CC BY
340
Чхутиашвили Лела Васильевна
кандидат экономических наук, доцент, г. Москва
E-mail: [email protected]
Аудит интегрированной отчетности компаний в условиях интеграции России в систему мировой экономики и международной экологической безопасности
Статья посвящена анализу роли аудита интегрированной отчетности компаний. Актуальность проведения аудита интегрированной отчетности на российских предприятиях имеет экономический, экологический и социальные аспекты, так как устойчивое развитие Российской Федерации возможно при обеспечении сочетания экономических, экологических и социальных интересов общества. Необходимость обеспечения экономических субъектов хозяйственной деятельности необходимой им для принятия более взвешенных решений релевантной информацией, которая содержится в интегрированной отчетности компаний диктуется интеграцией России в систему мировой экономики и международной экологической безопасности.
Ключевые слова: аудит, интеграция, интегрированная отчетность, компания, информация, устойчивое развитие.
Интеграция России в систему мировой экономики и международной экологической безопасности обусловливает необходимость обеспечения экономических субъектов хозяйственной деятельности необходимой им для принятия более взвешенных решений релевантной информацией.
Западные специалисты отмечают, что с момента создания действующей модели корпоративной отчетности произошли существенные изменения в способах ведения бизнеса, формах создания прибавочной стоимости и среде его функционирования. Растущие тенденции глобализации, растущая политическая активность в ответ на финансовые и иные кризисы, повышение ожиданий общества в части прозрачности корпораций и их подотчетности, существующий и прогнозируемый дефицит ресурсов, рост численности населения, повествуют о необходимости заботы об окружающей среде1.
В Отчете Конференции ООН по устойчивому развитию, прошедшей в Рио де Жанейро 20-22 июня 2012 года, участники отметили, что «осознают важность корпоративной отчетности по устойчивости и поддерживают компании, особенно публичные и крупные, в их усили-
1 http://theiirc.org/wp-content/uploads/2011/09/IR-
Discussion-Paper-2011_spreads.pdf.
ях по включению интегрированной информации по устойчивости в отчетный цикл в случае необходимости»2.
Многие международные организации также предприняли усилия для стандартизации отчетности в области устойчивого развития, среди которых можно отметить следующие: > Конференция ООН по Торговле и Развитию (United Nations Conference on Trade and Development) разработала ряд руководств по вопросам отражения информации о социальной ответственности корпораций: Руководство для составителей и пользователей отчетности по отражению показателей экологической эффективности - A Manual for the Preparers and Users of Eco-efficiency Indicators in Annual Reports (UNCTAD (2004))3; Руководство по наилучшей практике раскрытия информации об общественном надзоре - Guidance on Good Practices in Corporate Governance Disclosure
2 Report of the United Nations Conference on Sustainable Development. A/CONF.216/XX - Rio de Janeiro, Brazil. 20-22 June 2012 http://www.uncsd2012.org/content/ documents/814UNCSD%20REPORT%20final%20revs.pdf
3 Manual for the Preparers and Users of Eco-efficiency Indicators in Annual Reports (UNCTAD (2004)) , http:// www.unctad.org/en/docs/iteipc20037_en.pdf.
(UNCTAD (2006))4; Руководство по отражению в отчетности показателей корпоративной ответственности - Guidance on Corporate Responsibility Indicators in Annual Reports (UNCTAD (2008)5; Обзор Ответственности Инвестиций и Предприятий (Investment and Enterprise Responsibility Review UNCTAD) (2010)6.
> Организация экономического сотрудничества и развития (Organization for Economic Cooperation and Development - OECD) выпустила Руководства для мультинациональных предприятий (Guidelines for Multinational Enterprises)(2000)7.
> Международная организация «Подотчетность» (AccountAbility - АА) выпустила 1000 принципов управления проблемами устойчивости и отражения их в отчетности (AA1000 AccountAbility Principles Standard 2008)8.
> Международная организация по стандартам (International Standards Organisation - ISO) публикует наборы стандартов, в частности, касающиеся вопросов социальной и экологической ответственности9.
Наибольшее признание получили Руководства по отчетности об устойчивости (Sustain-ability Reporting Guidelines - GRI Guidelines), которые были разработаны и выпущены организацией Инициатива по глобальной отчетности (Global Reporting Initiative - GRI), новая версия руководств - G4 Sustainability Reporting Guidelines10 была выпущена в 2013 году. Данные руководства не являются обязательными для применения, и проблема стандартизации представления информации об устойчивом развитии остается открытой.
4 Guidance on Good Practices in Corporate Governance Disclosure (UNCTAD (2006)), http://www.unctad.org/en/ docs/iteteb20063_en.pdf.
5 Guidance on Corporate Responsibility Indicators in Annual Reports (UNCTAD (2008), http://www.unctad.org/en/docs/ iteteb20076_en.pdf.
6 Investment and Enterprise Responsibility Review, Aug 2010, http://www.unctad.org/en/docs/diaeed20101_en.pdf.
7 Guidelines for Multinational Enterprises , http://www.oecd. org/dataoecd/56/36/1922428.pdf.
8 http: //www.accountability.org/about-us / publications / aa1000.html.
9 http://www.iso.org/iso/home.html.
10 https://www.globalreporting.org/resourcelibrary/GRIG4-
Part1-Reporting-Principles-and-Standard-Disclosures.pdf.
Однако заинтересованные пользователи -инвесторы, акционеры - требуют все большее и большее раскрытие в отчетности информации о различных сторонах деятельности компании. Их интересует не просто информация о финансовом положении, полученных финансовых результатах, способности генерировать денежные средства, существующих рисках деятельности, которая содержится в бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и информация о социальных, экологических и экономических показателях, которая содержится в социальной отчетности.
Для принятия хозяйственных решений им нужна отчетность, которая отражала бы полно и достоверно весь комплекс взаимосвязей между стратегической, управленческой, операционной, финансовой и нефинансовой составляющими, показывала, как организация, используя различные капиталы (финансовый, производственный, интеллектуальный, человеческий, природный и социальный), взаимодействуя с внешней средой, своей бизнес-моделью, создает ценность на протяжении времени.
Эту задачу решает корпоративная интегрированная отчетность, которая приобретает все более четкие очертания, чтобы объединить финансовую и нефинансовую отчетность для создания и поддержания репутации информационно прозрачной компании.
Полное раскрытие финансовой и нефинансовой информации позволит инвесторам сделать более обоснованные выводы о том, как менеджмент оценивает прошлое и будущее компании, а также ее основные риски и возможности. Интегрированная отчетность способствует также повышению благоприятного имиджа и снижению репутационного риска, например, путем раскрытия негативных результатов деятельности наряду с положительными, но с описанием имеющихся в компании условий и мероприятий для исправления этой ситуации.
Интегрированная отчетность (1ШС)И -это новая модель корпоративной отчетности, в основе которой лежит концепция интегрированного мышления, предполагающая взаимосвязь финансовой и управленческой отчетности, отчетов о корпоративном управлении и вознаграждениях, а также отчетов в области устойчивого развития. Цель интегрированной отчетности -предоставить информацию, позволяющую заинтересованным пользователям оценить способ-
11 IIRC (International integrated reporting council) - предложенное Международным советом по интегрированной отчетности (обозначение интегрированной отчетности.
ность организации создавать ценность на протяжении времени. В интегрированную отчетность включается самая существенная информация о компании.
Интегрированная отчетность (IIRC) была официально создана в 2010 г.12 и в ее состав вошли представители организаций из различных секторов: инвестиционного, профессионального бухгалтерского, разработчики стандартов и др.13. Ее миссией является создание во всем мире признанной Концепции интегрированной отчетности, которая представляет совместно финансовую, экологическую, социальную информацию и информацию по управлению в ясном, кратком, последовательном и сопоставимом формате14.
С марта 2010 г. выпуск интегрированных отчетов является обязательным требованием к компаниям, размещающим свои ценные бумаги на Йоханнесбургской фондовой бирже (JSE). Комиссия по ценным бумагам США (SEC) приняла Руководство по раскрытию информации, связанной с изменением климата15. В частности, эмитентам рекомендовано раскрывать затраты на природоохранную деятельность, отражать воздействие изменения климата на их деятельность, описывать основные риски в этой области и т.д.
В настоящее время разработкой концепции интегрированной отчетности занимается Международный совет по интегрированной отчетности - глобальная рыночная коалиция, объединяющая в своих рядах мировых лидеров бизнес-сообщества, инвесторов, бухгалтеров, специалистов по ценным бумагам, регуляторов, представителей академических кругов, органов, устанавливающих стандарты корпоративной отчетности.
Международный совет по интегрированной отчетности был создан в 2010 г. по инициативе A4S (Accounting for Sustainability - проект принца Уэльского «Отчетность для устойчивого развития») и Глобальной инициативы по отчетности (GRI).
Согласно «Международному обзору отражения в отчетности корпоративной ответственности», подготовленному компанией КПМГ в
2008 году (KPMG International Survey of Corporate Responsibility Reporting)16 около 80% из 250 крупнейших компаний мира готовят и публикуют такие отчеты. Например, отдельный отчет об устойчивости готовят компании Алкоа17, Мон-ди18, Лафарж19 и другие. Однако, основной проблемой остается стандартизация данных отчетов.
На основании Кодекса принципов корпоративного управления (King Code of Governance Principles, King III) подготовка интегрированной отчетности стало условием допуска ценных бумаг к листингу на JSE. Кодекс рекомендует компаниям составлять интегрированную отчетность по принципу «соответствуй или объясни». Чтобы компаниям было проще осуществить переход, Комитет ЮАР по интегрированной отчетности (IRCs) выпустил 25 января 2011 г. базовый документ к обсуждению.
В 2011 г. Международный совет по интегрированной отчетности опубликовал дискуссионный документ «На пути к интегрированной отчетности - как рассказать о ценности в 21-м веке». В этом документе указывалось на необходимость трансформации подходов к отчетности в связи с изменением информационных потребностей пользователей.
В июле 2012 г. Международный совет по интегрированной отчетности опубликовал первый вариант проекта документа «Международные основы интегрированной отчетности».
В Москве в августе 2012 г. при поддержке Международного совета по интегрированной отчетности в государственной корпорации «Ро-сатом» состоялось заседание Круглого стола на тему «Интегрированная отчетность - возможности и перспективы развития в России», где было принято решение о создании Российской региональной сети по интегрированной отчетности.
В консультационном проекте Международных основ интегрированной отчетности 2013 г. даны определения интегрированной отчетности и интегрированного отчета, рассмотрены фундаментальные концепции, лежащие в основе интегрированной отчетности, ведущие принципы, определяющие содержание интегрированно-
12 изначально он назывался Комитетом (Committee) и был переименован в Совет (Council) в 2011 году - http://www. theiirc.org
13 http: //www.theiirc.org/wp-content/uploads/2011/02/ IIRC-G0VERNANCE-2012-04.pdf.
14 http://www.accountingforsustainability.org/connected-re-porting/current-development.
15 17 CFR Parts 211, 231 and 241 Commission Guidance Regarding Disclosure Related to Climate Change.
16 http://www.kpmg.com/EU/en/Documents/KPMG_Inter-national_survey_Corporate_responsibility_Survey_Report-ing_2008.pdf.
17 http://www.alcoa.com/sustainability/en/home.asp.
18 http://sd-report.mondigroup.com/2012/
19 http://www.lafarge.com/05182012-publication_sustain-able_development-Sustainable_report_2011-uk.pdf.
го отчета, и структурные элементы, подлежащие включению в него, даны практические рекомендации по подготовке и презентации интегрированного отчета.
Определение интегрированной отчетности стало более кратким, более емким и, на наш взгляд, более согласующимся с понятием «интегрированное мышление». Интегрированная отчетность определена как «процесс, в результате которого организация представляет информацию в виде периодического интегрированного отчета о создании ею ценности на протяжении времени. Интегрированный отчет представляет собой краткую информацию о том, как стратегия, управление, исполнение и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию ценности на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периодов»20.
Специалисты компании Делойтт со ссылкой на 1ШС дают следующее определение интегрированной отчетности, подчеркивая, что понятие интегрированной отчетности шире, чем понятие интегрированного отчета: «интегрированная отчетность объединяет различные виды отчетности (финансовую отчетность, комментарии менеджмента, информацию об управлении и вознаграждениях, отчетность об устойчивости) в единое целое, которое объясняет способность организации создавать и поддерживать стоимость; основной результат интегрированной отчетности это интегрированный отчет»21.
Интегрированная отчетность компании должна содержать информацию, позволяющую узнать, как компания использовала и намеревается использовать различные капиталы, ее воздействие на эти капиталы на протяжении времени и компромиссы между ними, факторы создания ценности организации и возможности и риски, влияющие на них; как стратегия компании соотносится со способностью организации создавать ценность в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах, а также с использованием ею капиталов и воздействием на них; какие отношения у компании с ее основными заинтересованными сторонами, как и в какой степени организация понимает и учитывает их
20 Консультационный проект Международных основ интегрированной отчетности. URL: http://www.theiirc.org/ consultationdraft2013. С. 8.
21 http://www.deloitte.com/assets/Dcom-UnitedStates/ Local%20Assets/Documents/Deloitte%20Review/De-loitte%20Review%2010%20-%20Summer%202012/US_de-loittereview_Integrated_Reporting_The_New_Big_Picture_ Jan12.pdf.
законные потребности, интересы и ожидания; насколько компания способна создавать ценность в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах.
Интегрированная отчетность включает в себя все существенные факты, как положительные, так и отрицательные, в сбалансированной форме и без существенных ошибок.
Информация, содержащаяся в интегрированной отчетности, должна быть представлена на основе, являющейся постоянной в течение времени, и таким образом, чтобы можно было провести сравнение с другими организациями, в тех случаях, когда это существенно для собственной истории создания ценности этой организации.
Интегрированная отчетность должна дать ответ на следующие вопросы:
> внутренняя и внешняя среда: чем занимается компания и каковы условия, в которых она работает?
> управление: как структура управления организации поддерживает ее способность создавать ценность в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах?
> возможности и риски: каковы конкретные возможности и риски, влияющие на способность компании создавать ценность на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периодов и как организация использует такие возможности и управляет такими рисками?
> стратегия и распределение ресурсов: в каком направлении хочет развиваться компания и как она намеревается делать это?
> бизнес-модель: какова бизнес-модель компании и насколько она устойчива?
> деятельность: насколько компания достигла своих стратегических целей и каковы результаты ее деятельности с точки зрения капиталов?
> перспективы на будущее: какие сложные задачи и неопределенности могут возникнуть у компании при реализации ее стратегии и каковы потенциальные последствия для ее бизнес-модели и будущей деятельности?
Таким образом, интегрированная отчетность - новое веяние в мире финансов. Основной тенденцией развития корпоративной отчетности в настоящее время является переход от финансовой отчетности в узком смысле к интегрированной отчетности.
Интегрированная отчетность охватывает большой объем различной информации, которая позволяет заинтересованным пользователям сделать вывод о результатах и перспективах
развития компании, влиянии ее деятельности на окружающую среду и общество, и объективно оценить эти результаты и перспективы в более широком контексте устойчивости развития общества в целом.
Цель интегрированной отчетности - избежать путаницы и дать четкую, сжатую и понятную информацию о компании. Интегрированная отчетность по сути своей направлена на то, чтобы наилучшим образом донести до пользователей, как работает компания.
Главная особенность интегрированной отчетности заключается в том, что она фокусируется на ресурсах (факторах производства), которые компания потребляет и создает, - финансовых, производственных, человеческих, интеллектуальных, природных и социальных.
Каждой компании выгодно быть открытой и давать заинтересованным лицам и финансовым рынкам полную информацию о своей деятельности, перспективах развития, планах на будущее. Для этого можно использовать интегрированную отчетность. Интегрированная отчетность уже начала применяться в ряде компаний, однако на практике ее механизм ее создания еще недостаточно проработан.
Однако, следует согласиться с мнением ряда зарубежных специалистов, что при том количестве вопросов, которые должны быть отражены в интегрированной отчетности согласно Концепции, основной проблемой будет являться краткость отчета22.
Кроме того, не существует стандартной формы интегрированного отчета. Международный комитет по интегрированной отчетности (1ШС) сформулировал только базовые принципы, которыми следует руководствоваться при его составлении.
Литература
1. Лещинская К., Чекалина С. Финансовая документация компании: на пути к интегрированной отчетности // Финансовая газета. 2012. № 47.
2. Малиновская Н.В. Интегрированная отчетность -инновационная модель корпоративной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 38.
3. Соловьева О. В. Тенденции развития корпоративной отчетности: интегрированная отчетность // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 35.
Интегрированный отчет в лаконичной форме должен содержать такие сведения о компании:
> актуальную информацию о корпоративной стратегии, бизнес-модели и условия, в которых работает компания;
> историческую справку, в которой описываются общие события, и финансовые, и не финансовые показатели;
> информацию, позволяющую лучше понять трудности и риски, с которыми компания сталкивается при достижении своих стратегических целей, и оценить устойчивость бизнеса в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе.
Основные принципы, которыми следует руководствоваться при составлении интегрированного отчета:
> стратегическая направленность;
> ориентация на будущее;
> структурированность и четкость информации;
> адаптация к изменениям и учет интересов заинтересованных сторон;
> краткость, надежность и существенность.
Из-за большого числа источников отчетной информации, постоянного усложнения и увеличения объемов отчетности, нехватки важных сведений и включения ненужных данных создается впечатление, что деятельность компании непрозрачна. Это создает проблемы не только самой компании - составителю отчетности, но и широкому кругу заинтересованных пользователей.
Переход на содержательную и понятную интегрированную отчетность займет у большинства компаний 3-5 лет. Поэтому уже сейчас нужно начинать подготовку к переходу на интегрированную отчетность.
References
1. Leshchinskaia K., Chekalina S. Finansovaia dokumentatciia kompanii: na puti k integrirovannoi4 otchetnosti // Finansovaia gazeta. 2012. № 47.
2. Malinovskaia N.V. Integrirovannaia otchetnost4 -innovatcionnaia model4 korporativnoi4 otchetnosti // MezhdunarodnyT bukhgalterskii4 uchet. 2013. № 38.
3. Solov4eva O. V. Tendentcii razvitiia korporativnoi4 otchetnosti: integrirovannaia otchetnost4 // Mezhdunarodny4i4 bukhgaltersk^ uchet. 2013. № 35
22 Nick Main, Eric Hespenheide Integrated Reporting: the new big picture. - Deloitte Review. Issue 10, 2012 http://www. deloitte.com/assets/Dcom-UnitedStates/Local%20Assets/Documents/Deloitte%20Review/Deloitte%20Review%2010%20 -%20Summer%202012/US_deloittereview_Integrated_Reporting_The_New_Big_Picture_Jan12.pdf.
