CC BY
24DOI 10.47576/2712-7516_2022_11_4_303 УДК 336.22
АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ СТРАХОВЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ
Гюльмагомедова Гюльзар Ахмедуллаховна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия, e-mail: gulzar71@mail.ru
Цель работы заключается в том, чтобы провести анализ налоговых платежей страховых организаций, определить факторы влияния на уровень налогообложения страховых организаций, а также установить тенденции его развития в условиях экономической нестабильности. Сформулированы главные результаты анализа поступлений налогов от страховых организаций в контексте налогового регулирования прибыли страховой организации. Обоснованы выводы по вопросу совершенствования налогообложения страховых организаций.
Ключевые слова: страховые организации; страхование; налогообложение страховых организаций; налоговое регулирование страховых организаций.
UDC 336.22
ANALYSIS OF TAX PAYMENTS OF INSURANCE ORGANIZATIONS
Gyulmagomedova Gyulzar Akhmedullakhovna,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Finance and Credit, Dagestan State University, Makhachkala, Russia, e-mail: gulzar71@mail.ru
The purpose of the work is to analyze the tax payments of insurance organizations, determine the factors influencing the level of taxation of insurance organizations, and also establish trends in its development in conditions of economic instability. The main results of the analysis of tax revenues from insurance organizations in the context of tax regulation of the profits of an insurance organization are formulated. The conclusions on the issue of improving the taxation of insurance organizations are substantiated.
Keywords: insurance organizations; insurance; taxation of insurance organizations; tax regulation of insurance organizations.
Как известно, доля поступлений от налогообложения страховых организаций чрезвычайно низка, однако попытаемся проанализировать поступления в бюджет по страховым организациям за предыдущие три года. Отчетные данндые по формам стати-
стической отчетности 1-НОМ аккумулируют показатели по сумме оплаченных налогов по основным видам экономической деятельности. Рассмотри динамику поступлений налогов от страховой деятельности в целом по Российской Федерации за три года (табл. 1).
Таблица 1 - Налоговые платежи по страховой деятельности за 2019-2021 годы по РФ (тыс. руб.)
(составлено по [3; 5])
Годы Начислено налогов Поступило налогов Федеральных налогов Налог на прибыль орг. НДФЛ НДС
2019 44203780 48267013 47616267 27615728 16217823 1621798
2020 67736056 65927046 65206027 42066972 21130597 1444142
2021 65834042 65100635 64196045 38272457 34168519 1745841
Мы видим, что 2020 год характеризуется наибольшими показателями по сумме начисленных налогов. По сравнению с 2019 годом рост составил 23559276 руб., или 15,4 %. Причиной снижения этого показателя в 2019 году явились кризисные явления в период пандемии коронавируса. Анализируя процесс выполнения плановых заданий страховыми организациями по сбору налогов, необходимо отметить: за 2019 год - на 9,1 % более запланированного, за 2020 год - на 2,6 % менее, за 2021 год - 0,1 % менее запланированного [2].
Из суммы поступивших налогов наибольший удельный вес составляют федеральные налоги, из них - налог на прибыль организаций (59,6 % в 2021 году, 64,5 % в 2020 г., 57,9 % в 2019 году).
Следующим по значимости налогом является НДФЛ, оплачиваемый страховыми организациями. Сумма налога на добавленную стоимость незначительна. Динамика поступлений налога на прибыль страховых организаций следующая: за период с 2019 года по 2020 год рост составил 14451 руб., за период 2021-2020 год - снижение на 3794 руб. Снижение поступлений по налогу на прибыль страховых организаций за 2021 год повторяет тенденции поступлений налогов платежей отрасли в целом за истекший год.
Страховые организации в Республике Дагестан представлены организациями, филиалами: ВСК, «Армеец», «Согласие», «Энергогарант», «Альфастрахование», «Ингосстрах», «Мегарусс-Д», «Альянс».
Для анализа поступлений налоговых платежей сравним показатели отчетных данных 1-НОМ ИФНС РФ по Ленинскому району г. Махачкалы.
Необходимо отметить, что в данном налоговом органе зарегистрировано всего 5 страховых организаций. Данные отчета 1-НОМ за 2019 год свидетельствуют о достаточно низком уровне налоговых поступлений от страховых организаций в общем объеме поступлений. Так, за 2019 год сумма налоговых поступлений, начисленных в республиканский бюджет РД, составила 1448,5 млн руб. Поступление налогов превысило план на 24,9 %, что свидетельствует о положительных тенденциях, наметившихся в работе налоговых органов по сравнению с предыдущими годами. Удельный вес в сумме поступивших налоговых доходов федераль-
ных налогов составил 73 % (1325,9 млн руб.). Из них доля налога на прибыль составляет 20 %, а НДС - 1,48 %, что в абсолютном выражении составляет 197,3 млн руб. Суммы поступивших налогов в региональные и местные бюджеты невелика -10 % от суммы поступивших налогов [4].
Напомним, что при действующей системе отчетности в налоговых органах страховая деятельность входит в состав финансовой деятельности, вследствие чего перейдем к анализу поступлений налогов от финансовой деятельности. Пропорции распределения налогов от финансовой деятельности по федеральным, региональным и местным бюджетам такие, как и поступления всего по налогам [1].
Структурный анализ налоговых поступлений показал, что удельный вес поступлений от финансовой деятельности составляет 6 % (101,2 млн руб.). Налогом, составляющим большую часть в сумме поступлений от финансовой деятельности, является налог на прибыль (67 %), хотя его доля в общей сумме поступлений невелика (3,6 %). Это подтверждает тот факт, что и в теории налогообложения, и на практике применения основным налогом, оплачиваемым организациями финансово-хозяйственной деятельности, является налог на прибыль организаций.
Перейдем к анализу поступлений налогов непосредственно от страховой деятельности. Сумма поступивших налогов от организаций страховой деятельности составляет 4,1 млн руб., или 0,2 % в общей сумме поступлений и 4 % от организаций финансового сектора экономики.
Отметим, что количество налогоплательщиков, состоящих на учете, в анализируемом налоговом органе по финансово-хозяйственной деятельности за 2020 год составляет 64, из них коммерческих банков - 54, а страховых организаций всего 5. Этим можно объяснить и низкий уровень поступлений от страховых организаций. Однако налоговым органам следует усилить функции налогового контроля за правильностью исчисления налоговых баз по основным налогам, оплачиваемым страховыми организациями. Возможно, повышение эффективности выездных налоговых проверок страховых организаций создаст резервы для увеличения поступлений налогов от страховых организаций в бюджет.
Таблица 2 - Налоговые поступления от страховых организаций за 2020 год (тыс. руб.)
(составлено по [3; 5])
Начислено налоговых платежей Поступило налоговых платежей Федеральные налоги Региональные налоги Местные налоги
всего налог на приб. НДС
Всего 15585,1 19078,1 17259,2 14241,7 2973,2 999,9 787,7
Финансовая деятельность 10483,1 11624,3 8109,7 4759,7 846,6 501,9 10,6
В том числе от страховых организаций 7704,2 8403,2 6432,1 3701,1 432 221,2 11,7
Налоговые поступления за 2020 год по анализируемой нами налоговой инспекции сохраняют тенденции сбора налогов 2019 года [5].
В целом поступления по сравнению с 2019 годом увеличились на 10,12 млн руб. В составе федеральных налогов весомую долю поступлений составляет налог на прибыль (82,6 %). Следующим по значимости налогом является НДС, доля которого в составе федеральных налогов - 17 %.
Поступления по налогам от страховых организаций за 2019 год увеличились на 4,3 млн руб. и составляют 0,4 % от общей суммы налоговых поступлений и 7,2 % от суммы поступлений от организаций финансового сектора экономики. Отметим тот факт, то в
В целом поступления в сравнении с 2020 годом увеличились на 12,8 млн руб., но налоговый орган не выполнил план по мобилизации налогов в бюджет на 26 %. В составе начисленных налогов наибольшую долю поступлений составляет налог на прибыль (26,6 %). Следующим по значимости налогом является НДС, доля которого в составе федеральных налогов - 2,6 %.
Поступления по налогам от страховых организаций увеличились на 0,727 млн руб. и составляют 30,4 % от общей суммы налоговых поступлений и 45 % от суммы поступлений от организаций финансового сектора экономики. Отметим тот факт, то в 2020
2020 году при перевыполнении налоговым органом плана по собираемости налогов на 24,9 % по организациям страховой деятельности наблюдается тенденция невыполнения плана по собираемости налогов.
В 2021 году выполнение составило 22 %, а по организациям страховой деятельности этот показатель составил 10 %. Подводя ито-ги проведенного нами анализа налоговых поступлений за 2019 и 2020 годы по страховым организациям, можно сделать вывод, что налоговым органам прежде всего следует усилить контроль в области проведения камеральных и выездных проверок с целью увеличения поступлений налогов в бюджет от страховых организаций и развития страхового налогообложения в целом.
году при невыполнении налоговым органом плана по собираемости налогов на 26 % по организациям страховой деятельности наблюдается тенденция выполнения плана по собираемости налогов на 107 %.
Налог на прибыль организаций, оплачиваемый страховыми организациями, по прежнему остается наиболее существенным налогом, так как его доля в общем объеме налоговых поступлений страховых организаций составляет в 2021 году 62 %, в 2020 -57 %. Доля НДС, оплачиваемого страховыми организациями, составляет в 2020 году 6,7 %, что на 20,6 % меньше, чем в 2021 году (27,1 %) [5].
Таблица 3 - Налоговые поступления страховых организаций за 2021 год (тыс. руб.) (составлено по [3; 5])
Начислено Поступило Федеральный налог Региональные налоги Местные налоги
Всего Налог на прибыль НДС
Всего 27991,1 25752,3 14779,1 7507,1 736,4 261,8 59,3
Финансовая деятельность 18484,2 17481,2 13241,1 8429,2 1423 46,8 2,6
В том числе от страховых организаций 8432,1 9101,1 6643,1 4122,1 1843 2,4 0,1
Наиболее весомые налоговые поступления по региональным налогам составляют платежи по налогу на имущество. Их доля в общем объеме налоговых поступлений страховых организаций - 26 % в 2019 году и 26,1 % в 2020 году.
Рассмотрим динамику налоговых поступлений по страховой организации.
Как показано, по данным табл. 4, налого-
Значительный рост общей суммы налоговых платежей происходит на фоне уменьшения поступлений по основному налогу -налогу на прибыль. Уменьшение составило 12381 тыс. руб., или 64 %. Этот факт можно объяснить влиянием мирового финансового кризиса на финансово-экономические показатели деятельности банков. Прибыль как основной результат деятельности любого коммерческого банка уменьшилась, и в соответствии с этим сократилось количество облагаемых налогом операций.
Стабильным ростом отличаются суммы начисленных платежей по НДС (59 %), по налогу на имущество организаций (71 %). Структура оплаченного данным плательщиком НДФЛ отличается различными видами доходов, показанными в таблице. НДФЛ оплачивается «Филиал ОАО "Энергогарант"». Наиболее весомые налоговые поступления по региональным налогам составляют платежи по налогу на имущество. Их доля в общем объеме налоговых поступлений по коммерческим банкам составила 3,8 % в 2021 году и 4,9 % в 2020 году.
Таким образом, по данным проведенного анализа налоговых поступлений за 2020-
вые платежи «Филиал ОАО «Энергогарант», значительны. Поступления по различным видам налогов за анализируемый период выросли на 13287 тыс. руб., что составляет 74,5 %. Суммы начисленных платежей за данный период также выросли на 79 %. Данный факт характеризует рост налоговой базы, увеличение количества налогооблагаемых операций и соблюдения налоговой дисциплины.
2021 годы по страховым организациям, можно сделать следующие выводы:
- налоговые поступления по анализируемому налоговому органу за 2020-2021 годы увеличиваются;
- в составе налогов наибольшую долю поступлений составляет налог на прибыль;
- поступления по налогам от страховых организаций увеличились на 700 тыс. руб., но их сумма в общей сумме налоговых поступлений остается на очень низком уровне;
- налог на прибыль организаций, оплачиваемый страховыми организациями, по-прежнему остается наиболее существенным налогом, так как его доля в общем объеме налоговых поступлений страховых организаций составляет 44-45 %.
Подводя итоги проведенного анализа налоговых поступлений за 2020- 2021 годы по страховым организациям, можно сделать вывод, что налоговым органам прежде всего следует усилить контроль в области проведения камеральных и выездных проверок с целью увеличения поступлений налогов в бюджет от страховых организаций и развития страхового налогообложения в целом.
Таблица 4 - Динамика налоговых поступлений по «Филиал ОАО «Энергогарант» за 2020-2021 годы (тыс. руб.) (составлено по [3; 5])
Вид налога 2021 год 2020 год
Начислено по налогам всего Поступило Начислено по налогам всего Поступило
Налог на прибыль 19514,0 19834,0 17133,6 17137,9
В том числе прибыль РФ 5371,0 5371,0 4035,4 4045,1
Прибыль РД 14462,1 14462,0 100,1 0,9
Налог на имущество организаций 1498,2 1498,0 2089,0 2580,0
Транспортный налог 7,0 3,6 4,640
НДС 2772,1 2772,0 2636,3 2672,6
НДФЛ 3763,4 11876,0 2254,0 11884,8
В том числе НДФЛ, полученный в виде дивидендов - 6075,1 - 4394,2
НДФЛ, установленный п. 1 ст. 224 НК РФ - 1763,0 - 4248,1
ВСЕГО по налогам 28023,0 38957,0 35063,2 52244,1
Рассмотрев возможности налогового регулирования страховой деятельности с учетом зарубежного опыта, можно сделать вывод о необходимости совершенствования налогообложения деятельности страхователей. В большинстве развитых стран средства, направляемые на страхование, исключаются из налогооблагаемой базы, а полученные страховые выплаты не облагаются налогами. Стимулирование отдельных сегментов страхового рынка возможно с помощью введения порядка предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в случае заключения договоров по социально значимым видам страхования: обязательное медицинское страхование, добровольное долгосрочное (пенсионное) страхование жизни. Также, рассматривая опыт налогообложения зарубежных стран и определяя результаты настоящего исследования, можно сделать следующие выводы:
- каждый вид страхования рассматривается как отдельный объект налогообложения;
- механизм осуществления выплат по страховым договорам влияет на реализацию социальной и регулирующей функции налогообложения;
- применение дифференцированных ставок по налогу на прибыль способствует подъему активности на страховом рынке.
Следует также предусмотреть введение налоговых льгот при налогообложении на доходы физических лиц страховых премий по аналогичным договорам страхования, поскольку страховая премия по своему существу является не доходом, а возмещением потерь в случае наступления страхового события.
В контексте обобщения методов налогового регулирования можно заключить, что данные методы представляют собой способы манипулирования указанными инструментами. Однако специфика организации страховой деятельности, цели государственного регулирования страхового рынка определяют особое строение налогообложения на основе определения комбинации налоговых форм, инструментов, методов налогового регулирования, характерных исключительно для страховых организаций на определенном этапе развития страхового рынка.
Список литературы_
1. Архипов А.П. О теоретических основах страховой деятельности // Финансы. 2018. № 1. URL: https://book.ru/ book/938051 (дата обращения: 18.04.2022).
2. Белоусов В.М. История развития концепций менеджмента в страховании. URL: http://www.aup.ru/books/ m77/pril.htm (дата обращения: 19.04.2022).
3. Данные по формам статистической налоговой отчетности. URL: https://www.nalog.ru/rn25/taxation/taxes/ (дата обращения: 25.05.2022).
4. Кохан Д.К., Модина Д.С. Особенности налогообложения прибыли страховых организаций // Инновационное развитие экономики: тенденции и перспективы. 2020. Т. 1. С. 190-198.
5. Обзор ключевых показателей деятельности страховщиков за 2021 год: информац.-аналит. материал. URL: https://cbr.ru/Collection/Collection/File/32073/review_insure_20Q4.pdf (дата обращения: 30.05.2022).
References_
1. Arkhipov A.P. On the theoretical foundations of insurance activity. Finance. 2018. No. 1. URL: https://book.ru/ book/938051 (accessed: 04/18/2022).
2. Belousov V.M. History of the development of management concepts in insurance. URL: http://www.aup.ru/books/ m77/pril.htm (accessed: 04/19/2022).
3. Data on statistical tax reporting forms. URL: https://www.nalog.ru/rn25/taxation/taxes (accessed: 05/25/2022).
4. Kohan D.K., Modina D.S. Features of taxation of profits of insurance organizations. Innovative development of the economy: trends and prospects. 2020. Vol. 1. pp. 190-198.
5. Overview of key performance indicators of insurers for 2021: informats.- analyte. material. URL: https://cbr.ru/ Collection/Collection/File/32073/review_insure_20Q4.pdf (accessed: 30.05.2022).
