CC BY
65
это тебе, и это тебе?..
анализ причин возникновения налоговых
недоимок в Российской Федерации
Недоимки в той или иной мере присущи всем налоговым системам. Степень интенсивности их образования зависит от определенных факторов, имеющих в разных фискальных системах различные характеристики. Даже в развитых странах, несмотря на высокий уровень развития налоговых служб, проблема сбора налогов продолжает оставаться актуальной. Так, по некоторым оценкам объем недоимок в США только в секторе налогообложения ее граждан в середине 90-х годов составлял около 140 млрд. долл., на сегодня эта цифра достигла 240млрд. долл.
Что же лежит в основе налогового поведения и юридических, и физических лиц? Что обусловливает результат сбора налогов в виде наличия «долга» перед бюджетом? Отчего происходят недоимки: оттого ли, что не хотят платить, или оттого, что не могут? Объективными факторами, на наш взгляд, являются:
- социально-исторические и политические обстоятельства, среди которых выделяется несогласованность действий политического руководства отдельных территориальных образований;
- юридические и организационные условия, а именно: величина налогового бремени, способ налогообложения, профессиональная пригодность и организация налоговых органов, несовершенство законодательной базы и т.п.;
- собственно экономические факторы.
При этом экономические причины возникновения недоимки необходимо разделить на две группы:
ПодкалзинА.Г.
аспирант кафедры
"Налоговая
политика"
Российской
экономической
академии имени
ГВПлеханова
налоговая политика
п Щ
_ первая группа - системные причины, вызван_ ные несостоятельностью и/или общим неста-
_ бильным положением экономической систе-
_ мы в целом. На этом основании выделяются та_ кие причины образования недоимок, как отсутствие достаточной денежной массы, высокая
_ инфляция, общий спад производства, нараста-
_ ние платежного кризиса, низкая покупательная
способность;
___вторая группа - технико-производственные
__причины, обусловленные спецификой осуществляемых хозяйственно-сбытовых операций, а также относящиеся к отдельным хозяйственным _ единицам. К этой группе относятся: наличие бартерных сделок с предприятиями-партнерами, ___разрушение ранее имевших место расчетных отношений, а также технически несвоевременное перечисление причитающихся налогов.
___И, наконец, к общим причинам образования
_ недоимок следует отнести нежелание уплачивать законно установленные налоги и сборы, уход, уклонение от налогообложения.
_ Уклонение от уплаты налогов тесно связано с
_ так называемым «налоговым планированием»,
то есть использованием налогоплательщиками своих законных прав для минимизации налого-_ вых платежей. Вместе с тем, грань между легальным уменьшением налогов, когда экономический эффект в виде экономии на налогах достигается с использованием законных способов, и уклонением от уплаты налогов очень тонкая. _ В отличие от налогового планирования, уклонение от уплаты налогов является основанием для применения штрафных или иных санкций _ по отношению к налогоплательщику. Собственно, последняя группа и представляет исследова-_ тельский интерес, поскольку в современных условиях именно уклонение от уплаты налогов является основной при-грань между легальным чиной появления и рос__та недоимок. Ее специ-
уменьшением налогов фика заключается в том,
что выбор плательщика
и уклонением от уплаты - уклоняться от уплаты __налога или нет - обус-
налогов очень тонкая ловливается различны-
ми факторами. в связи с к общим причинам образования
этим, справедливо будет
говорить о причинах недоимок следует отнести
образования недоимки
первого (уклонение) и нежелание уплачивать законно
второго уровня (к ним _
можно отнести факто- установленные налоги и сборы,
ры субъективного и объ- _
ективного характера, уход, уклонение _
уже упомянутые выше).
Субъективные факторы. от налогообложения Согласно некоторым
исследованиям, решение налогоплательщика зависит не только от угрозы санкций и страха перед налоговой системой, но и от осознания того, насколько справедливо распределение налогового бремени, а также от поведения той
социальной группы, к которой относится пла- _
тельщик. Эти субъективные переживания мож- _
но усилить или свести на нет, если подвести их
под публичные нормы или налоговый закон. То _
есть ответ на вопрос «примет ли уклонение от уплаты налогов в конкретный исторический
период массовый характер или нет?» зависит _
от того, насколько удачно и совершенно эти переживания будут восприняты и отражены законодательством.
Величина налогового бремени, экономическое _
положение налогоплательщика. _
Тесную связь с уклонением от уплаты налогов
имеют и экономические условия. Следует учи- _
тывать, что в основе налоговых отношений
всегда лежит экономическое присвоение. Укло- _
нение, в первую очередь, мотивируется настойчивым желанием плательщика нейтрализовать негативные последствия уплаты фискальных доходов, влияющих на его экономическую силу. Независимо от экономического сознания в
отношении к фискальной системе для платель- _
щика часто является определяющим его реальное материальное положение в обществе. С другой стороны, на это явление может оказывать влияние и общее экономическое положение страны.
До внесения в 2001-2002 гг. существенных по- _
правок в налоговое законодательство в России _
имел место высокий уровень налоговой на_ грузки на юридических и физических лиц. По
мнению российских экономистов, до начала налоговой реформы налоговая нагрузка со_ ставляла около 45-60% доходов хозяйствующего субъекта, в зависимости от его отраслевой принадлежности. Это существенно превышало ту границу, за которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности. Подобная ситуация сдерживает расширенное воспроизводство, в условиях низкой эффективности деятельности затрудняет погашение всех _ возникающих налоговых обязательств предприятий. При этом следует отметить, что и в нынешних условиях налоговая нагрузка на предприятия и организации неодинакова в различных отраслях экономики.
_ Вместе с тем, на наш взгляд, отсутствует прямая
однозначная зависимость между снижением налогового бремени и уменьшением налоговых недоимок и, соответственно, налоговой задолженности в целом. Так, в ходе исследования,
_ проведенного в 2003-2004 гг. под эгидой Ана-
_ литического центра «Эксперт», исследовались
потенциальные реакции налогоплательщиков_ предприятий на различные варианты налоговых новаций.
Приведенные в исследовании данные позволили сделать следующие выводы: _ 1. Гораздо менее половины респондентов отмечают мотивирующее воздействие снижения налоговой нагрузки на снижение задолженности по налогам.
_ 2. В наибольшей мере к погашению налоговой
__задолженности пред-
на наш взгляд, отсутствует приятия мотивируются
при снижении нагрузки
прямая однозначная по ндс и есн (налогам,
которые относительно
зависимость между снижением нейтральны к финансовому положению пред_налогового бремени приятий), по этой же
причине «запирающий»
и уменьшением налоговых эффект от погашения
налоговой задолженно-недоимок сти по отношению к
другим «откликам» предприятий наиболее сильно проявляется при снижении нагрузки по НДС и ЕСН. Значительно более сдержанно респонденты оценили воздействие на погашение на-
уклонение от уплаты налогов
обусловливается также
и реальным уровнем
прожиточного минимума
логовой задолженности новаций по налогу на прибыль.
Уровень прожиточного минимума. Уклонение от уплаты налогов обусловливается также и реальным уровнем прожиточного минимума. Если налогоплательщик, регулярно осуществляя свою деятельность, не получает достаточно доходов, в определенных случаях (в зависимости от своих возможностей и знаний) он может переключиться на другие источники дохода, которые не поддаются какому-либо контролю, в том числе и финансовому. Экономические причины, побуждающие налогоплательщика к уклонению, обусловлены местом, которое он занимает в общественном разделении труда. Вступая на рынок в качестве монопольного субъекта, при определении цены на свою продукцию он имеет преимущество в возможности частично избежать налогового бремени, перекладывая его на других производителей.
Регулирование рынка.
Фактор избежания налогообложения подвержен регулирующему влиянию рынка. Например, периоды дефицита определенных товаров, когда государство вынуждено строго регулировать рынок, устанавливая цены и контролируя поставки некоторых видов товаров, являются благоприятными для развития уклонения от уплаты налогов. В этих условиях введение контроля над рынком часто ведет к созданию параллельного незаконного, скрытого рынка. Сделки на этом рынке часто заключаются с целью обойти налоговые органы и получить чистую прибыль.
Иные экономические условия. Экономические процессы могут оказать двоякое воздействие на уклонение от уплаты нало-
_ гов. Если экономическая конъюнктура способствует переложению налога, то считается, что плательщик непосредственно не заинтересован в уклонении от него, потому что, перекладывая налоговое бремя на других (через добав-
_ ку к цене), он легко и просто освобождается от
_ него. Однако в этом случае необходимо учитывать эластичность спроса, то есть при какой цене с учетом налога товар перестанут покупать. Напротив, в периоды экономических кризисов _ плательщики склонны избегать налогообложения с целью увеличения на величину налога _ собственных доходов, которые в таких условиях реально снижаются. _ Значительное влияние на рост налоговой задолженности оказали поляризация населения по уровню доходов и низкий уровень жизни большей части населения России. Резкое рас_ слоение вызывает высокий уровень социального напряжения между разными слоями населе-
_ ния. Часть населения считает себя обделенной
государством и поэтому отторгает попытки государства ввести экономические правила, за_ крепляющие сложившееся несправедливое, на
их взгляд, положение. _ В этой связи существует (как адекватная реакция населения на допущенную социальную несправедливость) высокая степень готовности части населения России поправить свое мате_ риально-финансовое положение за счет уклонения от налогообложения. Иными словами, у
_ части россиян сложилась установка: совершая
_ правонарушения, они поступают не хуже, чем
поступило с ними государство в период пере_ стройки.
Отсюда следует, что питательной средой для уклонения от уплаты налогов определенной части общества служат высокие темпы имущественного расслоения населения, в том числе обнищание значительной его части, потенциально готовой к нарушению закона ради выживания и обеспечения элементарных средств своего существования.
