CC BY
137УДК 331.2
АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В УСЛОВИЯХ РАЗВИВАЮЩЕЙСЯ ЭКОНОМИКИ
Подлеснова Е.В., Чикалкина Е.А.
Национальный исследовательский ядерный институт «МИФИ», г. Москва, Россия E-mail: e.v.podlesnova@mail.ru, katchikalkina@gmail.com
Аннотация. В современных условиях огромное внимание уделяется процессам начисления и учета заработной платы. Существующие методы учета, аудита и регулирования заработной платы достаточно обширны, поэтому построение ее эффективной системы управления является важнейшим условием повышения конкурентоспособности компаний и развития экономики. В настоящее время не все организации подлежат обязательному аудиту, и многие проводят инициативный аудит для предотвращения ошибок и соблюдения законодательства при учете оплаты труда. Вопрос достоверности расчетов заработной платы и своевременной выплаты заработной платы является актуальным, так как именно этот участок бухгалтерского учета привлекает повышенное внимание регулирующих органов. Круг задач, стоящих перед аудитором, достаточно широк. Цель аудита операций по оплате труда состоит в получении разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок. Он также призван оценить эффективность действующей системы материального стимулирования, выявить направления оптимизации затрат труда.
Ключевые слова: учет, методы учета, аудит, регулирование, заработная плата, труд, международные стандарты, бухгалтерский учет, экономика, вознаграждение, законодательство, персонал.
AUDITING OF SETTLEMENTS WITH PERSONNEL ON REMUNERATION
IN A DEVELOPING ECONOMY
Podlesnova E.V., Chikalkina E.A.
National Research Nuclear Institute MEPhI, Moscow, Russia E-mail: e.v.podlesnova@mail.ru, katchikalkina@gmail.com
Abstract. Nowadays the great attention is paid to the processes of accrual and accounting of wages. The existing methods of accounting and regulating wages are quite extensive, so formation an effective management system is an essential condition for improving the competitiveness of companies and developing the economy. Currently, not all organizations are subject to mandatory audits, and many conduct initiative audit to prevent errors and comply with legislation when accounting for remuneration. The issue ofreliability ofpayroll calculations and timely payment ofwages is relevant, since this particular section of accounting attracts increased attention of regulatory authorities. The range of tasks facing the auditor is quite wide. The purpose of the audit of payroll transactions is to obtain reasonable assurance that the accounting (financial) statements are free from material misstatement, whether due to fraud or error. It is also designed to assess the effectiveness of the current system of material incentives, identify areas for optimizing labor costs.
Keywords: analysis, accounting methods, audit, regulation, wages, labor, international standards, accounting, economics, compensation, legislation, staff.
Построение эффективной системы регулирования заработной платы является важнейшим условием повышения
конкурентоспособности российских компаний и развития экономики. Успех российского общества в условиях глобализации экономики и усиления конкуренции в этом направлении во многом зависит от заинтересованности персонала в развитии своей профессиональной компетентности и достижении более высоких индивидуальных и коллективных результатов труда.
В условиях становления рыночной экономики социально-экономическое содержание
заработной платы определяется в контексте таких категорий, как рынок труда, спрос и предложение, цена труда, стоимость воспроизводства рабочей силы, конкуренция, факторы производства, заинтересованность, взаимодействие профсоюзов с работодателями, государственные гарантии, мотивация персонала и стимулирование за результаты труда [4].
Благодаря созданию платежеспособного спроса населения, заработная плата во многом определяет динамику развития экономики
страны. Рост реальной заработной платы, сопровождающийся повышением
платежеспособного спроса населения, может оказать стимулирующее воздействие на ускорение экономического развития.
Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. На уровне конкретной организации выделяют следующие виды документов: 1) локальные нормативные акты; 2) коллективные договоры или соглашения; 3) трудовые договоры (ст. 135 ТК РФ).
Система бухгалтерского учета России продолжает двигаться в направлении сближения с международными стандартами финансовой отчетности, но сегодня в нашей стране нет единого стандарта, который бы регулировал порядок учета обязательств по оплате труда, вознаграждений и их социального обеспечения. В Международных стандартах финансовой отчетности термин «заработная плата» отсутствует, а вместо него используется термин «вознаграждения работникам», который применяется ко всем формам компенсаций, предоставляемых работникам в обмен на оказанные услуги или прекращение трудовых отношений по соглашению сторон [2].
Заработная плата - это одна из самых сложных областей бухгалтерского учета и налогообложения. Это связано с тем, что учет труда и заработной платы является трудоемким, требует внимания и концентрации, поскольку связан с обработкой больших объемов первичной документации, включает в себя значительное количество аналогичных операций, выполнение которых требует много времени. Кроме того, сложность заключается в том, что российское
налоговое, бухгалтерское и трудовое законодательство меняется очень часто. Поэтому аудит расчетов заработной платы играет важную роль в системе аудита.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда - это независимая оценка и проверка достоверности бухгалтерской отчетности в части выплат работникам, соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, полноты и достоверности документирования операций по оплате труда, различных видов начислений и вычетов, а также правильности начислений социальных выплат, налогов и других выплат из заработной платы.
Цель аудита операций по оплате труда состоит в получении разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок. Разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с Международными стандартами аудита, всегда выявляет существенные при их наличии. Искажения могут быть результатом недобросовестных действий или ошибок и считается существенными, если можно обоснованно предположить, что в отдельности или в совокупности они могут повлиять на экономические решения пользователей.
Основными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:
1. Подтверждение достоверности и законности начислений и выплат работникам по всем основаниям и их учет в бухгалтерском учете;
2. Определение законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат работникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда и других юридических и физических лиц;
3. Проверка организации аналитического учета выплат работникам и взаимосвязи между аналитическим и синтетическим учетом;
4. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами заработной платы;
5. Проверка соблюдения организацией законодательства о расчетах с внебюджетными фондами, социальном страховании и социальном обеспечении;
6. Оценка принимаемых руководством мер по своевременному взысканию долгов с работников (подотчетные суммы, за факты недостач и порчи, погашение кредитов, возврат ссуд и др.);
7. Проверка расчетов по депонированной заработной плате [9].
Информация, необходимая аудитору для проверки операций, связанных с расчетами по оплате труда, содержится в таких отчетных документах организации, как: Бухгалтерский баланс; Отчет о финансовых результатах; Отчет о движении денежных средств; Пояснения к бухгалтерскому балансу; Главная книга и оборотно-сальдовая ведомость; Аналитические и синтетические данные по счетам 70, 76, 68, 69, а также нормативные документы, регулирующие операции расчетов с персоналом по оплате труда
[7].
Внутренний контроль, представляющий собой самостоятельную систему, осуществляющую мониторинг и анализ процессов использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, нормативов, норм, выявление и оценку отклонений, постоянный контроль организации труда с целью обоснования и эффективного принятия управленческих решений, снижения рисков деятельности организации. Система внутреннего контроля расходов на оплату труда базируется на следующих принципах: принцип ответственности, сбалансированности,
соблюдения контролирующих и контролируемых систем, распределения обязанностей, санкционирования и утверждения,
оперативности, планирования и внезапности, гибкости, последовательности и непрерывности, законности, эффективности и объективности. В этом контексте необходима всесторонняя оценка возможных рисков, связанных с данным разделом аудита.
Перед проведением аудита аудитор должен оценить состояние системы внутреннего контроля и эффективность системы
бухгалтерского учета. Эти меры необходимы для определения риска возникновения возможных искажений в бухгалтерском учете клиента и для построения дальнейшей работы аудитора.
Все риски, связанные с проведением аудита, делятся на 2 вида: репутационные и профессиональные. Репутационный риск-это риск потери репутации. Профессиональные риски-риски, связанные с проверками, вероятностью пропуска ошибки. Во время обязательного аудита аудитор должен оценить риски предстоящего аудита, задокументировать и отклонить приглашения о проверке, если риски слишком велики [5].
Важным этапом в работе аудитора является определение уровня существенности для отчетности в целом и для участка расчетов с работниками по оплате труда. При обязательном аудите каждая проверка сопровождается обязательной оценкой уровня существенности. Уровень существенности - это максимальная сумма искажений в финансовой отчетности, из которой пользователь финансовой отчетности не сможет сделать правильные выводы и принять на их основе правильные решения. Существенность может быть оценена только аудитором.
После определения уровня существенности на этапе планирования аудита аудитор должен определить трудоемкость аудита в целом и по рассматриваемому участку - по участку расчетов с персоналом по оплате труда на основе таких показателей, как выручка, фонд оплаты труда, оценочные обязательства и численность работников.
Планирование аудита - самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. Планирование аудита проводится в соответствии с Международным стандартом аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».
Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность с целью: иметь возможность получения достаточного количества
свидетельств о положении дел клиента;
удержание в разумных пределах затрат на аудит; избежать недоразумений с клиентом.
Процесс планирования делится на два этапа.
1. Этап предварительного планирования, который включает в себя введение аудитора в аудируемый субъект, составление и направление ему письма-обязательства, а также заключение договора.
При знакомстве с организацией, внимание уделяется следующим вопросам:
• Понимание бизнеса и его организации, сферы охвата и надежности;
• Проверка соблюдения принципа непрерывности деятельности;
• Тестирование системы внутреннего контроля.
Целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, объема (продолжительности, затрат)
предстоящей работы, а также подготовка доказательной базы для следующего этапа планирования.
По завершении этапа предварительного планирования аудитор должен принять решение о возможности проведения аудита годовой бухгалтерской отчетности, о возможности сотрудничества и наличии у аудитора ресурсов, необходимых для качественного проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
2. Этап непосредственного планирования, состоящий из процессов составления общего плана и программы аудита.
Общий план аудита - это документ, утвержденный руководителем аудиторской организации и включающий в себя следующие элементы: объем аудита; трудозатраты по видам запланированных работ, планируемых на каждом этапе проверки; сроки выполнения для каждого аудитора; размер уровня существенности; величину аудиторского риска.
Аудиторские процедуры, изложенные в общем плане и программе аудита расчетов с персоналом по оплате труда, позволят проверить соблюдение допущений и предпосылок при составлении финансовой отчетности, а также
исключить возможные нарушения,
происходящие на данном участке.
На заключительном этапе аудита необходимо систематизировать и проанализировать выявленные искажения, влияющие на отчетность и возможные санкции для организации, а также вынести рекомендации по исправлению ошибок. Для этих целей составляется отчетный документ, в котором, помимо всего вышеперечисленного, аудитор выражает свое мнение и оценивает серьезность ошибки.
По результатам проверки аудитор составляет аудиторское заключение, в котором выражает свое мнение на основании достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Кроме того, аудитор в связи с постоянно меняющейся экономической ситуацией предупреждает аудируемое лица о возможных рисках, которые могут повлиять на финансовое положение организации.
Существует несколько способов решения вопроса совершенствования бухгалтерского учета и автоматизации аудита расчетов с персоналом по оплате труда в рамках всего процесса аудита: подотчетность лиц; дополнительный контроль за вводом данных в используемую программу бухгалтерского учета; мониторинг изменений в законодательстве, связанных с оплатой труда; налаживание внутрихозяйственного аудита;
совершенствование учетной кадровой политики (порядок аттестации бухгалтеров, система подбора персонала, система повышения квалификации); введение отдельного
программного продукта для проверки правильности начисления заработной платы и отчислений.
Аудит участка расчетов с персоналом по оплате труда очень важен. Обнаружение ошибок на и предотвращение их в дальнейшем является существенным для организации по следующим причинам:
1) снижение вероятности возникновения конфликтных ситуаций и последующего судебного разбирательства;
2) предотвращение налоговых штрафов;
3) повышение доверия к руководству организации, улучшение климата внутри коллектива.
Одним из важнейших направлений совершенствования аудиторской работы в части расчетов с персоналом должна стать автоматизация деятельности. Для модернизации управления необходимо использовать новые методы управления и современные технические средства для построения различных информационных систем. Современная система учета, контроля и аудита базируется на новейших вычислительных системах и должна удовлетворять информационные потребности пользователей, выполнять контрольные и аудиторские задачи с целью получения необходимой информации о существующих отклонениях, осуществлять анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности организации.
Список используемых источников
[1] Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 02.08.2019).
[2] Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 12.07.2018) [Электронный ресурс] URL:http ://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 193672/ (дата обращения 08.05.2020).
[3] Воробьева З. Е. Оптимизация внутреннего контроля бухгалтерского учёта по оплате труда // Молодой ученый, - 2016. - №10. - 648-651 с.
[4] Жуков А. Л. Современные методы регулирования заработной платы: монография / А. Л. Жуков - Москва; Берлин: Директ-Медиа, - 2019. - 412 с.
[5] Казакова Н. А. Аудит: учебник для бакалавриата и специалитета; под общей редакцией Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 409 с.
[6] Калашникова А.В. Совершенствование методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда в России // Экономика, Бизнес, Инновации, - 2018. - 143-146 с.
[7] Касьянова Г.Ю. Заработная плата: практическое руководство для бугхалтера (7-е изд., перераб. и доп.) -М.: АБАК, 2019;
[8] Сейдаметова А.М. Пути совершенствования аудита и контроля оплаты труда в организациях Российской Федерации // Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации, - 2019. - 86-91 с.
[9] Фролова Т.А. Сущность и функции заработной платы /Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.Учет и статистика - 2018.
[10] Богомолов А.И. Хроноэкономика. Издательство «Креативная экономика». Москва, с 264.
V V
