CC BY
119
УДК 336.22
Мельниченко Дарья Сергеевна Российская таможенная академия (Ростовский филиал)
Россия, Ростов-на-Дону luboy dayidenko@mail.ru Melnichenko Daria Sergeevna Russian Customs Academy (Rostov branch)
Russia, Rostov-on-Don
Таран Екатерина Алексеевна Российская таможенная академия (Ростовский филиал)
Россия, Ростов-на-Дону katuha99.taran@yandex.ru Taran Ekaterina Alekseevna Russian Customs Academy (Rostov branch)
Russia, Rostov-on-Don
АНАЛИЗ ПОРЯДКА УСТАНОВЛЕНИЯ И ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ НДС И АКЦИЗОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Аннотация: В статье авторами был проведен анализ поступления сумм акцизов и НДС, взимаемых при ввозе товаров на территорию Российской Федерации за 2016-2020 гг. Была рассмотрена динамика акцизных ставок на основные виды подакцизной продукции, а также динамика изменений сумм НДС за рассматриваемый период. Сформулированы выводы по администрированию таможенными органами РФ акцизов и НДС.
Ключевые слова: налоги, НДС, акциз, Российская Федерация, поступления, товары, импорт, таможенные органы, администрирование.
ANALYSIS OF THE ESTABLISHMENT PROCEDURE AND PRACTICE OF
APPLYING VAT AND EXCISES IN THE RUSSIAN FEDERATION
Annotation: In the article, the authors analyzed the receipt of excise taxes and VAT levied on the import of goods into the territory of the Russian Federation for 20162020. The dynamics of excise rates for the main types of excisable products, as well as the dynamics of changes in VAT amounts for the period under review, were considered. Conclusions on the administration of excise taxes and VAT by the customs authorities of the Russian Federation are formulated.
Key words: taxes, VAT, excise, Russian Federation, receipts, goods, imports, customs authorities, administration.
В настоящее время бюджет Российской Федерации складывается главным образом от поступлений налоговой и таможенной служб. Акциз и налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемые при импорте, относятся к косвенным налогам, которые имеют достаточно весомое значение в структуре доходов федерального бюджета. Поэтому правильный расчет и уплата данных налогов является одним из основных условий выпуска товаров таможенными органами.
Цель статьи: анализ изменения динамики поступлений акциза и НДС в государственный бюджет.
Начнем с того, что акцизы, взимаемые при импорте товаров на территорию России, входят в состав таможенных доходов и являются одним из источников пополнения бюджета.
Рассмотрим место акцизов на спиртосодержащую, алкогольную и пивную продукцию, взимаемую при импорте данной продукции на территории России (см. Таблицу 1).
Как видно из данных, представленных в Таблице 1, акцизы на пиво и крепкий алкоголь приносят бюджету значительно меньше доходов, однако доля акцизов, взимаемых при ввозе данных товаров на территорию России, имеет
приблизительно стабильную динамику [1]. Наибольшая доля акцизов на спиртосодержащую, алкогольную и пивную продукцию в общем объеме акцизов пришлась на 2019 г. и составила 30,6% (см. Диаграмму 1). Следует отметить, что в 2020 г. шла тенденция к уменьшению от поступления акцизов, по сравнению с 2019 г. сумма уменьшилась на 413,2 млн долл. США или на 6,8%.
В Таблице 2 приведены ставки акциза на спиртосодержащую, алкогольную и пивную продукцию в РФ. В целом динамика достаточно стабильная, на протяжении трех лет (с 2017 по 2019 гг.) ставки акцизов оставались одинаковыми. Однако в 2020 году ставки акцизов выросли достаточно резко, например, ставка на этиловый спирт выросла более чем в пять раз. Результатами повышения ставок акцизов являются сокращение потребления населениям вредной для здоровья и окружающей среды продукции и рост доходов бюджета. Несмотря на положительный характер рассматриваемой динамики нелегальный оборот подакцизных товаров влечет за собой существенные суммы недоплаты по акцизам. Отметим, что самые высокие ставки приходятся в 2021 г. на этиловый спирт, спиртные напитки (свыше 9%), слабоалкогольные напитки (крепостью до 9%).
Администрирование акцизов на табачную и никотинсодержащую продукцию осуществляется Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой. Налоговыми органами обеспечивается наибольшая доля поступления акцизов в федеральный бюджет Российской Федерации (см. Диаграмму 2). Доходы от акцизов на табачную продукцию в общей структуре доходов федерального бюджета составляют около 3%. Данный рост вызван увеличением ставок акцизов почти на все виды табачной продукции более чем на 20%. При этом среди стран участниц ЕАЭС у Российской Федерации одни из самых высоких ставок акциза по большинству товаров.
Как видно из Таблицы 3, значительный рост акцизов отмечается в 2017 г., что больше, чем в 2020 г. на 2043 млн долл. США или на вследствие
существенного увеличения ставок акцизов на табачную продукцию [1]. Ещё одним фактором, который повлиял на рост табачных акцизов, является увеличение количества производителей табачной и никотинсодержащей продукции за пять лет в 2,6 раза. На Диаграмме 2 самая высокая доля акцизов пришлась на 2019 г. и составила 41,2%. В 2020 г. размер акцизного налогообложения снизился на 7,7% по сравнению с 2019 г. из-за негативного воздействия кризиса пандемии коронавируса, в условиях которого наблюдался спад покупательной способности населения, снижение реальных личных доходов и рост безработицы. За весь рассматриваемый период доля акцизов на табачную продукцию при импорте в России снизилась с 3,5% до 1,5%, то есть в два раза. При этом наиболее резкое падение наблюдается в 2019 году с 3,2% до
Размеры ставок акцизов определены в статье 193 Налогового кодекса, где предусмотрены ставки по восьми видам табачной и никотинсодержащей продукции. При этом обложение акцизами трех видов никотинсодержащей продукции осуществляется с 1 января 2017 года и устройств для нагревания табака - с 1 января 2020 года. Сведения по видам акцизов представлены в Таблице 4.
Из информации, представленной в Таблице 4, видно, что в России высокие ставки на табачные изделия. Самая высокая ставка приходится на табачные изделия для систем нагревания табака и составляет 7248 руб., самая низкая 16 руб. (жидкости для электронных систем доставки никотина).
Теперь перейдем к анализу налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.
НДС - это косвенный платеж, который представляет собой форму изъятия в бюджет определенной части прибавочной стоимости.
НДС при ввозе взимается таможенными органами за товары, перемещаемые через таможенную границу. Несмотря на усилия,
1%.
предпринимаемые по гармонизации налогового законодательства, НДС в каждой стране ЕАЭС имеет свои особенности, является эффективным способом пополнения бюджета.
НДС при ввозе регулируется исключительно национальным законодательством каждого государства-члена ЕАЭС. Товары облагаются НДС независимо от страны происхождения.
НДС является одним из основных источников дохода бюджета всех государств-членов ЕАЭС в связи с его емкой базой налогообложения и адвалорными ставками, которые формируют конечную сумму НДС. Налоговая база складывается из таможенной стоимости товара, к которой прибавляется таможенная пошлина и акциз, если товар подакцизный.
В Российской Федерации применяются следующие ставки НДС:
20% - стандартная ставка;
10% - продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, книжная продукция, связанная с наукой и образованием, медицинские товары (конкретные перечни товаров утверждаются Правительством РФ);
0% - экспорт, реэкспорт, товары для космической деятельности, драгоценные металлы, построенные суда, услуги по международной перевозке.
Освобождение от уплаты НДС распространяется на некоторые категории товаров - технологическое оборудование, товары в качестве безвозмездной помощи и др. [2].
На официальном сайте ЕЭК можно найти информацию о поступлениях от НДС в разрезе всех стран-участниц ЕАЭС. Результаты по России в период с 2016 по 2020 год представлены на Диаграмме 3.
Анализ изменения объемов поступлений от НДС представлен в Таблице 5.
Исходя из оперативных данных, представленных в статистическом сборнике ЕЭК [1], можно сделать вывод, что суммы от НДС с каждым годом
увеличиваются. Тем не менее, в 2020 году наблюдается сокращение на 3 358,1 млрд долл. США. Спад поступлений может быть обусловлен рядом причин, например:
- увеличение объема импорта товаров с предоставлением льгот по уплате ввозной таможенной пошлины;
- увеличение объема импорта товаров из стран, пользующихся преференциями;
- увеличение объема импорта не подакцизных товаров;
Кроме того, со статистикой можно ознакомиться на официальном сайте Федеральной таможенной службы России и найти информацию о поступлениях от НДС по годам. Период с 2016 по 2020 год представлен на Диаграмме 4.
Анализ данных, представленных в Таблице 6, показывает, что, начиная с 2016 года наблюдается ежегодный рост сумм НДС [3]. Относительно резкий скачок приходится на 2019 год (по сравнению с 2018 годом сумма НДС увеличилась на 357,9 млрд руб.), что обусловлено повышением основной ставки налога с 18% до 20%. Помимо данного показателя тенденция ежегодного роста поступлений от НДС связана с постоянным изменением объемов и структуры импорта.
1. Статистический ежегодник Евразийского экономического союза; Евразийская экономическая комиссия. - Москва: 2021. - 460 с. [Электронный ресурс] // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/integr i makroec/dep stat/econstat/Docu ments/Stat Yearbook 2021.pdf
и др.
Список литературы
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru.
3. Ежегодный сборник «Таможенная служба Российской Федерации в 2020 году» [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал ФТС России. URL: http://customs.ru/activity/results/ezhegodnyj-sbornik-tamozhennaya-sluzhba-rossijskoj-federaczii.
4. Калабин К. Ю. Анализ роли акцизов в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации // Научно-практические исследования № 5.1 (20) 2019 стр. 23-28.
5. Курмакаева Е. Ш., Рындина А. О. Анализ применения акцизов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в условиях членства ЕАЭС // ИЗВЕСТИЯ САРАТОВСКОГО УНИВЕРСИТЕТА. НОВАЯ СЕРИЯ. СЕРИЯ: ЭКОНОМИКА. УПРАВЛЕНИЕ. ПРАВО. т. 19, № 4, 2019 стр. 394-399.
6. Муниева Б. Н. Администрирование НДС при ввозе (импорте) товаров в России // Трансформация национальной социально-экономической системы России / Материалы I Международной научно-практической конференции. 2019 Издательство: Российский государственный университет правосудия (Москва) стр. 519-524.
Приложения
Таблица 1. Акцизы на спиртосодержащую, алкогольную и пивную продукцию (млн долл. США)
Источники поступления 2016 2017 2018 2019 2020
Реализуемая внутри страны 4944,9 6222,9 5708,7 5773,3 5254,2
Ввозимая на территорию страны 370,7 643,8 632,7 712,4 818,3
Всего 5 315,6 6866,7 6341,5 6485,7 6072,5
Таблица 2. Динамика акцизных ставок на основные виды алкогольной продукции в Российской Федерации
Наименование Единица измерения 2016 2017 2018 2019 2020 2021
Этиловый спирт руб. за каждый 1 литр 100% спирта 102 107 107 107 544 566
Спиртные напитки (свыше 9%) 500 523 523 523 544 566
Слабоалкогольн ые напитки (крепостью до 9%) 400 418 418 418 435 452
Вина столовые руб. за каждый 1 литр 9 18 18 18 31 32
Игристые вина 26 36 36 36 40 41
Пиво (крепостью до 7-8,6%) 20 21 21 21 22 23
Таблица 3. Акцизы на табачную продукцию (млн долл. США)
Источники поступления 2016 2017 2018 2019 2020
Реализуемая внутри страны 6946,8 9799,2 8887,4 8637,4 7936,8
Ввозимая на территорию страны 249,1 300,4 296,4 75,6 119,8
Всего 7196,0 10099,6 9183,8 8725,5 8056,6
Таблица 4. Динамика акцизных ставок на табачную продукцию в Российской Федерации
Наименование Единица Акцизная ставка (в руб.)
измерения 2020 2021
Табак 1 кг 3172 3806
Сигары 1 шт. 215 258
Сигариллы 3055 3666
Сигареты без 2671 3205
фильтра, папиросы 1000 шт.
Сигареты с 2671 3205
фильтром
Табачные 1 кг табачной 6040 7248
изделия для смеси
систем
нагревания
табака
Жидкости для 1 мл жидкости 13 16
электронных
систем доставки
никотина
Электронные 1 шт. 50 60
системы
доставки
никотина
Таблица 5. Анализ изменений сумм НДС за 2016-2020 гг. по данным ЕЭК
Год Сумма (млрд долл. США) Разница в денежном выражении (млрд долл. США) Разница в процентном выражении
2016 28 769,1
2017 35 437,3 6 668,2 +23,18
2018 38 852,1 3 414,8 +9,64
2019 43 896,8 5 044,7 +12,98
2020 40 538,7 3 358,1 -7,65
Таблица 6. Анализ изменений сумм НДС за 2016-2020 гг. по данным ФТС России
Год Сумма (млрд руб.) Разница в денежном выражении (млрд руб.) Разница в процентном выражении
2016 1 762,8
2017 1 900,8 138,0 +7,83
2018 2 255,5 354,7 +18,66
2019 2 613,4 357,9 +15,87
2020 2 701,6 88,2 +3,37
Диаграмма 1. Доля акцизов на спиртосодержащую, алкогольную и пивную продукцию в общем объеме акцизов (в %) 35
30,6
30 25 20 15 10 5 0
2016 2017 2018 2019 2020
Диаграмма 2. Доля акцизов на табачную продукцию в общем объеме акцизов (в %)
26 25 25,1
Zz, / ■
Диаграмма 3. Суммы НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, за 2016-2020 гг. (млрд долл. США)
Диаграмма 4. Суммы НДС, администрируемые таможенными органами РФ, за 2016-2020 гг. (млрд руб.)
