CC BY
55
Рожкова Н. К.
АНАЛИЗ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В СФЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА КОНДИТЕРСКИХ ИЗДЕЛИЙ
4.5. Анализ методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сфере производства кондитерских изделий
©Рожкова Н. К. ФГБОУ ВО Государственный университет управления, г. Москва, Российская Федерация e-mail: nakoro@yandex.ru
Аннотация. Задача. В статье рассмотрены практические аспекты проблем методики учета затрат и калькулирования себестоимости в кондитерской промышленности в условиях эффективного производства, когда предприятия кондитерской промышленности акцентируют внимание не только на рост доходов, но также и на минимизацию затрат. Модель. Проведен анализ законодательной базы, регламентирующие учет затрат и калькулирование себестоимости кондитерской продукции. Дана оценка состояния калькулирования себестоимости и выявлены проблемы. Рассмотрены особенности классификаций, присущие кондитерским предприятиям. Показано, что готовая продукция получается путем последовательной обработки сырья на нескольких стадиях производственного процесса. При этом производственный процесс характеризуется краткосрочностью цикла, непрерывностью и взаимосвязанностью операций. Проанализированы особенности формирования статей калькулирования себестоимости продукции кондитерского производства. Выводы. Обязательным условием для эффективного функционирования системы учета затрат является составление каждым производственным подразделением производственных отчетов, в которых отражают движение сырья, материалов и выход продукции. При этом расходы сырья и материалов, использованных в процессе производства готовой продукции, в производственном отчете отражают, как в разрезе рецептурных норм, так и в размере фактически произведенных расходов. Практическое значение. Кондитерские предприятия, в целях повышения эффективности деятельности путем оптимизации затрат на производство продукции, стремятся использовать наиболее рациональный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Это приводит к минимизации расходов и росту финансового результата. Оригинальность. В результате исследования методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции кондитерской промышленности, был проведен анализ используемых методов учета и калькулирования и выявлено, что большинством отечественных кондитерских предприятий применяется пооперационный метод, основанный на том что все затраты, приходящиеся на конкретную производственную операцию распределяются на себестоимость единицы продукции тех видов, которые прошли эту операцию.
Ключевые слова: метод, учет, калькулирование, кондитерская промышленность.
Для цитирования: Рожкова Н. К. Анализ методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сфере производства кондитерских изделий // Проблемы экономики и юридической практики. 2020. Т. XVI. №2. С. 119-123.
Analysis of methods of cost accounting of products in the field of confectionery production
©N. K. Rozhkova FGBOU VO State University of Management, Moscow, Russian Federation e-mail: nakoro@yandex.ru
Abstract. Task. The article discusses the practical aspects of the problems of cost accounting in confectionery industry in conditions of efficient production, when the confectionery industry enterprises focus not only on revenue growth, but also on minimizing costs. Model. The analysis of the legislative framework governing cost accounting of confectionery products has been done. The process of «costing» is estimated and problems are identified. The classification features inherent in confectionery enterprises are considered. It is shown that the finished good is obtained by sequential processing of raw materials at several stages of the production process. Moreover, the production process is characterized by short cycle, continuity and interconnectedness of operations. The features of the formation of articles for calculating the cost of production of confectionery production are analyzed. Conclusions. A prerequisite for the effective functioning of the cost accounting system is the compilation of production reports by each production unit, which reflect the movement of raw materials, materials and output. At the same time, the costs of raw materials used in the process of production of finished goods in the production report reflect, both in the context of prescription norms, and in the amount of actual costs incurred. Practical value. In order to increase the efficiency of activities by optimizing the cost of production, confectionery enterprises seek to use the most rational method of cost accounting and calculating the cost of production. This leads to minimizing costs and increasing financial results. Novelty. As a result of the study of
ISSN 2S41-SG2S
Том XVI, 2-2G2G
Проблемы экономики и юридической практики 119
cost accounting methods of the confectionery industry, an analysis of the methods used for accounting and calculation was carried out. It was found that the majority of domestic confectionery enterprises use the operational method based on the fact that all costs associated with a particular production operation are allocated to the cost of a unit of production those types has passed this operation.
Keywords: method, accounting, calculation, confectionery industry.
For citation: Rozhkova N. K. Analysis of methods of cost accounting of products in the field of confectionery production // Economic problems and legal practice. 2020. Vol. XVI. №2. P. 119-123.
ВВЕДЕНИЕ
Высокое качество производимой кондитерской продукции в сочетании с приемлемым уровнем цен на них является залогом эффективности и стабильности деятельности предприятий данного сектора экономики. Предприятиям кондитерской промышленности необходимо сделать акцент не только на рост доходов, но также и на минимизацию затрат. В этой связи, исследование вопросов правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции кондитерской промышленности, а также формирование эффективной системы управления затратами является достаточно важными и современными.
На российских предприятиях кондитерской промышленности производится два вида кондитерских изделий: - сахаристые - карамель, конфеты, шоколад, пастила, мармелад, ирис, драже, халва и восточные сладости и др.;
- мучные - печенье, вафли, торты, пирожные, кексы, пряники и др.
На организацию производственного учета не влияет специализация предприятия, его производственные мощности, особенности технологического и производственного процессов, а также ряд других факторов, непосредственно влияющих на порядок документального оформления хозяйственных операций, порядок систематизации и анализа учетных данных, на организацию и ведение синтетического и аналитического учета, а также на классификацию и распределение затрат, приходящихся на незавершенного производства и произведенную продукцию, а также распределение понесенных затрат, приходящиеся на разные виды продукции. [4]
В настоящее время в законодательной базе Российской Федерации отсутствуют специализированные нормативные правовые акты, регламентирующие учет затрат и калькулирование себестоимости кондитерской продукции, однако, исследуемый процесс подпадает под действие следующих нормативных правовых актов (рисунок 1).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
г План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н А
Методические рекомендаци по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции
Рисунок 1. Нормативное правовое регулирование калькулирования себестоимости на кондитерских предприятиях.
Прежде чем рассматривать методы учета затрат и калькулирования себестоимости на кондитерских предприятиях, нами рассмотрены особенности классификаций, присущие кондитерским предприятиям.
ПРЕДМЕТ ИССЛЕДОВАНИЯ
В зависимости от степени специализации производства кондитерские предприятия можно разделить на специализированные (выпускающие изделия одной группы) и универсальные (производящие кондитерскую продукцию обоих видов).
На российском рынке большее распространение получили именно универсальные кондитерские предприятия.
Кондитерские предприятия, по характеру технологического процесса, относятся к предприятиям обрабатывающей отрасли, поскольку готовая продукция получается путем последовательной обработки сырья на нескольких стадиях производственного процесса. При этом производственный процесс характеризуется краткосрочностью цикла, непрерывностью и взаимосвязанностью операций. Стадии производственного процесса кондитерских предприятий схематично отражены на рисунке 2. [3]
Р Н К АНАЛИЗ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ожкоаа . . ПРОДУКЦИИ В СФЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА КОНДИТЕРСКИХ ИЗДЕЛИЙ
Рисунок 2. Стадии производственного процесса кондитерского предприятия [9, с. 265].
МЕТОДОЛОГИЯ
Большинство технологических процессов кондитерского производства проходят в аппаратуре, а переход сырья от стадии к стадии - по закрытым коммуникациям. На кондитерских предприятиях, в зависимости от их размера, особенностей производственного процесса и ассортиментного перечня выпускаемой продукции, организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции осуществляется как по по передельному, так и по позаказному методу. Для небольших предприятий кондитерской промышленности свойственно использование смешанного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, сочетающий в себе оба метода. Таким методом учета затрат является пооперационный метод - основным объектом отражения затрат является технологическая операция. Все затраты по отдельным производственным операциям подлежат распределению на себестоимость единицы продукции, прошедшей через такую производственную операцию. Базой для распределения как правило является средняя величина добавленных затрат. Списание основных материалов на себестоимость конкретного вида продукции осуществляется также как при позаказном методе. Основное достоинство пооперационного метода заключается в том, что при таком методе калькуляционные статьи затрат находятся в неразрывной связи с технологическим процессом. А необходимость его применения объясняется тем, что технологический процесс на предприятиях кондитерской промышленности в большинстве случаев является непрерывным, что в свою очередь способствует построению системы учета производственных затрат в целом на изготовление изделий. [6]
Существенное влияние на процесс организации производственного учета предприятий кондитерской промышленности оказывает краткосрочность процесса производства. Длительность производства кондитерских изделий на предприятиях, как правило, составляет не более одной смены. В связи с этим в кондитерских практически отсутствуют остатки незавершенного производства. При наличии в конце смены незавершенного производства, такие остатки переносят на счета учета исходного сырья и отражают в составе сырья. [5]
Производственная структура кондитерского предприятия во много определяется его производственной специализацией и объемом производственных мощностей. Основным производственным подразделением крупных кондитерских предприятий является цех, в рамках которого выпускается законченная готовая продукция определенного ассортимента. Однако деятельность цехов во многом взаимосвязана. Так, например шоколадный цех занимается производством шоколада, а также является поставщиком шоколадных полуфабрикатов для
конфетного цеха. Однако рассматриваемые связи могут возникать не только в рамках одного предприятия. Например, шоколадный цех одного предприятия может поставлять глазурь для карамельного цеха другого, в структуре которого отсутствует производство шоколада и шоколадных полуфабрикатов. Кроме того, кондитерские предприятия могут объединяться в вопросах приобретения тары и этикеток.
Для средних, и особенно мелких, кондитерских предприятий характерна безцеховая структура организации производства. Производственные операции в таком случае осуществляются на отдельных производственных участках, что приводит к отсутствию в составе статей калькуляции себестоимости продукции общепроизводственных расходов. Все затраты, которые напрямую не относятся к производству продукции, аккумулируются на счетах учета общехозяйственных затрат. [8]
Одной из особенностей кондитерского производства является большое количество технологических схем не только в рамках производства в целом, но и в пределах одного и того же цеха по разным видам продукции. Например, технологии производства шоколадной плитки и кондитерской глазури имеют некоторые существенные различия. При этом в процессе построения системы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости также следует учесть такие существенные факторы, как множество способов обработки сырья, широкий ассортиментный перечень продукции производимой на оном и том же оборудовании, наличие вспомогательных производств, а также системы обслуживания производства.
В кондитерской промышленности производство различных видов продукции осуществляют путем последовательной обработки одного и того же исходного сырья. Основными материалами кондитерского производства являются мука, сахар, какао-порошок, масло, жиры и т.п. следует отметить, что на объем выпускаемой готовой продукции существенное влияние оказывает влажность исходного сырья и содержание в нем сухого вещества. Таким образом, из одного и того же физического объема сырья с большей влажностью будет произведено меньше готовой продукции, чем из более сухого сырья. Указанное обстоятельство оказывает существенное влияние на итоговый финансовый результат деятельности кондитерского предприятия. В связи с этим на кондитерских предприятиях возникает необходимость учета и контроля таких существенных показателей, как норма выхода готовой продукции, процент влажности сырья и доля сухих веществ в исходных материалах.
Еще одной отличительной особенностью производства кондитерской продукции является включение в общую массу готовой продукции массы оберточной и подверточной бумаги, этикеток. В связи с этим в процессе калькулирования себестоимости возникает необходимость учета не только прямых затрат на производства, но и влияние изменения массы бумаги на выпуск готовой продукции, а также ее себестоимости. [7]
РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
В результате исследования нами выявлено, что по общему правилу затраты на производство производимой кондитерской продукции аккумулируются на счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по указанному счету ведется в разрезе каждого вида производимой продукции. С целью оптимизации и совершенствования процесса калькулирования себестоимости готовой продукции по каждому производству (цеху, участку) ведется отдельный счет по учету затрат на про-
ISSN 2541-8025 Том XVI, 2-2020 Проблемы экономики и юридической практики 121
изводство на конкретном этапе. Затраты на реализацию готовой продукции аккумулируются на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим отражением на счетах финансовых результатов.
Себестоимость кондитерских изделий включает в себя статьи затрат, отраженные на рисунке 3. Обязательным условием для эффективного функционирования системы учета затрат является составление каждым производственным подразделением производственных отчетов, в которых отражают движение сырья, материалов и выход продукции. При этом расходы сырья и материалов, использованных в процессе производства готовой продукции, в производственном отчете отражают, как в разрезе рецептурных норм, так и в размере фактически произведенных расходов.
Сырье, основные материалы и покупные почусаСринаты
^ Полуфабрикаты с об сгвен н ого п р ои з в одсте а Возвратные отходы (вычитаются)
Вс п омогательн ые и уп а ковскч н ые м атер и алы
Топливом анергия натехнологическиецели Расходы на оплатутруда производственныхрабочих
Отчислен иен а социальные нужды Расходы поэксплуатации производственных машин и оборудования
О бщеп р ои з водстве н н ые [ цеховые р а сходы) Прочие производственныерасходы
Итого, цеховая производственная себестоимость
Общехозя йственныера сходы Итого, общефабричнад производственная себестоимость
Расходы на продажу Всего, полная себестоимость
Рисунок 3. Статьи калькуляции себестоимости кондитерской продукции [5]
Нами отмечено, что расходы по статье калькуляции «Полуфабрикаты собственного производства» отражаются только в случае реализации производимых полуфабрикатов на сторону. Если все производимые полуфабрикаты потребляются для собственных нужд, их учет ведется в рамках отдельной стадии производственного процесса
Отражение в бухгалтерском учете процесса производства полуфабрикатов осуществляется по счету 21 «Полуфабрикат собственного производства». При этом составляются отдельные калькуляции себестоимости сначала на продукцию вспомогательного производства, а затем на себестоимость готовой продукции. Нами отмечено, что при использовании в производстве готовых кондитерских изделий продукции собственного вспомогательного производства, такие расходы включаются в себестоимость готовой продукции комплексной статьей.
При формировании в процессе производства возвратных отходов, их стоимость вычитается из общего размера калькуля-
ционных затрат того вида продукции в процессе производства которой они возникли. Указанные отходы возвращаются на склад и буду либо снова использованы для производства в будущем, либо реализованы на корм скоту или технической переработки.
Помимо вышеизложенных показателей в производственном отчете находят свое отражение расходы на вспомогательные и упаковочные материалы. Величина таких расходов определяется на основании соответствующих расчетов: начальное сальдо суммируют с дебетовым оборотом и вычитают конечное сальдо. Распределение суммы затрат вспомогательных и упаковочных материалов, приходящихся на определенный вид продукции, осуществляется по прямому признаку, на основании рецептурных норм.
Прочие калькуляционные статьи кондитерских предприятиях подлежат отражения в учете в порядке, аналогичном для других отраслей пищевой промышленности, в соответствии с действующими нормативными правовыми актами и методическими рекомендациями. [2]
В качестве примера нами приведен порядок определения себестоимости готовой продукции, а также определения стоимости материально-производственных запасов и незавершенного производства действующего кондитерского предприятия. Согласно учетной политике порядок списания:
- сырья и упаковки (прямых материалов) - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- технических материалов - по средней себестоимости, исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка);
- запасных частей к производственному оборудованию производится по средней себестоимости, путем определения фактической себестоимости в момент отпуска (среднескользящая) оценка.
Материально-производственные запасы отражаются в учете по учетной себестоимости с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
В ходе исследования нами установлено, что в компаниях кондитерской промышленности установлены номенклатурные номера для материально-производственных запасов (таблица 1).
Таблица 1
Единицы учета материально-производственных запасов_
Название материальных ценностей Единица учета МПЗ
Какао-паста обезжиренная или необезжиренная 10.82.11
Какао-масло и его фракции 10.82.12
Порошок какао без добавок сахара или других подслащивающих веществ 10.82.13
Молоко сгущенное (концентрированное) с сахаром и вкусовыми компонентами 10.51.51.120
Сахар белый свекловичный в твердом состоянии без вкусо-ароматических или красящих добавок 0.81.12.110
Мука пшеничная хлебопекарная высшего сорта 10.61.21.113
Шоколад в упакованном виде 10.82.22.110
Изделия шоколадные 10.82.22.120
Изделия шоколадные с начинкой 10.82.22.121
Изделия шоколадные без начинки 10.82.22.122
Конфеты шоколадные 10.82.22.130
Применяя принцип существенности, а также тот факт, что в производстве определяющим по качеству и весу компонентом является сырье, компания при оценке количественных показателей опирается на количественные оценки использования и остатков только сырья. Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. По окончании отчетного периода сумма остатков незавершенного производства на
Рожкова Н. К.
АНАЛИЗ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В СФЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА КОНДИТЕРСКИХ ИЗДЕЛИЙ
конец отчетного периода включается в состав прямых расходов следующего отчетного периода. [6]
При анализе выявлено, что к прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете в кондитерском производстве относятся:
- стоимость сырья и упаковки, которые непосредственно используются при производстве готовой продукции;
- заработная плата производственного персонала, включая страховые взносы;
- амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производственном процессе.
В состав косвенных материальных расходов включаются потери при производстве и транспортировке материально-производственных запасов (сырья, упаковки, товаров), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья (технологические потери при производстве и транспортировке). Данные потери самостоятельно разрабатываются и утверждаются по каждому производству (производственному филиалу-фабрике) исходя из технологических показателей производства и показателей качества применяемого сырья.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете на счете 43 «Готовая продукция» в сумме прямых расходов.
В качестве еще одной особенности методологического аспекта формирования себестоимости продукции кондитерского предприятия следует выделить предложенное нами расширение рабочего плана счетов, применительно для организаций кондитерской промышленности, в сравнении с типовым планом счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ №94н.[1]
Список литературы:
1. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] - Режим доступа: www/ransulta nt.ru Справочная правовая система «Консультант Плюс»
2. Баранников А.А. Контроль и управление затратами в системе управленческого анализа на предприятии /А.А. Баранников, В.В. Шоль // Вестник магистратуры. - 2014. - № 4 (19). - С. 134-135.
3. Булаев С.В. Оцениваем себестоимость кондитерских изделий /С.В. Булаев // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - N 10. - С. 24-34.
4. Воронова Е.Ю. Функциональный метод учета затрат // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 2. - С. 8-12.
5. Денисова, М.О. Учет расходов и калькулирование себестоимости произведенной продукции / М.О. Денисова // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - N 6. - С. 10-19.
6. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы : учебник / В.Э. Керимов. - 9-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. - 384 с.
7. Лермонтов, Ю.М. Материальные расходы в налоговом учете / Ю.М. Лермонтов // Все о налогах. - 2014. - N 8. - С. 13-21.
8. Манилич Н.И. Себестоимость продукции: теоретический аспект [Электронный ресурс] // URL: http://archive.nbuv.gov.ua /portal /Soc_Gum%20/ZnpEn/2012_8/01SPTA.pdf
ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРЕ
Рожкова Надежда Константиновна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВО Государственный университет управления, http://orcid.org/0000-0001-8419-8007, e-mail: nakoro@yandex.ru
Так, помимо стандартных 20 «Основное производство» и 29 «Расходы обслуживающих производств», на которых аккумулируются затраты на производство готовой продукции и полуфабрикатов, «затратные» счета дополнены счетами:
- 31 счет - на котором аккумулируются расходы на средства труда и предметы производства - общепроизводственные расходы;
- 32 счет - на котором аккумулируются расходы на персонал (подбор персонала и различные выплаты сотрудникам),
- 34 - для отражения амортизации основных средств и нематериальных активов,
- 35 - для учета общехозяйственных расходов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, можно сделать следующий вывод. Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости кондитерской продукции в целом подчиняется общим правилам учета и калькулирования затрат с учетом некоторых отраслевых особенностей.
На выбранный на предприятии метод калькулирования во многом влияет организационная структура кондитерского предприятия, его производственная мощность, объем и ассортимент выпускаемой продукции. Большинством отечественных кондитерских предприятий применяется пооперационный метод, основанный на том что все затраты, приходящиеся на конкретную производственную операцию распределяются на себестоимость единицы продукции тех видов, которые прошли эту операцию.
Статья проверена программой «Антиплагиат». Оригинальность 80,26%.
Reference list:
1. On approval of the chart of accounts of financial and economic activities of organizations and instructions for its use. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of October 31, 2000 N 94н (as amended on November 8, 2010) [Electronic resource] - Access mode: www / сonsultant.ru Reference legal system «Consultant Plus»
2. Barannikov A.A. Cost control and management in the system of management analysis at the enterprise / A.A. Barannikov, V.V. Scholl // Bulletin of the magistracy. - 2014. - No. 4 (19). - S. 134-135.
3. Bulaev S.V. Estimate the cost of confectionery / C.V. Bulaev // Food industry: accounting and taxation. - 2011. - N 10. - S. 24-34.
4. Voronova E.Yu. The functional method of cost accounting // Audit statements. - 2015. - No. 2. - S. 8-12.
5. Denisova, M.O. Cost accounting and costing of manufactured products / M.O. Denisova // Industry: accounting and taxation. - 2011. - N 6. - S. 1019.
6. Kerimov V.E. Cost accounting, calculation and budgeting in individual industries: a textbook / V.E. Kerimov. - 9th ed., Revised. and add. - M.: Publishing and trading corporation «Dashkov and Co.», 2017. - 384 p.
7. 7. Lermontov, Yu.M. Material costs in tax accounting / Yu.M. Lermontov // All about taxes. - 2014. - N 8. - S. 13-21.
8. 8. Manilich N.I. Cost of production: theoretical aspect [Electronic resource] // URL: http://archive.nbuv.gov.ua/portal/ Soc_Gum%20/ZnpEn /2012_8/01SPTA.pdf
INFORMATION ABOUT THE AUTHOR
Nadezhda K. Rozhkova, Dr. Sci. (Econ), Prof., FGBOU VO State University of Management, http://orcid.org/0000-0001-8419-8007, e-mail: nako-ro@yandex.ru
ISSN 2S41-SG2S
Том XVI, 2-2G2G
Проблемы экономики и юридической практики 123
