CC BY
5
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА
08.00.12
3.1. Анализ проблем банковского сектора Российской Федерации через призму аудиторских заключений
©Л. В. Каширская1а, ©А. А. Виноградов2,15, ©Г. С. Гаибов1,с Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Российская Федерация Некоммерческая организация Фонд развития Центра разработки и коммерциализации новых технологий (Фонд «Сколково»), г. Москва, Российская Федерация ae-mail: kashirskaya76@mail.ru be-mail: 6867002@gmail.com ^-mail: qayibov.98@mail.ru
Аннотация. Задача. В статье рассмотрены теоретические и практические аспекты проблем банковского сектора экономики России через призму аудиторских заключений, выдаваемых кредитным организациям по результатам аудиторской проверки. Дана оценка состояния указанной проблематики. Проблема состоит и в том, что больше всего клиентов аудиторских организаций - это организации из отрасли оптовой и розничной торговли. На долю финансового сектора экономики приходится 1,2% от всего количества проаудированных аудиторскими компаниями организаций. Модель. С целью подтверждения указанных аспектов в статье исследованы целый ряд статистических показателей за 2017-2018 годы. Выводы. Сравнив нарушения требований законодательства Российской Федерации кредитными организациями, которые являлись причинами отзывов у них лицензий, и мнений аудиторов, выраженных в модифицированных аудиторских заключениях, сделан вывод о том, что аудиторские организации часто не выявляли целый ряд весьма значимых нарушений. Практическое значение. Практическая значимость статьи состоит в том, что выводы и предложения, направлены на усиление акцентов на аудиторской проверке при аудите указанного сегмента экономики. При этом при выявлении отклонений в финансовом положении заемщиков и в размерах создаваемых резервов, аудиторы обязаны систематически сообщать об этом аудируемым кредитным организациям. В противном случае это приводит к накоплению низкокачественной ссудной задолженности в кредитном портфеле. Оригинальность. Проведенное авторами исследование выявило то, что новая реальность изменила отношение к аудиторскому заключению в банковском секторе экономики. Для надлежащих управленческих решений пользователям финансовой отчетности важно, что финансовая отчетность, на данные которой они опираются, достоверна во всех ее существенных отношениях. А гарантом достоверности финансовой отчетности выступает мнение, выражаемое аудиторами в аудиторском заключении.
Ключевые слова: мнение аудитора, аудиторское заключение, модифицированное мнение, непрерывность деятельности, профессиональный скептицизм.
ДЛЯ ЦИТИРОВАНИЯ: Каширская Л. В., Виноградов А. А., Гаибов Г. С. Анализ проблем банковского сектора Российской Федерации через призму аудиторских заключений // Проблемы экономики и юридической практики. 2020. Т. XVI. №1. С. 61-66.
Analysis of problems in the banking sector of the Russian Federation
through the prism of audit opinions
©L. V. Kashirskaya1^, ©A. A. Vinogradov2,5, ©G. S. Gaibov1^ financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russian Federation 2Non-profit organization Foundation for the development of the Center for the development and commercialization of new technologies (SKOLKOVO Foundation), Moscow, Russian Federation ae-mail: kashirskaya76@mail.ru be-mail: 6867002@gmail.com ^-mail: qayibov.98@mail.ru
Abstract. Task. The article discusses the theoretical and practical aspects of the problems of the banking sector of the Russian economy through the prism of audit opinions issued to credit institutions based on the results of the audit. The assessment of the state of this problem is given. The problem is that most of the clients of audit organizations are organizations from the wholesale and retail industry. The financial sector of the economy accounts for 1.2% of the total number of organizations audited by audit companies. Model. In order to confirm these aspects, the article examines a number of statistical indicators for 2017-2018. Conclusions. Comparing violations of the legislation of the Russian Federation by credit organizations that were the reasons for revoking their licenses, and the opinions of auditors expressed in modified audit reports, it is concluded that audit organizations often did not identify a number of very significant violations. Practical importance. The practical significance of the article is that the conclusions and proposals are aimed at increasing the emphasis on audit in the audit of this segment of the economy. At the same time, when identifying deviations in the financial position of borrowers and in the amount of reserves created, auditors are required to systematically report this to the audited credit institutions. Otherwise, this leads to the accumulation of low-quality loan debt in the loan portfolio. Originality. The study conducted by the authors revealed that the new reality has changed the attitude to the audit report in the banking sector of the economy. For proper management decisions, users of financial statements need to ensure that the financial statements they rely on are reliable in all material respects. The opinion expressed by the auditors in the audit report is the guarantor of the reliability of the financial statements.
Keywords: auditor's opinion, audit opinion, modified opinion, business continuity, professional skepticism.
FOR CITATION: Kashirskaya L. V., Vinogradov A. A., Gaibov G. S. Analysis of problems in the banking sector of the Russian Federation through the prism of audit opinions // Economic problems and legal practice. 2020. Vol. XVI. №1. P. 61-66.
ВВЕДЕНИЕ
Мнение индивидуального аудитора или аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица, которое выражено в установленной законодательством форме, излагается в официальном документе - аудиторском заключении, предназначенном для пользователей финансовой отчетности.
Мнение аудитора, выражаемое в аудиторском заключении, может быть немодифицированным и модифицированным.
Немодифицированное мнение - это безоговорочное положительное мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. Модифицированное мнение предполагает три вида выражаемого аудиторского мнения: мнение с оговоркой, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения.
ИССЛЕДОВАНИЕ БАНКОВСКОГО СЕКТОРА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСРЕДСТВОМ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ
Согласно статистическим данным Минфина за 2018 год аудиторскими организациями в России было проаудировано 78 688 клиентов (за 2017 год - 78 087 клиентов). Ниже представлена информация о распределении выданных аудиторскими организациями заключений в долях от общего количества выданных заключений в разрезе их видов.
Таблица 1
Распределение выданных аудиторскими организациями заключений по их видам в процентном измерении
Источник: составлено автором по данным [7].
На основе данных таблицы 1 можно сделать вывод, что доля аудиторских заключений с немодифицированным мнением в 2018 году повысилась по сравнению с 2017 годом на 1,9%. Это говорит о том, что совокупная доля выданных заключений с модифицированным мнением снизилась на 1,9%: на такое снижение наибольшее влияние оказало снижение доли заключений с выражением мнения с оговоркой на 1,8%.
Кроме того, можно заметить такой факт, что доля заключений, выданных аудиторскими организациями, с выражением
сомнения в применении допущения о непрерывности деятельности, от общего количества клиентов повысилась в 2018 году на 0,3% по сравнению с 2017 годом.
Ниже представлена информация о распределении клиентов аудиторских организаций по отраслям.
Таблица 2
Распределение клиентов аудиторских организаций,
бухгалтерская отчетность которых проаудирована по отраслям
Отрасль 2017 2018
Добыча полезных ископаемых 1,9% 1,6%
Производство, передача и распределение электроэнергии 2,2% 2,3%
Строительство 8,8% 8,3%
Транспорт и связь 4,2% 4,0%
Оптовая и розничная торговля 18,2% 17,2%
Финансовая деятельность 1,4% 1,2%
Итого 100% 100%
Источник: составлено автором по данным [7].
Больше всего клиентов аудиторских организаций - это организации из отрасли оптовой и розничной торговли - их доля по состоянию на 2018 год составила 17,2%, несмотря на то, что по данной отрасли наблюдается наибольшее снижение доли (на 1%) от общего числа клиентов аудиторских организаций по сравнению с 2017 годом. Второе место занимают строительные организации - 8,3%. На третьем месте организации из отрасли транспорта и связи - их доля по состоянию на 2018 год составила 4%.
На долю финансовой деятельности приходится 1,2% от всего количества проаудированных аудиторскими компаниями организаций. Финансовой деятельностью занимаются кредитные организации, страховые организации и общества взаимного страхования, а также негосударственные пенсионные фонды. Ниже, в таблице 3, приведена статистика по видам выдаваемых заключений российским кредитным организациям и банковским группам. За последние 4 года можно заметить тенденцию снижения количества выдаваемых немодифициро-ванных заключений, которое коррелирует со снижением общего количества выдаваемых заключений из-за массового отзыва лицензий у банков Банком России. Но по сравнению с 2014 годом резко возросло количество выдаваемых модифицированных заключений: если в 2014 году выдали всего 17 модифицированных заключений (2,1% от 805 заключений), то в 2018 году этот показатель составлял 55 штук (11,8% от 466 заключений).
Вид заключения 2017 2018
Заключения с немодифицированным мнением 78,9% 80,8%
Заключения с мнением с оговоркой 19,8% 18,0%
Заключения с отрицательным мнением 0,8% 0,8%
Заключения с отказом от выражения мнения 0,5% 0,4%
Итого 100,0% 100%
Заключения с выражением сомнения в возможности клиента продолжать свою деятельность 4,6% 4,9%
Таблица 3
Количество выданных заключений по годовой финансовой отчетности российских кредитных организаций и банковских групп в разрезе их видов
Источник: составлено автором по данным [8].
По результатам аудита аудитор должен сформировать свое профессиональное мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех ее существенных отношениях в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности. В ходе проведения такой оценки аудитору следует рассмотреть качественные аспекты учетной практики аудируемого лица, а также признаки возможной предвзятости суждений руководства аудируемого лица.
Но перед тем, как сформировать такое мнение аудитор должен сделать вывод о том, смог ли он в ходе аудита получить разумную уверенность в отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности по причине допущения в ней ошибок или из-за недобросовестных действий. В этом случае нужно обязательно обратить внимание на то, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства [3] и являются ли неисправленные искажения, взятые в отдельности или в совокупности, существенными [4].
Немодифицированное мнение выражается аудитором только в том случае, если он приходит к такому выводу, что финансовая отчетность аудируемого лица достоверна во всех ее существенных отношениях в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности [2].
В случае того, если аудитор, основываясь на полученных аудиторских доказательствах, по результатам аудиторской проверки приходит к выводу, что финансовая отчетность содержит существенные искажения или аудитор просто не может в ходе аудита получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования вывода о том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, то аудитор должен модифицировать свое мнение в аудиторском заключении [5].
Если финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями применимой концепции достоверного представления, но не обеспечивает достоверного представления, то в этом случае аудитору следует обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица, в т. ч. оценить степень необходимости модифицирования мнения в аудиторском заключении, и по итогам обсуждения прийти к соответствующему решению [2].
Резюмируя вышесказанное, можно утверждать, что безоговорочное положительное мнение - это мнение в аудиторском заключении о бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с установленными правилами составления финансовой отчетности [1, с. 166]. Такое аудиторское заключение представляется клиенту - аудированному лицу тогда, когда аудиторские доказательства, полученные в ходе аудита, дают достаточные аудиторские доказательства для выражения мнения о полной достоверности финансовой отчетности. Такое заключение содержит мнение аудитора без всяких оговорок, когда по результатам проверки аудитор
пришел к выводу, что финансовая отчетность аудированного лица достоверно представляет финансовое положение организации, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за проверенный отчетный период в соответствии с действующим законодательством во всех существенных отношениях. Аудиторское заключение с безоговорочно положительным мнением аудитора может выдаваться как по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с РСБУ, так и по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.
Если возникают факторы, которые могут повлиять на аудиторское мнение и привести к мнению с оговоркой, отрицательному мнению или отказу от выражения мнения, то исключается возможность выдачи аудиторского заключения с безоговорочно положительным аудиторским мнением и в таком случае аудитор обязан модифицировать мнение [1, с. 166].
В начале 2013 года количество действующих кредитных организаций в России составляло 1094. Банк России последние 5 лет ведет активную политику по расчистке банковского сектора. За данный период было отозвано более 400 лицензий на осуществление банковский операций. Переломным моментом для российского банковского сектора стал 2014 год, когда ухудшилась ситуация в российской экономике, одной из причин которой стало введение международных санкций в отношении крупнейших российских банков. Поэтому, начиная с 2014 года, Банк России начал интенсивно выводить с рынка банковских услуг кредитные организации, не удовлетворяющие его требованиям. Следовательно, анализ возникающих проблем в деятельности кредитных организаций Российской Федерации, которые приводят к отзыву лицензий у этих кредитных организаций Банком России на осуществление банковских операций, является достаточно актуальной темой.
Согласно заявлениям руководства Банка России, массовый отзыв лицензий у кредитных организаций закончится в 2020 году. Количество ликвидированных банков стало заметно снижаться: это говорит о том, что основная работа по очищению банковского сектора практически завершена.
Статистика показывает, что, несмотря на отзыв лицензий регулятором у большого количества российских банков, аудиторские организации выдавали данным кредитным организациям, имеющим серьезные проблемы в своей деятельности, немодифицированные заключения. С данной статистикой можно ознакомиться ниже, в таблице 4.
Таблица 4
Количество отзывов лицензий российских банков, в разрезе видов выданных им аудиторских заключений_
Вид заключения 2018 2017 2016 2015 2014
Немодифицированные заключения 6 25 17 39 63
Модифицированные заключения 2 9 6 15 5
Итого 8 34 23 54 68
Источник: составлено автором по данным [8].
В таблице 5 проанализированы причины последних десяти отзывов лицензий российских кредитных организаций, имеющих лицензию на осуществление банковских операций. Также проанализированы мнения аудиторских организаций о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности данных кредитных организаций в выданных ими модифицированных аудиторских заключениях. По проанализированным банкам мнения аудиторских организаций выражены с оговоркой.
Вид заключения 2018 2017 2016 2015 2014
Немодифицированные заключения 411 433 507 619 788
Модифицированные заключения 55 74 75 63 17
Итого 466 507 582 682 805
Таблица 5
Сравнение причин отзывов лицензий российских банков Банком России и мнений аудиторов
в модифицированных аудиторских заключениях
Наименование кредитной организации Причина отзыва лицензии Мнение аудитора с оговоркой
ТРОЙКА-Д БАНК Дата отзыва лицензии: 17.04.2019 Дата выдачи заключения: 29.03.2019 Признаки вывода активов; занижение величины резервов с целью скрыть реальное финансовое положение; осуществление «схемных» операций Недосоздание резервов по ссудной задолженности; неотражение существенной операции в качестве события после отчетной даты; наличие сомнений в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность
РАМ БАНК Дата отзыва лицензии: 26.07.2019 Дата выдачи заключения: 30.04.2019 Занижение величины резервов с целью скрыть реальное финансовое положение; заключение «схемных» сделок Недосоздание резервов под обесценение проблемной ссудной задолженности
АКСОНБАНК Дата отзыва лицензии: 17.09.2018 Дата выдачи заключения: 25.04.2018 Образование на балансе значительной доли активов сомнительного качества; существенное снижение размера собственных средств; отсутствие намерения у собственника предпринимать меры для нормализации деятельности Необоснованное сформирование резервов с учетом обеспечения в виде товаров в обороте в отсутствие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности залогодателя на предмет залога
УРАЛТРАНСБАНК Дата отзыва лицензии: 25.10.2018 Дата выдачи заключения: 30.03.2018 Ухудшение качества активов, приведшее к необходимости доформирования резервов; полная утрата собственных средств; отсутствие возможности исполнить план мер по финансовому оздоровлению Отсутствие возможности определить корректность отнесения заемщиков в необходимую категорию качества; недосозда-ние резервов по прочим активам; неначисление обязательств; наличие признаков обесценения основных средств
НОВЫЙ ПРОМЫШЛЕННЫЙ БАНК Дата отзыва лицензии: 03.08.2018 Дата выдачи заключения: 28.05.2018 Сформирование на балансе значительного объема активов низкого качества вследствие использования рискованной бизнес-модели; проведение «схемных» операций с целью скрыть реальное финансовое положение; сомнительные транзитные операции Существенное снижение собственных средств после отчетной даты в результате признания Арбитражным судом банковской операции недействительной
УМ-БАНК Дата отзыва лицензии: 14.11.2018 Дата выдачи заключения: 30.03.2018 Сформирование порядка 70% кредитного портфеля из сомнительной и безнадежной задолженности; систематическое занижение величины принимаемого кредитного риска; искусственное поддержание величины капитала Недосоздание резервов по заемщикам
ГАЗБАНК Дата отзыва лицензии: 11.07.2018 Дата выдачи заключения: 08.06.2018 Систематическое проведение операций, направленных на сокрытие реального финансового положения; образование на балансе значительного объема проблемных активов вследствие уклонения от исполнения требований об адекватной оценке принимаемых рисков Отсутствие доступа к обязательным для исполнения предписаниям Банка России; наличие сомнений в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность
ПИР БАНК Дата отзыва лицензии: 12.10.2018 Дата выдачи заключения: 12.04.2018 Проведение сомнительных транзитных операций; неэффективность работы системы внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ; отсутствие у собственников намерений предпринимать меры по пресечению вовлеченности в сомнительную деятельность ее клиентов Отсутствие возможности определить с достаточной надежностью влияния размеров сформированных резервов по заемщикам на числовые показатели статей отчетности
ВОСТСИБТРАН-СКОМБАНК Дата отзыва лицензии: 12.10.2018 Дата выдачи заключения: 23.04.2018 Незначительный запас собственных средств и отсутствие источников их увеличения для покрытия убытков, связанных с низким качеством кредитного портфеля; проведение «схемных» сделок; осуществление «фиктивных» операций с целью сокрытия недостачи денежных средств в кассе; наличие признаков вывода высоколиквидных активов Недосоздание резервов в отношении заемщиков
СОЮЗНЫЙ Дата отзыва лицензии: 25.10.2018 Дата выдачи заключения: 25.04.2018 Проведение сомнительных транзитных операций; неисполнение требований об адекватной оценке принимаемых рисков; нарушение законодательства в области ПОД/ФТ; высокорисковые операции клиентов Неотражение в качестве корректирующей операции по увеличению сумм резервов по предписанию Банка России; завышение стоимости активов в связи с недосозданием резервов по ссудной задолженности
Источник: составлено автором по данным [9], [10].
На основе данных, отраженных в таблице 5, можно сделать вывод о том, что аудиторы практически всегда выявляли проблемы в банках, связанные с недосозданием резервов по ссудной задолженности, снижением размеров собственных средств банков и обесценением активов. Данные события являются основными поводами для отзывов лицензий Банком России у кредитных организаций.
Сравнив нарушения требований законодательства Российской Федерации кредитными организациями, которые являлись причинами отзывов лицензий у российских кредитных организаций, и мнений аудиторов, выраженных в модифицированных аудиторских заключениях, можно сделать вывод о том, что аудиторские организации часто не выявляли следующие нарушения в кредитных организациях:
- заключение или осуществление «схемных» сделок, которые обычно совершаются для оптимизации доходов и получения ликвидности, а также для скрытия реального финансового положения;
- сомнительные транзитные операции;
- осуществление «фиктивных» операций с целью скрыть недостачу денежных средств;
- нарушение законодательства в области противодействия отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (ПОД/ФТ);
- неэффективность работы системы внутреннего контроля кредитных организаций.
Идентифицированные выше нарушения в кредитных организациях, которые, как показал наш анализ, также являются причинами отзывов лицензий у большинства кредитных организаций, и связаны они с недостаточной эффективностью системы внутреннего контроля в данных кредитных организациях.
Как известно, на территории Российской Федерации обязательный аудит проводится в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). МСА 315 «Выявление и
оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» устанавливает обязанности аудитора по выявлению и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности посредством изучения организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации.
Аудиторским организациям в части понимания системы внутреннего контроля, в т. ч. в части поиска ответа на вопрос о том, является ли средство контроля в отдельности или в сочетании с другими значимым для проводимого аудита, следует проявлять повышенный уровень профессионального скептицизма при проведении аудита. Также в ходе получения понимания контрольной среды аудиторским организациям следует дать правдоподобную оценку тому, была ли создана и поддерживается ли руководством под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление, культура честности и этического поведения [6]. Также нужно тщательно проводить аудиторские процедуры в отношении соблюдения кредитной организацией законодательства в области противодействия отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: при наличии минимальных признаков нарушений со стороны кредитной организации, следует существенно увеличить объем аудиторской выборки для целей проверки соблюдения законодательства в области ПОД/ФТ, в которую включаются операции, проводимые банком.
В таблице 6 проанализированы причины последних десяти отзывов лицензий российских кредитных организаций, имеющих лицензию на осуществление банковских операций. Несмотря на отзывы лицензий данных кредитных организаций Банком России, последние аудиторские заключения о достоверности финансовой отчетности, выданные аудиторскими организациями этим кредитным организациям, являлись не-модифицированными и утверждали достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности этих кредитных организаций во всех ее существенных отношениях.
Таблица 6
Причины отзывов лицензий российских банков Банком России в случае выдачи им немодифицированных аудиторских заключений
21 ВЕК Дата отзыва лицензии: 12.07.2019 Дата выдачи заключения: 26.04.2019 Отсутствие действенных мер со стороны руководства и собственников по наращению величины собственных средств до минимальной величины
ЧАСТНЫЙ РКЦ Дата отзыва лицензии: 12.07.2019 Дата выдачи заключения: 30.04.2019 Отсутствие действенных мер со стороны руководства и собственников по наращению величины собственных средств до минимальной величины
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНК САНКТ-ПЕТЕРБУРГА Дата отзыва лицензии: 31.10.2018 Дата выдачи заключения: 24.05.2018 Образование на балансе значительного объема проблемных активов, в т.ч. ПФИ и неподтвержденные требования к компаниям-нерезидентам, из-за использования рискованной бизнес-модели; полная утрата капитала вследствие сформирования резервов
РУССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК Дата отзыва лицензии: 06.06.2018 Дата выдачи заключения: 20.02.2018 Образование на балансе организации значительного объема проблемных активов, в т.ч. имущества, учтенного по завышенной стоимости, вследствие кредитования заемщиков, связанных с конечными бенефициарами банка; систематические проведение непрозрачных сделок
ПЕРВОМАЙСКИЙ Дата отзыва лицензии: 23.11.2018 Дата выдачи заключения: 30.03.2018 Сформирование значительной доли кредитного портфеля из низкокачественной ссудной задолженности; систематическое занижение величины кредитного риска; значительное снижение собственных средств; неоднократные нарушения законодательства в области ПОД/ФТ; проведение сомнительных транзитных операций
ФЛОРА-МОСКВА Дата отзыва лицензии: 05.10.2018 Дата выдачи заключения: 28.04.2018 Многочисленные нарушения законодательства в области ПОД/ФТ; проведение транзитных и сомнительных операций, связанных с выводом денежных средств за рубеж и (или) их обналичиванием
Источник: составлено автором по данным [10].
Резюмируя данные таблицы 6 можно сделать вывод о том, что аудиторским организациям не удавалось выявлять следующие типы нарушений требований законодательства Российской Федерации, которые явились причинами отзывов лицензий у российских кредитных организаций:
- нарушения законодательства в области ПОД/ФТ, а также вывод активов и (или) их обналичивание;
- осуществление «схемных» операций или непрозрачных сделок;
- отражение в бухгалтерском учете имущества, несмотря на его фактическое отсутствие;
- тяжелое финансовое положение из-за наличия большого количества проблемных, непрофильных и низколиквидных активов в составе имущества, в связи, с чем отсутствие возможности отвечать по обязательствам перед кредиторами и вкладчиками.
Первые два типа нарушений опять же связаны с эффективностью системы внутреннего контроля и с соблюдением руководства и собственников кредитных организаций культуры честности и профессиональной этики [6].
Но последние два типа нарушений связаны с уровнем квалификации аудиторов, а также соблюдением аудиторами Кодекса профессиональной этики и принципа независимости.
Если говорить про третий тип нарушений, то если фактическое отсутствие имущества, отраженного в бухгалтерском учете как существующего, приводит к тому, что доформиро-вание резерва по этому имуществу приводит к полной утрате собственных средств кредитной организации - это говорит о крупных размерах такого имущества. Для выявления таких нарушений следует с большим вниманием проверять предпосылку «существование» в отношении отдельных операций
Наименование кредитной организации Причина отзыва лицензии
АССОЦИАЦИЯ Дата отзыва лицензии: 29.07.2019 Дата выдачи заключения: 27.03.2019 Отсутствие денежных средств на счетах банка, открытых в иностранном банке, в размере, превышающем величину собственных средств в 2 раза. Доформирова-ние резерва привело к утрате капитала
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ Дата отзыва лицензии: 06.06.2019 Дата выдачи заключения: 29.03.2019 Завышение стоимости имущества в целях улучшения финансовых показателей и сокрытия реального финансового положения; образование на балансе значительного объема непрофильных низколиквидных активов, приведшее к отсутствию возможности генерировать денежные потоки для своевременного исполнения обязательств перед кредиторами и вкладчиками
ЖИЛКРЕДИТ Дата отзыва лицензии: 19.07.2019 Дата выдачи заключения: 25.04.2019 Неспособность своевременно исполнять обязательства перед кредиторами в связи с потерей ликвидности, вызванной взысканием крупной суммы денежных средств в рамках исполнения судебного решения; наличие в качестве основного актива труднореализуемого непрофильного имущества, не позволяющего своевременно исполнять обязательства перед кредиторами
ПРАЙМ ФИНАНС Дата отзыва лицензии: 06.06.2019 Дата выдачи заключения: 28.03.2019 Недостача крупной суммы наличных денежных средств в кассе организации, вследствие чего полная утрата капитала; осуществление «схемных» операций по искусственному поддержанию капитала для формального соблюдения обязательных нормативов
и остатков по счетам: это можно сделать, проведя аудиторскую процедуру «внешнее подтверждение», с целью удостовериться наличию отдельных операций или остатков по счетам в бухгалтерском учете аудируемой кредитной организации. Если объекты имеют физическую форму, то целесообразным будет проверять реальное существование таких активов с помощью аудиторских процедур «инспектирование» (проверять записи и документы, в которых есть информация о таких объектах, а также осмотреть сами объекты) и «наблюдение» (например, отслеживание аудитором процесса инвентаризации таких объектов).
ВЫВОДЫ
Наличие большого количества проблемных активов на балансе у кредитных организаций обычно связано с формированием их кредитного портфеля из низкокачественной ссудной задолженности из-за занижения принимаемого кредитного риска. Аудиторам следует проявлять повышенный уровень профессионального скептицизма при анализе финансового положения заемщиков аудируемой кредитной организации, внимательно ознакамливаться с кредитными историями заемщиков, а также правильно определять категорию качества
Список литературы:
1. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 4-е изд., перераб. и доп. -Москва: КНОРУС, 2019. - 312 с.
2. «Международный стандарт аудита 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н).
3. «Международный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н).
4. «Международный стандарт аудита 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н).
5. «Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н).
6. «Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н).
7. Официальный сайт Министерства Финансов РФ. Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации [Электронный ресурс]. - URL: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/audit_stat/MainIndex/. - (дата обраще-ния: 24.12.2019).
8. Официальный сайт Центрального банка РФ. Информация о результатах аудита отчетности кредитных организаций, банковских групп [Электронный ресурс]. - URL: https://www.cbr.ru/statistics/audit_report/. - (дата обращения: 06.01.2020).
9. Официальный сайт Центрального банка РФ. Справочник по кредитным организациям [Электронный ресурс]. - URL: http://www.cbr.ru/credit /main.asp. - (дата обращения: 08.01.2020).
10. Официальный сайт финансового супермаркета Банки.ру. Прекратившие существование кредитные организации [Электронный ресурс]. - URL: https://www.banki.ru/banks/memory/. - (дата обращения: 08.01.2020).
ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРАХ
Каширская Людмила Васильевна, доктор экономических наук, профессор Департамента учета, анализа и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Российская Федерация, ORCID ID 0000-000202334-0223 ID Scopus 57210969400, e-mail: kashirskaya76@mail.ru Виноградов Анатолий Антонович, консультант Департамента по инвестициям и управлению активами в недвижимости. Некоммерческая организация Фонд развития Центра разработки и коммерциализации новых технологий (Фонд «Сколково»), г. Москва, Российская Федерация, e-mail: 6867002@gmail.com Гаибов Гурбан Сохбат оглы, магистрант, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Российская Федерация, e-mail: qayibov.98@mail.ru
ссудной задолженности для понимания размера создаваемого резерва. При выявлении отклонений в финансовом положении заемщиков и в размерах создаваемых резервов, аудиторы обязаны систематически сообщать об этом аудируемым кредитным организациям: в противном случае это приводит к накоплению низкокачественной ссудной задолженности в кредитном портфеле.
Не стоит забывать, что на основе данных финансовой отчетности организации, внешние (инвесторы, кредиторы, налоговые органы, поставщики и подрядчики и т. д.) и внутренние (аппарат управления, собственники, руководители структурных подразделений, обычные сотрудники и т. д.) пользователи принимают экономические и управленческие решения. Для принятия правильных экономических и управленческих решений пользователям финансовой отчетности очень важно, что финансовая отчетность, на данные которой они опираются, достоверна во всех ее существенных отношениях. А гарантом достоверности финансовой отчетности выступает мнение, выражаемое аудиторами в аудиторском заключении.
Статья проверена программой «Антиплагиат». Оригинальность 81,35%.
Reference list:
1. Audit: tutorial / T. V. Mirgorodskaya. - 4th ed., Rev. and DOP. - Moscow: KNORUS, 2019. - 312 p.
2. "International standard on auditing 700 (revised), "forming an opinion and drawing a conclusion about the financial statements" (effective in the territory of the Russian Federation by the Ministry of Finance of Russia from 09.01.2019 N 2n).
3. "International audit standard 330" Audit procedures in response to assessed risks" (put into effect on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 09.01.2019 N 2n).
4. "International audit standard 450" Assessment of distortions detected during the audit" (put into effect on the territory of the Russian Federation by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation from 09.01.2019 N 2n).
5. "International audit standard 705 (revised) "Modified opinion in the audit report" (put into effect on the territory of the Russian Federation by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 09.01.2019 N 2n).
6. "International audit standard 315 (revised)" Identification and assessment of risks of material misstatement by studying the organization and its environment" (put into effect on the territory of the Russian Federation by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 09.01.2019 N 2n).
7. Official website of the Ministry of Finance of the Russian Federation. Main indicators of the audit services market in the Russian Federation [Electronic resource]. - URL: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/audit_stat /MainIndex/. - (accessed 24.12.2019).
8. Official website of the Central Bank of the Russian Federation. Information about the results of the audit of the statements of credit organizations and banking groups [Electronic resource]. - URL: https://www.cbr.ru/statistics/audit_report/. (date of application: 06.01.2020).
9. Official website of the Central Bank of the Russian Federation. Reference book on credit organizations [Electronic resource]. - URL: http://www.cbr.ru/credit /main.asp. (date of application: 08.01.2020).
10. Official website of the Bank's financial supermarket.roo. Credit organizations that have ceased to exist [Electronic resource]. - URL: https://www.banki.ru /banks/memory/. (date of application: 08.01.2020).
INFORMATION ABOUT THE AUTHORS
Liudmila V. Kashirskaya, Dr. Sci. (Econ), Professor of Department of Accounting, Analysis and Audit, Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russian Federation, ORCID ID 0000-0002-02334-0223 ID Scopus 57210969400, e-mail: kashirskaya76@mail.ru
Anatoly A. Vinogradov, consultant Of the Department for investment and asset management in real estate. Non-profit organization Foundation for the development of the Center for the development and commercialization of new technologies (SKOLKOVO Foundation) e-mail: 6867002@gmail.com
Gurban S. Gaibov, Masters's Degree Student, Financial University under the Government of the Russia n Federation, Moscow, Russia n Federation, e-mail : qayi-bov.98@mail.ru
