТ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: ОСОБЕННОСТИ
И ПРОБЛЕМЫ 12 Кундузова К.И. , Хабижонов С.К. (Республика Узбекистан)
1Кундузова Кумрихон Ибрагимовна - кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учёта и аудита; 2Хабижонов Салохиддин Кахрамонжон угли - студент, факультет управления в производстве, Ферганский политехнический институт, г. Фергана, Республика Узбекистан
Аннотация: в этой статье освещен порядок проведения аудита страховых организаций и его отличия, особенные аспекты от аудита в других организациях. Статья является одним из незаменимых компонентов инфраструктуры рыночной экономики. Из опыта развитых стран можно видеть, что страховая отрасль является одним из секторов, поддерживающих устойчивое развитие экономики. Кроме того, страховой сектор рассматривается как один из стратегически важных компонентов, которые объединяют и привлекают значительный инвестиционный капитал для развития экономики. Страховые компании помогают координировать социально-экономическую ситуацию в обществе. Аудиторский контроль поможет устойчивому развитию страховых компаний.
Статья посвящена организации аудиторской деятельности в страховых организациях, плану аудита, способам его реализации, эффективному аудиту. Ключевые слова: страхование, аудит, аудитор, планирование, страховая премия, страховые выплаты, риск, перестрахование, страховые резервы, финансовые результаты.
В настоящее время в нашей стране начался постепенный переход к закономерностям рыночной экономики. Одним из главных факторов, определяющих эффективность работы рыночной экономики и уровня его развитости являются формы инфраструктуры. Сфера страхования является одним из неотемлемых структурных частей рыночной инфраструктуры. Как видно из опыта развитих стран, страхование является одним из сфер которые обеспечивают равномерное развитие экономики. Кроме того, страхование выступает в качестве одного из стратегических звеньев, которые аккумулируют и вводят в экономику значительные инвестиционные капитальные средства.
С учетом этого, в нашей стране большое значение придается развитию сферы страхования. Развитие страховой деятельности непосредственно связано с правильной организацией учета и аудита. Финансовый крах страховщика оказывает влияние к интересам мночисленных страхователей. Поэтому основное внимание учета и аудита страховой деятельности направлено на обьеспечение финансовой стабильности страховой организации, на соответствие финансово-хозяйственной деятельности к действуюшему законодательству, а также, к правильному ведению финансового учета и отчетности деятельности. Являясь одним из главных звеньев совремменного общества, страховые организации обеспечивают эффективность предпринимательской активности всех юридических и физических лиц, действующих в обществе. Страховые организации способствуют урегулированию социально-экономической ситуации в обществе. В свою очередь, стабильному развитию страховых организаций способствует аудиторский контроль.
Согласно статье 10 Закона Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности» страховые организации каждый год должны проходить обязательную аудиторскую проверку.
Если страховые организации в установленные сроки не проводят обязательную аудиторскую проверку или отказываются ее проведении, то в этом случае, Государственному налоговому комитету Республики Узбекистан поручено в отношении хозяйственных субъектов принимать своевременные меры и устанавливать необходимые финансовые санкции против хозяйствующих субъектов и их должностных лиц, игнорирующих проведение обязательной аудиторской проверки [1].
При аудите страховых организаций важное значение имеет правильное планирование аудита. Согласно требований статьи 3 Закона Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности» и национального стандарта аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» исходя из особенностей деятельности планирование аудита целесообразно по следующему:
Таблица 1. Примерный план проведения аудита в страховой организации
№ Запланированные работы Период проведения (день) Ответственный (исполнитель) Примечание
1. Аудит наличия учредительных документов, польного и своевременного формирования уставного капитала, наличия лицензии 1 Сотрудник аудиторской организации
2. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики 2 Сотрудник аудиторской организации
3. Аудит основных средств и нематериальных активов 1 Сотрудник аудиторской организации
4. Аудит товарно-материальных запасов (.№1000-Учет материалов) 1 Сотрудник аудиторской организации
5 Аудит средств финансовых вложений (.№5800-Учет капитальных вложений) 1 Сотрудник аудиторской организации
6 Аудит денежных средств (.№5000-Касса, .№5100-Расчетный счет, .№5500-Специальный счет в банке) 2 Сотрудник аудиторской организации
№ Запланированные работы Период проведения (день) Ответственный (исполнитель) Примечание
7 Аудит расчетов (№°6040-Учет счетов выплачиваемых страхователям, ..6050-Учет выплат страховым агентам и брокерам, .№6060-Учет счетов по выплатам по рискам от перерстрахования, №°6070-Счета по рискам выданным по перестрахованию, .№6090-Учет счетов по выплатам комиссионных вознаграждений, тантем и сборам, относяшимся к перестрахованию, .№6400-Учет расчетов с бюджетом, ..6500-Учет отчислений в социальное страхование, .№6700-Учет труда и выплат по нему. 3 Сотрудник аудиторской организации
8 Аудит договоров страхования, совместного страхования и перестрахования и их соответствия к требованиям действующего законодательства а также правилам оформления договоров страхования 2 Сотрудник аудиторской организации
9 Аудит закономерности расчетов по договорам страхования, совместного страхования, перестрахования 3 Сотрудник аудиторской организации
10 Аудит отражения в учете премий и выплат по страхованию и перестрахованию (.№2200-Учет страховых покрытий по страхованию, совместному страхованию и перестрахованию; ..4030-Счета к получению от страхователей; ..4040-Счета к получению от страховых агентов и брокеров 3 Сотрудник аудиторской организации
11 Аудит расчетов и отчетности по формированию страховых запасов (..8000-8090-Учет страховых запасов; .»8110-Учет доли перестраховщиков в резерве незаработанных премий; ..8120-Учет доли перестраховщиков в резерве сообщенных, но не ликвидированных убытков; ..8130-Учет доли перестраховщиков в резерве происщедших, но несообщенных убытков; .»8140- Учет доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни 3 Сотрудник аудиторской организации
12 Аудит общепроизводственных расходов 1 Сотрудник аудиторской организации
13 Аудит прочих доходов (..9070-Учет доходов по компенсации доли убытков по рискам перестрахования и ретроцессии; ..9080-Учет доходов по комиссионным стимулированиям, тантемам и сборам, относящимся к перестрахованию; ..9090-Учет доходов по оказанию сюрвеерных и аджастерных услуг 1 Сотрудник аудиторской организации
14 Аудит других расходов 1 Сотрудник аудиторской организации
Согласно требованиям стандарта № 3 «Планирование аудита» Национального стандарта аудита Республики Узбекистан при составлении плана проведения аудита страховых организаций аудитор должен учитывать следующие:
A) деятельность юридического лица, который подлежит аудиту; Б) бухгалтерский учет и система внутреннего контроля;
B) риск;
Г) характер деятельности и объем выполняемой работы;
Д) направление выполняемой работы, текущий контроль и контроль исполнения; Е) другие аспекты.
После планирования аудита формируется рабочая группа, состоящая из сотрудников аудиторской организации и привлеченных внешных экспертов, то есть из специалистов [2].
В процессе аудиторской проверки аудиторы и привлеченные специалиста оформляют определенные специальным стандартом документы а также в определенные сроки составляют по итогам проведенных проверок рабочие отчеты. Информация и аудиторские свидетельствовани я полученные по иотгам работы представляются в бумажной и электронной форме.
Анализ результатов проверки оформляется в следующем порядке:
- общее состояние учетной политики, принятой клиентом;
- правильность ведения учета по отдельным разделениям и на счетах;
- соблюдение налогового законодательства;
- финансовое состояние клиента;
- оформление аудиторской отчетности и заключения по итогам аудиторской проверки.
Оформление результатов проверки осуществляется согласно требований стандарта
№70-«Аудиторская отчетность и аудиторское заключение о финансовой отчетности» Национальных стандартов Республики Узбекистан и внутреннего хозяйственнего стандарта «Формирование отчета по итогам аудиторской проверки» [2]. Отчет по итогам аудиторской проверки отражается в рабочих документах, составляется на основе заключений и предложений аудиторов по каждому разделу аудиторской программы.
Согласно закону Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» данные отчетов старховщиков по итогам года объявляется только после проведения аудиторской проверки, утверждения ее подлинности аудитором и создания возможности оценки деятельности страховщиков по этим данным.
В процессе проведения аудита страховых организаций вместе с проверкой общих вопросов, свойственных юридическим лицам различных хозяйственных отраслей, проверяются специальные операции, которые свойственны только страховым организациям.
К общим вопросам относятся проверка основных фондов, операций по товарно-материальным ценностям и нематериальным активам, а также, соблюдения трудового законодательства и расчетов по зарплате, расчетно-платежных и кассовых опреаций, расчетов с дебиторами и кредиторами и других операций.
Контроль данных операций и расчетов страховщиков почти не отличается от таких проверок хозяйствующих субъектов других отраслей деятельности, потому что в каждых из этих ситуаций основывается на одинаковых нормативных документах.
Особенности аудита страховых организаций заключается в особенностях страховых операций (на основе специального страхового законодательства), в разнице ведения бухгалтерского учета, порядка составления отчетов, определения финансовых результатов и разнице в оплате налогов.
Исходя из особенностей страхователей, со стороны аудитора изучается порядок ведения бухгалтерского учета в страховых организациях, оформление договоров страхования, расчетные листы учета страховых вознаграждений, порядок расчета страховых резервов и страховых покрытий и их отражение в цифрах и одновременно изучается вопросы страховых операций, контролируется налогообложение и даются заключения.
Аудит страховых организаций начинается с проверки наличия документов учредителей и государственной регистрации [3].
Аудитор должен определить полноту и своевременность внесения доли в уставной капитал учредителей согласно законодательству.
При проверке полноты и своевременности внесения доли в уставной капитал учредителей аудитор должень обратить внимание на следующие:
• полнота формирования уставного капитала;
• достоверность внесения доли учредителями учредительным документам;
45
• соблюдение учредителями сроков установленных законодательством и учредительными документами.
Во время проверки формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание и организационно-правовую форму проверяемого предприятия. Страховые организации обязаны оповещать органы страхового надзора об изменениях внесенных в устав. Если это не осущестляется, то в этом случае считается нарушенным законодательные акты о страховании и страхователю могут быть применены определенные санкции. Аудиторы должны предупреждать руководство компании о последствиях нарушения закона об урегулировании страховой деятельности.
Деятельность страховых организаций резко отличается от деятельности других хозяйствующих субъектов. По этой причине их деятельность лицензируется. Лицензия выдается страховой организации для осуществления страховой деятельности в области страхования жизни или в области общего страхования. Страховая деятельность является одним из видов деятельности, расматривающихся только при наличии специального разрещения (лицензии). Порэтому, в процессе аудита большое внимание уделяется вопросам связанным с лицензией.
Если лицензия является временной, то в этом случае определяется срок ее действия. В этом случае аудитор должен проверять действенность срока лицензии.
В аудите важное место занимает проверка содержания и регистрации договоров страхования. В таких случаях определяется соответствие договоров требованиям действующего законодательства, законам и правилам страхования.
В первую очередь, названия договоров страхования должны соответствовать к видам страхования, указанным в приложении к лицензии. Если название договора не соответствует к одному из видов страхования, то в этом случае аудитор может указать на нарушение этой страховой компанией страхового законодательства.
А также, условия страхования предусмотренные в договоре необходимо сопоставить с правилами страхования, утвержденными органом страхового надзора. Еслиа, имеется договор страхования, заключенный вне рамок лицензированных правил и тарифов, то этот договор признается аудитором недействительным.
В своей практике страховые организации используют стандартные договора, то есть, текст договора подгатавливается заранее и оставляется пустое место для определения специальных условий. Однако, как показывают проверки, во многих случаях эти пустые место не заполняются или ставиться прочерк. Такое невнимательность может привести к признанию договора не подписанным, потомук что в этом случае не ссоглашается важное условие соглашения. Как правило основа для составления договора страхования - писменное заявление будущего страхователя. Поэтому, в последующем этапе аудита необходимо проверять наличие документа, характеризуюшего основу для составления договора страхования страховщика.
При проверке правильности определения количества суммы страхования внимание обращается на то, чтобы стоимость страхования не превысила фактическую стоимость имущества во время составления договора страхования [3].
Контроль правильности исчисления страховых вознаграждений осуществляется путем умножения суммы страхования к тарифной ставке. Важно обратить внимание на закономерность формы использования данного тарифа. А также, расматриваются страхованное имущество, вид деятельности страхованного лица и ряд других факторов, распределяющих страховые тарифи.
После определения количества страховой премии страхуемому даётся срок нужный для их уплаты.
В законодательных документах страхования определено, что расчеты с страхователями осуществляются в любых формах расчетов.
Имеются особенности составления договоров личного страхования. При этом, важным является лицо, составлявщий личный договор страхования на свою пользу
46
(бенефициар). Если данное лицо не застроховано, то в этом случае договор может быть составлено по письменному разрешению страховщика. Если такое разрешение не имеется, то договор может быть отменен.
Из-за не достаточного изучения у нас перестрахования, это является сложным для многих национальных страховых компаний. Поэтому в течении аудита отдельное внимание следует обратить на изучение правильности осуществления операций перестрахования.
Формы контроля данной деятельности в основном определяется способом изучения рисков по перестраховании. Напомним, что такой трансфер может быть одноразовым, эпизодическим или на основе долгосрочных договорных отношений [3].
Обязательное перестрахование регулируется договором перестрахования -является юридическим документом, определяющим отношения между сторонами, их права и обязанности. Данное соглашение является основным документом при решении споров между сторонами или судейском разбирательстве.
Невыполнение страховщиком требований, предявляемых к размешению страховых запасов, является основой для контролирующих органов при применении санкций против него.
Финансовая стабильность страховщика состоит из сохранения целесообразного качественного и количественного состояния активов и обязательств, обеспечивающих непрерывность и развитие ее деятельности. Финансовая стабильность страховых компаний в основном определяется наличием оплаченного уставного капитала, страховых резервов, системы перестрахования, а также, означает рост страховых операций и применение оптимальных тарифных ставок.
Главным признаком финансовой стабильности страховщиков является их платежеспособность.
При конроле финансовой стабильности и платежеспособности страховщиков проверяется соблюдение требований максимальной ответственности для отдельных рисков и отношение к порядку активов и обязательств.
В течение проведения аудита страховых компаний проверяются общие вопросы и определенные операции для предприятий других отраслей национальной экономики. Основную часть расходов страховщика составляют страховые покрытия, поэтому проверке достоверности данных платежей уделяется большое внимание. Аудитор проверяет представленные заявления, условия страхования, своевременную уплату страхового покрытия и другие [ 5].
В силу того, что страховщики исходя из особенностей своей деятельности образуют отдельные средства, резервы, во время проверки выявляется соблюдение условий для размещения этих страховых резервов. Правильный расчет страховых резервов имеет большое значение при обеспечении платежей по страховым случаям, и поэтому проверяется использование этих страховых резервов, также, могут ли они гарантировать страховые платежи и финансовую стабильность предприятия.
Во время проведения аудита страховых организаций необходимо провести аудит обязательств, потому что именно это сфера проверки является обязательным элементом проверки страховых организаций.
При проведении аудита обязательств страховых организаций необходимо обратить особенное внимание на разработку программы аудита обязательств. По нашему мнению, программу аудита обязательств целесообразно разработать по следующим направлениям:
1. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета страховых обязательств и системы внутреннего контроля.
2. Проверка соблюдения гражданского и специального законодательства при осуществлении страховых платежей.
3. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете страховщика страховых обязательств.
4. Проверка правильности формирования показателей бухгалтерского учета в части страховых обязательств.
А также, в аудите страховых обязательств важное значение уделяется осуществлению аналитических процессов. Их целесообразно провести в четыре этапа:
1. Общая оценка деятельности страховой организации.
2. Проверка соответствия отчетных данных и учета объема страховых обязательств.
3. Анализ динамики объема страховых обязательств.
4. Подготовка программы аудита страховых обязательств.
При этом, в состав аналитических мер проводимых в процессе аудита страховых платежей необходимо включать критический анализ состава страховых платежей, оценка отклонения плановых показателей страховых платежей фактических в разрезе видов страхования и по польному страховому портфелю, учет аналитических показателей финансовой стабильности страховщика.
В заключении необходимо подчеркнуть, аудит страховых организаций обеспечивает надежность деятельности страховых организаций, вносить свой вклад в развитие общества, обеспечивает его стабильность.
Список литературы /References
1. Постановление Президента Республики Узбекистан ПП-3946 «О мерах дальнейшего развития аудиторской деятельности в Республике Узбекистан». Ташкент, 19 сентября 2018 года.
2. Тулаходжаева М.М., Илхомов Ш.И., Ахмаджонов К.И. и другие. Аудит. Учебник / Т.: Норма, 2008.
3. Архангельская Г.А., Асабин С.Н. Аудит страховых компаний. М.: ФинСтатИнформ, 2005.
4. Урланук-Малитский Л.А. Платежеспособность страховой организации. М.: АНКИЛ, 2004.
5. Газарян А.В., Козлова В.И. Планирование аудиторской проверки // Бухгалтерский учет, 2005. № 6. С. 48-57.
