ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НАРОДНЫМ ХОЗЯЙСТВОМ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
УДК 10.23.47
АНАЛИЗ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВА) В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННОЙ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТИ
И.С. Зубарев, канд. экон. наук, доцент, ФГБОУ ВПО Пермская ГСХА, ул. Луначарского, 3а, г. Пермь, Россия, 614000, E-mail: zubarevilya@mail. ru
Аннотация. В статье приведён анализ теоретической и практической информации, посвя-щённой организациям-банкротам, рассмотрены стадии признания организации-должника несостоятельным (банкротом), дана характеристика преднамеренному и фиктивному банкротству, проанализированы основные признаки объективных сторон данного вида банкротства. В мировой и отечественной экономической науке и в реальной практике используется множество моделей оценки банкротства предприятий и организаций, построенных на различных принципах и методах. Модели прогнозирования банкротства обычно строятся по совокупностям экономических показателей отдельных организаций, которые наиболее полно отражают состояние их финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) и учитывают национальные особенности экономики той страны, в которой делается данная выборка. Состав экономических показателей определяется их информационной ценностью в оценке реального состояния той или иной организации. Но в силу стохастичности экономической деятельности организаций и предприятий, объясняемой действием множества внешних и внутренних факторов, результаты подобных оценок, полученные с помощью различных моделей, не всегда способны адекватно отражать фактическое состояние ФХД конкретной организации. С учетом этого могут делаться ошибочные заключения о реальном состоянии организации. Неплатежеспособность как одна из наиболее часто встречающихся разновидностей неспособности удовлетворения требований кредиторов по денежным обязательствам может быть создана предоставлением кредитов или имущества в аренду физическим или юридическим лицам, которые не собираются их возвращать государству либо иным сторонним участникам договора. Получение кредитов под ведение какой-либо деятельности и ее неосуществление сопряжены с растратой денежных средств не по назначению и в последующем могут привести организацию к признанию несостоятельным (банкротом). В результате причиняется ущерб лицам, выдавшим кредит.
Ключевые слова: несостоятельность (банкротство), вероятность банкротства, организация, бухгалтерская отчетность, преднамеренное, фиктивное банкротство.
Введение. Во время процедуры наблюде- менному управляющему и другим лицам, ния, которая вводится по заявлению предпри- привлекаемым со стороны (например, незави-ятия-должника арбитражным судом, времен- симым оценщикам и др.). Данные такой от-ным управляющим разрабатывается план по четности используются для анализа и оценки восстановлению платежеспособности такого финансового состояния организации-предприятия. При реализации этой процедуры должника, а также для выявления причин воз-важное значение имеет бухгалтерский учет никновения признаков банкротства организа-дополнительных расходов, связанных с упла- ции-должника, возможностей и сроков вос-той государственной пошлины, с опубликова- становления его платежеспособности. Резуль-нием сведений в СМО о введении процедуры таты проведенного финансового анализа на наблюдения, с выплатой вознаграждения вре- основе данных бухгалтерской отчетности мо-
гут использоваться временным управляющим Результаты. Каждая процедура банкрот-
при составлении отчета о своей деятельности, ства имеет свои специфические цели и спосо-который должен представляться в арбитраж- бы их достижения (табл. 1). ный суд.
Таблица 1
_Цели судебных процедур банкротства_
Наименование процедуры Цели
1. Наблюдение Обеспечение сохранности имущества; проведение анализа финансового состояния должника; выявление кредиторов и составление реестра их требований; созыв и проведение первого собрания кредиторов
2. Финансовое оздоровление Восстановление платежеспособности должника и погашение задолженности кредиторам
3. Внешнее управление Восстановление платежеспособности
4. Конкурсное производство Соразмерное удовлетворение требований кредиторов
5. Мировое соглашение Прекращение производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами
Анализируя цели судебных процедур банкротства, предусмотренных законодательством Российской Федерации, приведённых в таблице 1, можно сделать вывод о том, что вплоть до проведения конкурсного производства руководителями, собственниками организации, арбитражными управляющими должны проводиться мероприятия по восстановлению платежеспособности организации-должника.
Наиболее насыщенными являются цели, которые ставятся перед первой процедурой «наблюдение». Нет сомнения, что три цели: проведение анализа финансового состояния должника, выявление кредиторов и составление реестра требований кредиторов, выполнимы. Возможность выполнения указанных целей обеспечена нормативно-правовым сопровождением, в Законе № 127-ФЗ и других законодательно-нормативных документах предусмотрен порядок и меры по их достижению.
Цель процедуры наблюдения, которая касается обеспечения сохранности имущества должника, следует признать декларативной. Сберечь, сохранить можно то имущество, в наличии которого нет сомнения. Единственный прием, который позволяет реально убедиться в наличии имущества и его состоянии,- инвентаризация. Но ни в Федеральном законе от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ни в Законе № 127-ФЗ не предусмотрено проведение инвентаризации имущества и обязательств должника при проведении процедуры наблюдения.
Своевременная диагностика кризисного состояния организации позволяет оперативно
и своевременно устранить возникшие проблемы и зачастую не допустить развитие кризиса на предприятии. Для этих целей используются методы экспресс-диагностики, включающие в себя один или несколько показателей, рассчитанных на базе открытой информации [1].
Очень важно определить, действительно ли предприятие находится в кризисе, и если проведенный анализ это подтвердил, то на какой именно стадии кризисного процесса. Считаем необходимым, с целью характеристики глубины кризиса организации разделить кризисный процесс на четыре этапа:
1. Потенциальный кризис (начало кризисного процесса);
2. Скрытый кризис;
3. Видимый кризис;
4. Острый непреодолимый кризис.
Исходя из того, что кризисный процесс
зарождается на пике развития организации (потенциальный кризис), можно отметить, что внешние пользователи отчетности не могут выявить назревание кризисного процесса или предпосылки к нему. Данное могут обнаружить только топ-менеджмент организации, также провести диагностику назревания кризисного процесса или выявить предпосылки к нему, и предпринять упреждающие меры [2].
Следующую стадию кризисного процесса (скрытый кризис) возможно определить путем изучения отрицательной динамики статичных финансовых показателей (прибыльности, ликвидности, эффективности и т.д.,) за длительный период, хотя организация еще является прибыльной и платежеспособной на дату проведения анализа (табл. 2).
Таблица 2
Показатели, применяемые для диагностики кризисного процесса в организации
Показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности организации
Показатели, характеризующие неэффективное управление активами
Показатели, характеризующие управление организацией
- снижение объема продаж;
- падение прибыльности;
- уменьшение объема свободных денежных средств;
- уменьшение собственного оборотного капитала;
- невыполнение наступивших обязательств
- снижение значений показателя абсолютной ликвидности;
- снижение показателя оборачиваемости активов;
- снижение показателя оборачиваемости ТМЦ;
- снижение показателя оборачиваемости дебиторской задолженности;
- чрезмерное «старение» дебиторской задолженности;
- увеличение доли заемного капитала по отношению к величине собственного капитала организации;
- финансирование внеоборотных активов за счет оборотных средств;
- использование внешних источников финансирования на невыгодных для организации условиях;
- сокращение капиталовложений;
- уменьшение производственной базы;
- использование оборудования со стопроцентным износом;
- вынужденные остановки или перебои в производственном процессе;
- сокращение расходов на НИОКР_
- отсутствие долгосрочного и краткосрочного прогнозирования и планирования;
- увеличение удельного веса постоянных издержек;
- задержки в предоставлении финансовой отчетности;
- ухудшение качества продукции, увеличение количества брака, возврата товаров и жалоб заказчиков;
- снижение производительности труда;
- нарушение сроков поставок;
- неспособность адаптироваться к новым технологиям;
- текучесть кадров;
- общее недовольство работников и показатели их работы;
- увольнение работников;
- ненадлежащее исполнение советом директоров своих функций
Дальнейшее углубление кризисного процесса приводит предприятие к состоянию неплатежеспособности (видимый кризис). Признаком данной стадии становится момент времени, когда оно несвоевременно или не в полном объеме рассчитывается по своим обязательствам ввиду недостатка денежных средств.
Продолжая анализ организаций, находящихся на стадии несостоятельности (банкротства), необходимо рассмотреть статистические данные Высшего арбитражного суда, которые являются своеобразным индикатором состояния института банкротства (табл.3).
Таблица 3
Сведения о рассмотрении арбитражными судами РФ дел о несостоятельности (банкротстве)
в 2012-2013 гг.
Наименование показателя Годы Средний ежегодный
2010 2011 2012 2013 темп роста, %
Поступило заявлений о признании должника несостоя- 40243 33385 40864 31921 92,5
тельным
В т.ч. заявлений уполномоченных органов о призна- 15770 10477 12 923 4 046 63,6
нии должника банкротом, ед.
Доля в общем количестве поступивших заявлений, % 39,2 31,4 31,6 12,7 68,7
Принято к производству 33270 27422 33226 27351 82,2
Количество дел, по которым проводилась процедура 91 94 92 67 90,3
финансового оздоровления
Доля финансового оздоровления в общем количестве 0,27 0,34 0,28 0,24 96,1
дел, принятых к производству, %
Количество дел, по которым проводилась процедура 908 986 922 803 96,0
внешнего управления
Доля внешнего управления в общем количестве дел, 2,73 3,60 2,77 2,94 102,5
принятых к производству, %
Принято решений о признании должника банкротом и 16009 12794 14072 13144 93,6
открытии конкурсного производства
Доля конкурсного производства в общем количестве 48,1 46,7 42,3 48,1 100,0
дел, принятых к производству, %
Данные табл. 3 и результаты анализа практики арбитражного управления показывают, что наметилась ярко выраженное противоречие между тенденциями в совершенствовании законодательной базы в отношении несостоятельных субъектов экономики в сторону повышения роли восстановительных процедур в отношении должника и ликвидационной направленностью практики реализации процедур банкротства.
Специалисты в области антикризисного управления подчёркивают, что в идеале институт банкротства нацелен на сохранение
бизнеса (предприятия), который еще можно сохранить, даже если собственники этого бизнеса сделали все возможное, чтобы его «угробить» своим неумелым или неправомерным руководством [3].
Выводы. Анализируя случаи инициирования процедур несостоятельности, можно сделать вывод, что на практике эти процессы преследуют следующие цели:
- поглощение предприятий, производящих ликвидную продукцию и устранение конкурентов;
- освобождение активов предприятий от накопившейся за последние 5-7 лет кредиторской задолженности;
- приватизация предприятий, которые не были приватизированы ранее, но представляют реальный интерес для потенциальных инвесторов.
В заключение отметим, что институт банкротства является мощнейшим инструментом государственной экономической политики. Его неправильное использование может привести к разрушительным последствиям в масштабах всей экономики. Последнее доказывает необходимость принятия неотложных мер в рамках национальной системы государственного регулирования несостоятельности. Без институциональных новаций в сфере банкротства в России невозможно ни создание конкурентной рыночной среды, ни улучшение инвестиционного климата.
В 2013 году число поступивших в арбитражные суды заявлений о признании должников банкротами сократилось на 22% по сравнению с 2012 г. При этом заявлений от уполномоченных органов, которые представляет Федеральная налоговая служба, поступило в три раза меньше по сравнению с предыдущими годами. На такое снижение активности налоговых органов в инициировании банкротств юридических лиц, возможно, повлияло издание Федеральной налоговой службой соответствующих локальных актов, которыми определен порядок выбора саморегулируемой организации арбитражных управляющих для указания в заявлении. В целом, судя по среднегодовому темпу роста удельного веса процедуры конкурсного производства в общем количестве дел, принятых к производству, ликвидационная направленность института банкротства не изменилась.
Литература
1.Родионов С.В. Оптимизация расходов в банкротстве /Арбитражный управляющий. - 2013, - № 3 Антикризисное бизнес-регулирование: монография / под ред. проф. А.Н. Ряховской. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012.
2.Банк В.Р., Банк С.В., Солоненко А.А. Бухгалтерский учет и аудит в условиях банкротства: учебное пособие. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. -296 с.
3. Актуальные проблемы преодоления кризиса: национальные и региональные приоритеты: коллективная монография / Под общ. ред. Н.Ф. Газизулина, В.В. Ложко. - СПб: НПК «РОСТ», 2010.
4.Зубаревич Н. Выход из кризиса: региональная проекция // Вопросы экономики. - 2012. - №4.
5. Анохин, В.С. Антикризисное управление и роль суда в осуществлении процедуры банкротства: монография / В.С.Анохин; Ин-т экономики и права. - Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2006. - 304 с.
6.Инвестиции: учебник / А.Ю. Андрианов, С.В. Валдайцев, П.В. Воробьёв и др., отв. ред. В.В. Ковалёв, В.В. Иванов, В.А. Лалин. - М.: Проспект, 2013.
7.Кукукина И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств: учебн. пособие / Под ред. И.Г. Кукукиной. - М. : Финансы и статистика, 2004. - 312 с.
8.Ряховская А.Н. Предпринимательские риски: российская действительность / Дайджест Финансы. - М., 2007. - № 8 (152).
9.Соколова Е.Н. Предпринимательская деятельность в сфере страхования жизни / Печ. Финансовый менеджмент №1, 2007.
10. Файншмидт Е.А.Кризис-менеджмент: учебное пособие. М., 2014, 399 с.
11. Федорова Г.В. Учет и анализ банкротств: учебн. пособие. - М. : Омега-Л, 2006. -248 с.
12. Хурсевич С.Н. Банкротство. Преодолевая стереотипы. - М.: ООО «Издательство М-ОКО», 2005, - 128 с.
13. Heilfron, Eduard; Pick, Georg. Lehrbuch des Konkursrechts. 1905.
14. New Websters's Dictionary of the English Language. Surjeet Publications, Delhi, India, 1988. P. 376.
15. Auditor independence in economies in transition: a study of Russia. The European Accounting Review - London, 2001, - vol.10 num.4., p.817-841 (Pat Sucher)
16. Introduction: transitional economies and changing notions of accounting and accountability Sucher P., Kosmala K., Bychkova S., Jindrichovska I.European Accounting Review. 2005. T. 14. № 2. C. 571.
17. S.M. Bychkova, E.J. Itygilova Accountant and auditor responsibility for distortion in the financial statements [Text] / S.M. Bychkova, E.J. Itygilova // Economika: conference proceedings (Economy: Publication of the conference). - 2013-92 (3). - Supplement A Vilnius. - C .59-63
ANALYSIS OF INSOLVENCY (BANKRUPTCY) IN THE CONDITIONS OF MODERN REALITY
I.S. Zubarev
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Perm State Agricultural Academy Lunacharskogo, 3 a Perm, 614000, Russia, E-mail: zubarevilya@mail. ru
ABSTRACT
The article gives an analysis of the theoretical and practical information, dedicated to the bankruptcy of an organization considered the stage of recognition of the debtor insolvent (bankrupt), the characteristic of deliberate and fraudulent bankruptcy, analyzed the main features of the objective of the parties of this type of bankruptcy. In the global and domestic economic science and in actual practice many models used estimates of bankruptcy of enterprises and organizations, based on different principles and methods. Bankruptcy prediction models are usually built on aggregate economic performance of individual organizations that best reflect the state of their financial and economic activity (FEA) and take into account national characteristics of the economy of the country in which the sample is done. Composition of economic indicators is determined by their informational value in determining the actual state of an organization. But due to the stochasticity of economic activities of organizations, enterprises or companies, explain the actions of many external and internal factors, the results of such assessments obtained using different models, are not always able to adequately reflect the actual state of the PCD particular organization. With this in mind, we can make erroneous conclusions about the real state of the organization. Insolvency, as one of the most common varieties of inability to meet the claims of creditors on monetary obligations can be established lending or rental of property to persons or entities that are not going to return them to the state or other third-party contributor agreement. Obtaining loans under management of any activity and its failure to involve embezzlement of funds for other purposes, and subsequently may lead to the recognition of the organization of insolvency (bankruptcy). As a result of the damage caused to the persons who issued the loan.
Key words: insolvency (bankruptcy), probability of bankruptcy, organization, financial statements, intentional, fictitious bankruptcy.
References
1. Rodionov S.V. Optimizatsiya raskhodov v bankrotstve (Cost optimization in bankruptcy), Arbitrazhnyi upravlyay-ushchii, 2013, No. 3, Antikrizisnoe biznes-regulirovanie: monografiya / under ed. Prof. A.N. Ryakhovskaia, M.: Magistr: INFRA-M, 2012.
2.Bank V.R., Bank S.V., Solonenko A.A. Bukhgalterskii uchet i audit v usloviyakh bankrotstva (Accounting and audit in the conditions of bankruptcy): Uchebnoe posobie, M.: TK Velbi, Izd-vo Prospekt, 2005, P. 296.
3.Aktual'nye problemy preodoleniya krizisa: natsionalnye i regionalnye prioritety (Actual problems of overcoming the crisis: national and regional priorities), Kollektivnaya monografiya / Under ed. N.F. Gazizulin, V.V. Lozhko, SPb: NPK «ROST», 2010.
4.Zubarevich N. Vykhod iz krizisa: regionalnaya proektsiya (Recovering from the crisis: a regional perspective), Vo-prosy ekonomiki, No.4, 2012.
5.Anokhin, V.S. Antikrizisnoe upravlenie i rol suda v osushchestvlenii protsedury bankrotstva: monografiya (Crisis management and the role of the Court in the bankruptcy procedure: monograph) In-t ekonomiki i prava, Voronezh: Izd-vo Voronezh. gos. un-ta, 2006, P. 304.
6.Andrianov A.Yu., Valdaitsev S.V., Vorobev P.V. et al. Investitsii: uchebnik (Investment: tutorial) under ed. Kovalev V.V., Ivanov V.V., Lalin V.A., M.: Prospekt, 2013.
7.Kukukina I.G., Astrakhantseva I.A. Uchet i analiz bankrotstv (Calculation and analysis of bankruptcies), Ucheb. posobie, under ed. I.G. Kukukina, M.: Finansy i statistika, 2004, P. 312.
8.Ryakhovskaya A.N. Predprinimatelskie riski: rossiiskaya deistvitelnost (Business risks: the Russian reality) Dai-dzhest Finansy, M., No.8 (152), 2007.
9.Sokolova E.N. Predprinimatelskaya deyatelnost v sfere strakhovaniya zhizni (Business activity in life insurance), Pech. finansovyi menedzhment, No.1, 2007.
10. Fainshmidt E.A. Krizis-menedzhment (Crisis-management), Uchebnoe posobie. M., 2014, P.399.
11. Fedorova G.V. Uchet i analiz bankrotstv (Calculation and analysis of bankruptcies), Ucheb. posobie, M.: Omega-L, 2006, P. 248.
12. Khursevich S.N. Bankrotstvo. Preodolevaya stereotypy (Bankruptcy. Breaking the stereotypes), M.: OOO «Iz-datelstvo M-OKO», 2005, P. 128.
13. Heilfron, Eduard; Pick, Georg. Lehrbuch des Konkursrechts. 1905.
14. New Websters's Dictionary of the English Language. Surjeet Publications, Delhi, India, 1988, P. 376.
15. Auditor independence in economies in transition: a study of Russia. The European Accounting Review - London, 2001, Vol.10, No. 4., pp. 817-841 (Pat Sucher)
16. Introduction: transitional economies and changing notions of accounting and accountability Sucher P., Kosmala K., Bychkova S., Jindrichovska I.European Accounting Review, 2005, Vol.14, No. 2, P. 571.
17. S.M. Bychkova, E.J. Itygilova Accountant and auditor responsibility for distortion in the financial statements [Text], Economika: conference proceedings (Economy: Publication of the conference), 2013-92 (3), Supplement A Vilnius, pp.59-63.
УДК 338.24
СИСТЕМНЫЙ ПОДХОД К ИССЛЕДОВАНИЮ ПОНЯТИЯ «ЭКОНОМИЧЕСКАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ»
А.Г. Светлаков, д-р экон. наук, профессор; И.М. Глотина, канд. экон. наук, доцент, ФГБОУ ВПО Пермская ГСХА, ул. Петропавловская, 23, г. Пермь, Россия, 614990, E-mail: glotina-i@yandex.ru
Аннотация. Современные исследователи используют различные дефиниции для оценки и характеристики состояния экономики страны. Среди них можно выделить такие наиболее часто употребляемые, как стагнация, экономический бум, предкризисное состояние, экономический кризис, устойчивое развитие экономики и др. Однако существует единое понятие, определяющее такое состояние экономики и институтов власти, которое обуславливает существование самого государства - экономическая безопасность. Понятие экономической безопасности — категория довольно сложная, полемичная и неоднозначная. В научной и специальной литературе единой точки зрения на проблему и определение экономической безопасности до сих пор не сформировано. В настоящей статье проанализированы различные взгляды российских ученых в отношении понятия «экономическая безопасность», выделены основные подходы авторов к трактовке данного понятия. Несмотря на многообразие существующих дефиниций, в большинстве из них говорится о целях безопасности, внутренних и внешних угрозах, государстве, отрасли, регионе как объектах экономической безопасности. Системный подход позволил определить следующие структурные элементы в системе экономической безопасности: функциональное назначение, субъектно-объектный состав, информационно-правовое и инструментальное обеспечение. Экономическую безопасность нельзя рассматривать без привязки к объекту безопасности, поэтому в системе следует выделить иерархические уровни. По мнению авторов статьи, целесообразно рассматривать экономическую безопасность как взаимосвязанное множество структурных элементов в совокупности отношений и связей между ними. Система экономической безопасности предназначена для сбалансирования интересов и урегулирования