CC BY
95
УДК 657.631.6(47) Е.К. КОПЫЛОВА
ББК 65.052.8 аспирант Байкальского государственного университета
экономики и права, г. Иркутск e-mail: [email protected]
АУДИТ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДОСТОВЕРНОСТИ УЧЕТНО-ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ НА ЭТАПЕ ПЛАНИРОВАНИЯ
Рассмотрены основные предпосылки аудита системы бухгалтерского учета. Предложены виды обеспечения достоверности учетно-отчетных данных: обеспечение организации бухгалтерского учета и обеспечение технологии бухгалтерского учета. Рассмотрен пример тестов средств контроля для подтверждения обеспечения достоверности бухгалтерской информации.
Ключевые слова: обеспечение достоверности учетно-отчетной информации, этапы технологии учета, тесты средств контроля, аудиторский риск, аудит.
E.K. KOPYLOVA
post-graduate student of Baikal National University of Economics and Law, Irkutsk e-mail: [email protected]
AUDIT OF ACCOUNTING INFORMATION RELIABILITY ASSURANCE AT PLANNING STAGE
The article studies basic prerequisites of accounting system auditing. The author suggests some types of accounting data reliability assurance: assurance of accounting management and provision of accounting technology. An example of tests of controls to confirm the reliability of accounting information is studied.
Keywords: accounting information reliability assurance, stages of accounting technology, tests of controls, audit risk, audit.
В соответствии с требованиями стандартов аудитору необходимо на этапе планирования сформировать мнение о функционировании системы внутреннего контроля аудируемого лица, оценить аудиторский риск и определить объем аудита. Одним из важнейших элементов системы внутреннего контроля является система бухгалтерского учета. В процессе планирования аудитор выявляет проблемные области (или критические точки) в системе бухгалтерского учета, в которых могут быть искажения или ошибки, и оценивает уровень обеспечения организации учетно-аналитического процесса, что позволяет определить объем проверки и уровень возможного аудиторского риска. Если информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, достоверна, то можно утверждать, что каждый элемент системы внутреннего контроля выполняет свои функции на должном уровне.
В этом случае система внутреннего контроля работает качественно, в соответствии с целями и задачами, что дает аудитору возможность сократить объем выборки аудита и снизить аудиторский риск.
На наш взгляд, аудитор может оценить уровень обеспечения достоверности данных, формируемых в системе бухгалтерского учета, используя технологический подход к учетно-аналитическому процессу.
Согласно толковому словарю С.И. Ожегова, обеспечение в общем смысле — это то, чем обеспечивают что-нибудь. В бухгалтерском учете методологическое, организационное и технологическое обеспечение учетно-аналитического процесса должно отражаться во внутреннем стандарте — учетной политике организации.
Результаты проведенного исследования подтвердили, что организационный и техни-
© Е.К. Копылова, 2010
ческий аспекты учетной политики являются гарантом обеспечения достоверности учетно-отчетной информации. Методический аспект безусловно будет выполняться, если обеспечены организация и техника учета. Нами выделены такие направления обеспечения организации бухгалтерского учета, как:
- наличие организационной структуры службы бухгалтерии;
- наличие разработанных должностных инструкций для разграничения должностных обязанностей работников службы бухгалтерии;
- наличие договоров о материальной ответственности;
- наличие хозяйственных, трудовых, кредитных договоров, договоров с банками на обслуживание, с инкассаторской службой и пр.;
- наличие организационно-распорядительной документации: постановлений, распоря-
Обеспечение техноло!
жений, приказов, решений, протоколов, актов, писем и пр.;
- наличие штатного расписания по службе бухгалтерии;
- наличие плана мероприятий по подготовке и переподготовке кадров;
- наличие плана инвентаризации и графиков документооборота;
- создание текущего и постоянного архива, в том числе определение мер по обеспечению сохранности программного обеспечения, определение правил хранения первичной бухгалтерской документации, регистров и форм финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- установление порядка предварительного, текущего и последующего контроля, осуществляемого службой бухгалтерии.
Обеспечение технологии бухгалтерского учета рассмотрено нами по этапам учетноаналитического процесса.
Таблица 1
бухгалтерского учета
Этап бухгалтерского учета Обеспечение технологии Показатели, в которых проявляется обеспечение
Первичный учет Основные реквизиты в первичных документах Дата Журнал регистрации фактов хозяйственной деятельности (хронологическая запись)
Наименование Журнал регистрации первичной документации (систематическая запись)
Содержание хозяйственной операции Журнал регистрации фактов хозяйственной деятельности Обоснование бухгалтерских записей
Измерители Оценка объектов в рамках аналитического и синтетического учета
Подписи Ответственность за совершенные хозяйственные операции
Разработка номенклатуры данных, шифров затрат Счета первого и второго порядка рабочего плана счетов
Альбом форм первичной учетной документации Реквизиты в первичных документах
Журнал регистрации первичных документов Формирование информации в учетных регистрах
Текущий учет Рабочий план счетов Порядок ведения синтетического и аналитического учета
Журнал регистрации фактов хозяйственной деятельности Систематизация данных бухгалтерского учета
Альбом форм регистров бухгалтерского учета Показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности
Форма ведения бухгалтерского учета График документооборота Альбом форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета
Расчеты, справки бухгалтерии Расчетные показатели бухгалтерского учета
Итоговый учет Показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности Формирование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности
Альбом форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, управленческой и налоговой отчетности Экономический анализ Управленческие решения
Традиционно в теории бухгалтерского учета выделяют следующие самостоятельные этапы учетно-аналитического процесса: первичный, текущий и итоговый учет. Первичный учет характеризуется как наблюдение за хозяйственными фактами (явлениями и процессами), их измерение и фиксация как процесс формирования различного рода носителей данных (как процесс документирования). Текущий учет подразумевает осуществление операций по регистрации хозяйственных фактов (явлений и процессов) в системе счетов на учетных регистрах, суммирование данных, их распределение и перераспределение [1, с. 17]. Текущий учет рассматривается как процесс формирования информации и обеспечения полноты отражения данных. Итоговый учет по совокупности операций представляет собой составление сводных данных. На этапе итогового учета формируются показатели отчетности.
Направления обеспечения технологии учетно-аналитического процесса для наглядности отражены в табл. 1.
Направления обеспечения организации и технологии учетно-аналитического процесса взаимосвязаны и взаимообусловлены. Так, законность подписей на первичном документе подтверждается приказом о лицах, имеющих право подписи таких документов; формирование рабочего плана счетов обусловлено наличием приказа об учетной политике и пр.
Таким образом, проверка обеспечения достоверности формирования учетно-отчетной информации в учетно-аналитическом процессе позволяет оценить реализацию контрольной функции бухгалтерского учета. Если аудитор выявляет отклонения в обеспечении организации и технологии учетно-аналитического процесса (в бухгалтерском учете регистрируются первичные документы без
Таблица 2
Анкета «Соблюдение правил хранения бухгалтерской документации»
№ п/п Вопрос Ответ
Да Нет Пояснения
1 Подготавливаются ли первичные документы в нескольких экземплярах? 1 балл
2 Группируются ли первичные документы по объектам бухгалтерского учета? 1 балл
3 Подшиваются ли первичные документы в специальные папки? 1 балл
4 Создаются ли внутренние регламенты, регулирующие порядок подготовки надежных копий данных? 1 балл
5 Создаются ли надежные резервные копии исходных данных? 1 балл
6 Имеются ли пароли для входа в программное обеспечение и ввода, изменения и удаления исходных данных? 1 балл
7 Создается ли текущий и постоянный архив первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета по объектам бухгалтерского учета, форм отчетности на бумажных носителях информации? 1 балл
8 Составляется ли номенклатура дел для архива? 1 балл
9 Соблюдаются ли меры по обеспечению сохранности программного обеспечения (антивирусные программы, надежный сервер баз данных и т.п.)? 1 балл
10 Имеется ли системный администратор? Состоит ли он в штате организации? 1 балл
11 Защищено ли помещение отдела бухгалтерии, в том числе кассы, помещение постоянного архива специальным оборудованием (сигнализация, электронный чип, пожарные датчики, вентиляция в помещении архива документов, кнопка вызова охраны и пр.)? Если да, то каким? 1 балл
12 Имеются ли случаи взлома программного обеспечения, несанкционированного доступа в архив, проникновения в помещение бухгалтерии, кассы? 1 балл
13 Каким образом осуществляется сдача финансовой (бухгалтерской) отчетности (лично, с помощью электронных каналов связи, почтой)? Информа- ционный вопрос
14 Кто занимается сдачей финансовой (бухгалтерской) отчетности? Информа- ционный вопрос
15 Имеются ли случаи утери финансовой (бухгалтерской) отчетности? Если да, то какие? 1 балл
16 Итого максимальное количество баллов 13
обязательных реквизитов, нет обязательных регистрационных журналов и т.д.), то это уже на этапе планирования аудита является сигналом о возрастании уровня неотъемлемого риска и аудиторского риска в целом.
Для оценки уровня обеспечения организации и технологии учетного процесса предлагаются разработанные автором тесты средств контроля, сгруппированные в форме анкет. Анализ заполненных анкет дает возможность подтвердить (или не подтвердить) обеспечение достоверности учетно-отчетной информации. Примерная форма анкеты для оценки обеспечения организации бухгалтер-
ского учета в части хранения бухгалтерской документации приведена в табл. 2. Анкетирование позволяет аудитору выявить области, в которых обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета не подтверждается, т.е. контрольная функция реализуется в этих областях неэффективно.
Если результаты опроса аудируемых лиц на этапе планирования аудита подтверждают соблюдение условий обеспечения достоверности учетно-отчетной информации, то можно оценить неотъемлемый риск как низкий, а систему бухгалтерского учета — как надежную.
Список использованной литературы 1. Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Киев, 1986.
Bibliography (transliterated)
1. Kuz'minskii A.N., Sopko V.V. Organizatsiya bukhgalterskogo ucheta i analiza khozyaistvennoi deyatel'nosti. Kiev, 1986.
