CC BY
49
УДК 657
Анализ состояния традиционного финансового учета в России
М.В. Шумейко, А.Ю. Гуляева,
Система финансового учета в России прошла несколько крупных этапов развития, становления и совершенствования.
С момента выхода нового плана счетов бухгалтерского учета, введенного в действие приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 94н, предполагается использование 2-х систем учета:
традиционной на базе 20-х счетов; интернациональной на базе 30-х.
По результатам проведенных нами обследований 135 строительных предприятий установлено 12 моделей традиционного финансового учета, сгруппированных в четыре системы.
I. Единая бухгалтерия:
с организацией учета по видам деятельности (ЗАО ПСФ "Монтажник", ЗАО "Промсвязьмонтаж" и др.);
с пятикратным определением себестоимости: заготовление строительных материалов, полуфабрикатов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных, объектов реализованных (ОАО "Донстройматериалы", ОАО "Комит" и др.);
с трехкратным определением себестоимости: незавершенное производство,
отгруженные товары, реализованные объекты (ЗАО "ККДП", ГУП "Куйбышевское ДРСУ" и др.);
с двухкратным определением себестоимости: незавершенное производство и
реализация (ООО "Стройпартнер").
II. Единая бухгалтерия с аналитической ориентацией: двухкруговой учет по статьям и элементам (ОАО "Юг-Строй"); внутризаводской (строительный) хозрасчет (ООО "Гейзер-С", ООО "Центр").
III. Интегрированные системы единой бухгалтерии с управленческим учетом:
с интегрированной системой учета по функциям к методу АВС (ЗАО ПСФ "Монтажник", ООО "Факел", ООО "Мария");
с интегрированным управленческим учетом (ООО "Ника", ООО "Новосел", ЗАО "Донэлектромонтаж");
с интегрированным управлением ресурсами (МУП "ШРСУ", ООО "Регион-Металл"); с управлением ресурсами оперативным путем (ООО "Вант-Отдел-Строй", ЗАО "Сафи").
IV. Котловой финансовый учет:
на базе 26 и 90 счетов (ООО "Монолит-Строй", ООО "Росспецпромстрой"); на базе счета 90 "Продажи" (ООО Росгеостройпром, Фонд "Кубаньдорбезопасность"); по видам деятельности с отнесением затрат на счет 90 "Продажи" (ООО "Факел", ЗАО "Таганрогский кирпичный завод").
Анализ состояния традиционного финансового учета1 в строительной отрасли России, производился по 10 показателям: основы традиционного учета, приказы по учетной политике, способы организации строительного учета, аналитический учет, объекты, по которым определяется фактическая себестоимость, формулы определения фактической
1 Американские профессора Дж. Сигел и Дж. Шим определяют финансовый учет как представление информации в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Финансовый учет включает запись и суммирование деловых операций и событий [1]
Словарь по экономике Коллинза определяет финансовый учет как бухгалтерские мероприятия по подготовке годового отчета прибылей и убытков и баланса для того, чтобы ознакомить акционеров с общими результатами (прибыль) деятельности их компании[2]. Международные стандарты аккумулируют в финансовом учете активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и финансовый результат.
себестоимости, учет доходов, финансовый результат, алгоритм финансового учета, организация контроля.
Основой традиционного учета является комбинация статей и элементов затрат, при этом статьи выступают базой учета и фиксируются по дебету счетов, а элементы носят вспомогательный характер и определяются по кредиту. Статьи используются для калькулирования себестоимости продукции, а элементы - для определения вновь созданной стоимости, скорости оборота ресурсов и потребности в ресурсах.
В традиционном учете используются в основном приказы об учетной политике по организации финансового, управленческого и налогового учета, остальные категории приказов характерны для предприятий, использующих интернациональные модели финансового учета (ГААП, МФСО, ситуационный учет, функциональные методы учета и др.).
Способы организации строительного учета (подрядный, девелоперский, хозяйственный и др.) определяют структурированные и рабочие планы счетов и счета, используемые для учета строительной продукции.
Аналитический учет организуется одним из 3-х способов:
на базе использования субсчетов и аналитических счетов 1 -3 порядка (единая бухгалтерия);
на базе субсчетов и аналитических счетов 1-3 порядка в финансовом и
управленческом учете (интегрированные системы);
отсутствие аналитического учета затрат при котловом методе2.
Объекты определения фактической себестоимости подразделяются при традиционном методе на три группы:
1. Незавершенное строительное производство, законченные и проданные работы (единая бухгалтерия и интегрированные системы).
2. Незавершенное производство, центры ответственности, законченные и проданные объекты (единая бухгалтерия с аналитической ориентацией).
3. При котловом методе объекты определения фактической себестоимости
отсутствуют.
Отсюда при первых трех моделях традиционного финансового учета фактическая себестоимость определяется по формуле:
Фп = Н1 + Зст - Н2;
Фсд = Г1 + Фп - Г2;
Фр = Отг1 + Фсд - ОТГ2;
где Фп; Фсд; Фр - фактическая себестоимость произведенной, единой и
оплаченной продукции.
Н1; Н2 - незавершенное строительное производство на начало и конец
периода;
Г1; Г2 - законченные объекты на начало и конец периода;
ОТГ1; ОТГ2 - отгруженная строительная продукция (конструкции, материалы) на начало и конец периода.
Для учета дохода используется счет 90 "Продажи" и от 2 до 14 субсчетов при всех моделях финансового учета кроме котлового.
Во всех вариантах традиционной модели финансового учета финансовый результат определяют соизмерением доходов с себестоимостью реализованных объектов по видам аналитических позиций, кроме котлового, где аналитические позиции не используются.
2
В.И. Ткач отмечает, что с момента разделения в России учета на финансовый и производственный возможно несколько десятков видов деятельности. Но на многих предприятиях в бывшем СССР фактические затраты не учитывались по изделиям, а распределялись пропорционально плановым затратам. Поэтому профессор А.А. Додонов, справедливо критикуя тогдашнюю практику нормативного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, ввел термин "котловой учет", когда не обеспечивались четкие границы между синтетическим и аналитическим учетом затрат на производство.[3]
Для учета в рамках традиционной модели финансового учета используются алгоритмы от 15 до 5-6 шагов.
Организация контроля строится на документальных и инвентаризационных проверках, использование системы учетно-контрольных точек, таблицы увязок отдельных форм внутренней и внешней отчетности.
Проведенный анализ состояния традиционного финансового учета в России позволил выделить 4 основные модели (единая бухгалтерия с общей и аналитической ориентацией, интегрированная единая бухгалтерия с управленческим учетом и котловой метод), проанализированных по 10 показателям (основы, принципы, способы организации, ананлитический учет, объекты калькулирования и методы определения фактической себестоимости, учет доходов и финансовых результатов, алгоритм учета и контроль), что позволило рекомендовать их по следующим способам организации и участникам строительного процесса: интегрированная система единой бухгалтерии с управленческим учетом (строительная деятельность), единая бухгалтерия с аналитической ориентацией (инвестиционно-строительная деятельность), единая бухгалтерия общей ориентации (участники реализации инвестиционных проектов), котловой метод не рекомендуется к использованию.
Список литературы
1. Сигел Дж., Шим Дж. Словарь бухгалтерских терминов: [финансовый учет как представление информации в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Финансовый учет включает запись и суммирование деловых операций и событий] пер. с англ. - М: ИНФРА-М, 2001. -408 с.
2. Пасс К., Лоуз Б., Дэвис Л. Словарь по экономике [финансовый учет как бухгалтерские мероприятия по подготовке годового отчета прибылей и убытков и баланса для того, чтобы ознакомить акционеров с общими результатами (прибыль) деятельности их компании] / Пер с англ. А.К. Жукова и др.; Под ред. П.А. Ватника. - СПб., 1998. - 750 с.: ил.
3. Ткач В. И. Зимакова Л. А. Интернациональная модель финансового учета: концепция, теории и практика [с момента разделения в России учета на финансовый и производственный возможно несколько десятков видов деятельности. Но на многих предприятиях в бывшем СССР фактические затраты не учитывались по изделиям, а распределялись пропорционально плановым затратам. Поэтому профессор А.А. Додонов, справедливо критикуя тогдашнюю практику нормативного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, ввел термин "котловой учет", когда не обеспечивались четкие границы между синтетическим и аналитическим учетом затрат на производство]: Монография / Под ред. д.э.н. проф. В. И. Ткача, д.э.н. проф. Г. Е. Крохичевой, к.э.н. Л. А. Зимаковой. - Ростов н/Д, 2003. - 206 с.
