CC BY
257
© Ю.В. Быковская, 2018 УДК 338 ББК 65
АНАЛИЗ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА ОТ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ
Юлия Викторовна Быковская,
доцент кафедры экономики и бухгалтерского учета Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, ведущий научный сотрудник сектора экономической безопасности Института экономики РАН, кандидат экономических наук
E-mail: zima732 7@yandex.ru Научная специальность 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Аннотация. Проведен анализ динамики преступлений экономической направленности и материального ущерба от данного вида преступности за последние пять лет. Систематизированы методы оценки масштабов теневой экономики. Сделан вывод, для оценки материального ущерба от преступлений экономической направленности могут использоваться специальные экономико-правовые методы, прежде всего метод бухгалтерского анализа. Рассмотрены способы искажения бухгалтерской отчетности, которые могут свидетельствовать о наличии экономических преступлений в организации.
Ключевые слова: методы оценки теневой экономики, преступления экономической направленности, криминализация, метод бухгалтерского анализа, экономическая безопасность
Для цитирования: Быковская Ю.В. Анализ методов оценки материального ущерба от преступлений экономической направленности. Вестник экономической безопасности. 2018;(1):294-303.
ANALYSIS OF THE METHODS OF ASSESSING MATERIAL DAMAGE FROM CRIMES OF ECONOMIC DIRECTION
Yuliya V. Bykovskaya,
Associate Professor of the Department of Economics and Accounting of the Moscow University of the Ministry of the Interior ofRussia named after V.Ya. Kikot, Leading Researcher of the Economic Security Sector of the Institute of Economics of the Russian Academy of Sciences,
Candidate of Economic Sciences
Abstract. The article analyzes the dynamics of crimes of economic orientation and material damage from this type of crime in the last five years. The methods of estimating the scale of the shadow economy have been categorized. It is concluded that special economic and legal methods, especially the method of accounting analysis, can be used to assess the material damage from economic crimes. The ways of distortion of financial statements that may indicate the existence of economic crimes in the organization are considered.
Keywords: methods of assessing the shadow economy, economic crime, criminalization, the method of accounting analysis, economic security
В настоящее время проблема укрепления экономической безопасности является весьма актуальной для современной России и для ее успешного и устойчивого долгосрочного социально-экономического развития. В 2015—2016 гг. были приняты два основополагающих документа в сфере экономической безопасности — Стратегия национальной безопасности Российской Федерации1 и Стратегия экономиче-
1 Указ Президента Российской Федерации от 31.12.2015 г. № 683 «О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации».
ской безопасности Российской Федерации на период до 2030 года2, что обосновывает остроту указанной проблемы для российского государства и требует поиска путей и методов ее эффективного решения.
Среди совокупности факторов, оказывающих существенное влияние на состояние экономической безопасности в Российской Федерации, на-
2 Указ Президента Российской Федерации от 13.05.2017 г № 208 «О Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года» (Далее — Стратегия экономической безопасности).
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
ходится криминализация экономики, масштабы распространения которой в различные сферы деятельности российского государства на сегодняшний день весьма велики. Эту мысль подтверждают положения Стратегии экономической безопасности. Так, в данном документе высокий уровень криминализации и коррупции в экономической сфере отнесен к основным угрозам экономической безопасности. При этом в качестве ключевой задачи реализации данной Стратегии определена необходимость борьбы с теневой и криминальной экономикой.
Анализ данных официальной статистики МВД России свидетельствует о необходимости и важности решения рассматриваемой проблемы и показывает, что хотя в последние годы количество преступлений в сфере экономики планомерно сокращается, тем не менее ситуация остается довольно серьезной. Так, в 2012—2016 гг. количество
экономических преступлений, зарегистрированных органами внутренних дел, составило от 68,4 тыс. преступлений (2016 г.) до 127,1 тыс. преступлений (2012 г.) (рис. 1).
Однако причиненный материальный ущерб от преступлений экономической направленности ежегодно растет. Если в 2012 г. размер причиненного материального ущерба составил 119 647 630,0 тыс. рублей, то к 2016 г. величина этого показателя значительно повысилась и составила 298 570 594,0 тыс. рублей. В результате за последние пять лет размеры материального ущерба от экономической преступности увеличились почти в 2,5 раза (рис. 2).
Таким образом, на сегодняшний день материальный ущерб от экономических преступлений имеет огромные масштабы. Между тем, принимая во внимание, что данным преступлениям свойственен латентный характер, очевидно, что реальные масштабы экономической преступности и реальные
140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0
127061_
2014
2015
2012 2013
Источник: Официальная статистика МВД России
Рис. 1. Динамика преступлений экономической направленности за 2012—2016 гг.
2016
300000000 250000000 200000000 150000000 100000000 50000000 0
298570594
188121514
218539767
—119647630
128539767
2012
2013
2014
2015
2016
Источник: Официальная статистика МВД России
Рис. 2. Динамика размера причиненного материального ущерба от преступлений экономической направленности, за 2012—2016 гг., тыс. рублей
размеры материального ущерба, причиненного в результате совершения подобных преступлений, гораздо выше, чем показывают данные официальной статистики.
В этой связи в настоящее время особое значение имеет реализация задачи по реальной оценке масштабов материального ущерба от экономических преступлений. Причем решение этого вопроса должно быть всесторонним, включая теоретико-методологическую проработку проблемы. Это даст возможность увидеть существующие масштабы экономической преступности в России, а также будет способствовать разработке наиболее эффективного комплекса мер по борьбе с данными преступлениями, особенно учитывая, что за рассматриваемый период темпы роста возмещенного материального ущерба от преступлений экономической направленности ниже, чем темпы роста причиненного материального ущерба от подобных преступлений (рис. 3). Так, за 2012—2016 гг. объемы возмещенного материального ущерба от экономических преступлений выросли в 1,7 раза. Если в 2012 г. размер возмещенного ущерба составил 61 823 172,0 тыс. рублей, то к 2016 г. величина этого показателя составила 107 783 155,0 тыс. рублей. При этом в 2012 г. величина возмещенного материального ущерба была равна 51% от уровня причиненного материального ущерба, в 2016 г. — 36%.
Важно сказать о том, что проблеме оценки масштабов материального ущерба от преступлений экономической направленности и масштабов теневой экономики в целом, возможности и необходи-
мости применения тех или иных методов, посвящено немало научных исследований. Например, обзор различных методов оценки теневой экономики приведен в работах В.Г. Ларионова, М.В. Мулач [1, с. 229—236], Е.В. Перова [2, с. 10], В.А. Мордовец [3, с. 163—165], М. Кийко [4, с. 19—24], статистические методы оценки теневой экономики раскрыты в статьях Н.В. Черемисиной [5, с. 96], Г.В. Агентовой [6, с. 59—69], А.А. Капустина, Э.Ю. Щипанова [7, с. 74—78], оценка масштабов теневой экономики через призму показателей уровня и качества жизни населения проведена в исследовании А.П. Кириенко и Ю.Б. Иванова [8, с. 109—113], метод оценки доли теневой экономики в России, основанный на расчете объемов потребления электроэнергии, рассмотрен в публикации А.В. Мартель, А.Д. Кашниковой и А.В. Костина [9, с. 50—53], методы измерения теневого капитала и теневой экономики в региональном аспекте изложены в работах Т.В. Зеленской, Н.В. Нестеровой [10, с. 176—181], О.М. Лизиной [11, с. 145—147].
Анализ научных исследований показывает, что на сегодняшний день не существует универсальных методов и подходов, которые бы полно и точно позволяли бы произвести расчет масштабов экономической преступности и теневой экономики. Более того, до настоящего времени не выработано четкой системы признаков, позволяющих однозначно классифицировать методы оценки теневой экономики. Выбор того или иного метода зависит от ряда факторов, к которым относятся поставленные цели и задачи исследования, доступность и полно-
120000000 100000000 80000000 60000000 40000000 20000000 0
2012
2013
2014
2015
2016
Источник: Официальная статистика МВД России
Рис. 3. Динамика размера возмещенного материального ущерба от преступлений экономической направленности,
за 2012—2016 гг., тыс. рублей
Источник: составлено автором
Рис 4. Систематизация методов оценки масштабов теневой экономики
та информационных источников, сроки проведения расчетов и т.д. Принимая во внимание активное развитие методологии оценки масштабов теневой экономики в последние годы, в первую очередь важно систематизировать имеющиеся разработки и подходы, выявить их сильные и слабые стороны с целью возможности и целесообразности их применения в той или иной ситуации.
Наиболее распространенные методы оценки масштабов теневой экономики можно объединить в три группы — специальные экономико-правовые методы, методы открытой проверки и учетно-стати-стические методы [12, с. 103—113; 13, с. 369—384] (рис. 4).
Специальные методы экономико-правового анализа включают в себя два основных блока:
• методы экономического анализа, применение которых предполагает анализ экономических показателей деятельности организаций;
• метод бухгалтерского анализа, использование которого построено на исследовании данных бухгалтерской отчетности, регистров бухгалтерского учета и первичных документов. Недостатком первой группы методов является
то, что эти методы обеспечивают выявление криминальной экономической деятельности лишь настолько, насколько это позволяет открытость проверяемых субъектов.
В свою очередь методы экономического анализа включают в себя метод сопряженных сопоставлений, метод специальных расчетных показателей, метод стереотипов и метод корректирующих показателей.
Суть метода сопряженных сопоставлений заключается в:
• отборе совокупности сравнимых показателей, которые отражают те или иные стороны экономической деятельности организации;
• построении совокупности сопряженных показателей за несколько отчетных периодов, динамических рядов и графиков;
• анализе полученных результатов;
• выявлении различного рода несоответствий, противоречий и правонарушений. Например, нестыковки могут быть выявлены
при исследовании взаимосвязанных показателей: размера потребления электроэнергии на нужды производства и объема выпуска продукции, или объема выпущенной продукции и размера полученной прибыли, и т.п. В итоге данный метод эффективен для выявления скрытых доходов у организаций.
Метод специальных расчетных показателей заключается в поиске на основе отчетных данных или других имеющихся в распоряжении источников информации аналитических показателей с целью выделения такого показателя, который обязательно изменяется под влиянием события преступления. Далее осуществляется расчет величины этого показателя для ситуации нормально работающей организации и выявляются отклонения между расчетным и фактическим значением показателя. Отклонения могут свидетельствовать о наличии преступления или правонарушения.
Метод стереотипов базируется на выявлении аналогичных связей, которые получили отражение в экономических показателях. Он исходит из идеи целостного подхода к событию преступления как к реальной совокупности действий и процессов, организованных определенным образом, и рассчитан на поиск необычных зависимостей между экономическими показателями, которые отражают внутреннюю структуру и внешние связи события преступления и достаточно редко встречаются в обычных условиях экономической деятельности.
Метод расхождений основан на сравнении двух или более источников информации. Например, сравниваются суммы денежной наличности, имеющейся в кассе, денежных поступлений за определенный период времени и расходы организации за этот же период времени.
Метод корректирующих показателей заключается в сравнении экономических показателей с факторами внешней среды, в которой функционирует исследуемая организация. Например, сопоставляются объемы продаж конкретного предприятия с изменением конъюнктуры рынка определенного товара и выясняется причина увеличения реализации продукции, например, в условиях снижающегося спроса на интересующий товар.
К следующей группе относятся методы открытой проверки, которые используются специально созданными контролирующими органами. С помощью этих методов выявляются нарушения антимонопольного, налогового, бюджетного, таможенного, валютного законодательства, правил торговли, санитарных норм, пожарной безопасности и т.п. Впоследствии результаты таких проверок могут быть использованы в учетно-статистических целях для выявления производительных секторов теневой экономики, оценки их масштабов. Например, методами открытой проверки выявляются злоупотребления доминирующим положением.
Третья группа — учетно-статистические методы, которые включают в себя методы мягкого моделирования, структурный метод, экспертный метод и методы специфических индикаторов. Данная группа методов базируется на применении системы национальных счетов и используется для оценки масштабов теневой экономики на макроуровне. При этом оценка теневой экономики на макроуровне зачастую носит приблизительный характер. Некоторые методы расчета основаны на определенных допущениях, вычисления производятся с определенной долей вероятности и не могут быть использованы для оценки нерегистрируемой экономики на микроуровне [14, с. 212—216]. Наибольшую сложность при применении этих методов представляет оценка криминальной экономической деятельности [2, с. 10].
Методы мягкого моделирования направлены на расчет относительных объемов теневой экономики и связаны с выделением совокупности факторов определяющих масштабы теневой экономики, ведущих к ее росту и способствующих изменению ее масштабов во времени. Например, в качестве факторов, с помощью которых определяются масштабы теневой экономики в сфере производства,
выделяются цены на электроэнергию и объемы ее потребления. Считается, что размеры теневого сектора имеют положительную корреляцию с реальной ценой на энергоресурсы.
Структурный метод базируется на использовании информации о масштабах теневой экономики в различных отраслях производства.
Экспертный метод заключается в том, что сначала эксперт, опираясь на свою интуицию и знания, а также на опыт других квалифицированных специалистов, которые определяют степень достоверности данных, трудно поддающихся количественному описанию, делает вывод о том, насколько можно доверять имеющимся в распоряжении показателям по какой-либо отрасли, сфере или виду преступной деятельности и т.п. Затем после сбора данных из доступных источников их автоматически досчитывают на определенную величину. При этом иногда оценить отдельные аспекты теневой экономической деятельности помогает изучение вторичных источников информации (материалов СМИ, судебных разбирательств и т.п.). Проблема использования данного метода заключается в субъективизме эксперта и уровне его профессионализма, так как правильность оценки нередко может подтвердиться лишь спустя время, после получения дополнительной информации или после проведения дополнительных расчетов. Более того, нередки случаи, когда доказательства подтверждения выводов эксперта отсутствуют.
Методы специфических индикаторов подразделяются на два блока — прямые (микроэкономические) и косвенные (макроэкономические) методы.
Прямые методы включают в себя аудит и обследование. Преимуществом является наличие подробной информации о структуре теневой экономической деятельности, составе граждан, работающих в теневой экономике. Однако результаты опросов весьма чувствительны к способу их проведения. К достоинствам прямых методов также следует отнести то, что они дают довольно надежные результаты. К минусам — недостатки всех опросов, например, невозможность охватить все теневые потоки или действия, а также сложность в сборе информации и большую вероятность преднамеренного искажения информации, полученной при опросах [5, с. 96].
На сегодняшний день существует довольно много косвенных методов оценки масштабов тене-
вой экономики, в том числе, метод товарных потоков, метод фактических затрат ресурсов, монетарный метод и метод оценки по показателю занятости. Косвенные методы основаны на информации официальной статистики, а также данных, налоговых, финансовых и контрольных органов. При использовании этих методов сравниваются два и более источника информации, содержащих данные об одних и тех же экономических показателях, или используются разные методы для получения данных из одних и тех же источников.
Суть метода товарных потоков состоит в том, что товарный поток, который включает в себя движение стоимости от производства до использования товара, строится для отдельных важнейших продуктов и товарных групп. Реализация этого метода состоит в построении специфической балансовой модели и выявлении слабых мест в имеющейся информационной базе [15, с. 43—47]. Например, если по какому-либо товару производство меньше чем объемы его использования, то следует решить, какая часть информации — данные по производству или по реализации — более надежна и достоверна, и затем пересчитать другую часть показателей.
При использовании метода фактических затрат ресурсов применяются косвенные данные для расчета реального объема ВВП. Например, для реализации этой цели используется расход электроэнергии. Измеряя общие объемы экономической деятельности, в том числе скрытые, исходят из допущения о том, что потребление электроэнергии является наиболее точным индикатором полной (формальной и скрытой) экономической деятельности. То есть рост полного потребления электроэнергии является индикатором роста общего ВВП. Разница между полученными данными и официальным ВВП будет свидетельствовать об объемах неофициального ВВП.
В основе монетарного метода лежит подход, базирующийся на том, что в теневой экономике при совершении экономических преступлений и правонарушений путем проведения различного рода сделок предпочтение отдается наличным денежным расчетам. Это связано с тем, что с помощью наличных денег наиболее легким способом возможен уход из-под контроля, в то время как любые платежные документы могут быть обнаружены и использованы контролирующими и правоохранительными
органами в качестве доказательств в ходе проведения проверок и расследования преступлений. Использование монетарного метода исходит из предположений о том, что:
• в нелегальной экономике в качестве средства платежа чаще всего используются наличные деньги;
• скорость обращения денег приблизительно одинакова как в теневой, так и официальной экономике;
• в легальном секторе экономики в течение определенного времени соотношение между количеством банкнот у населения, с одной стороны, и общими вложениями граждан в банки, с другой, остается постоянным.
В результате размеры и динамика теневой экономики могут оцениваться с помощью наблюдения за объемом денежной массы.
При использовании метода оценки масштабов теневой экономики по показателю занятости основной акцент делается на обследовании затрат рабочей силы. На основании случайной выборки, сделанной с помощью специально организованного опроса, исследуются домашние хозяйства. Посредством опросов выявляется количество часов, отработанных респондентами в той или иной отрасли экономики. Достоинством данного метода является тот факт, что респондентам не задаются вопросы об уровне и источниках получения их доходов, в итоге, для респондентов не имеет смысла утаивать или искажать информацию по поводу их рабочего времени. В итоге на основании выборочных данных получают информацию о среднем отработанном времени (человеко-дни), которая сопоставляется с официальными данными. Такие обследования также могут проводиться на предприятиях с целью определения нормальной выработки в той или иной отрасли.
Если говорить об оценке масштабов преступности экономической направленности, то следует обратить внимание на то, что в этом случае могут быть применимы не все приведенные выше методы оценки масштабов теневой экономики. На наш взгляд, достаточно широко могут использоваться специальные экономико-правовые методы. Одним из наиболее подходящих методов, позволяющих максимально точно и полно проводить необходимые расчеты,
является метод бухгалтерского анализа, реализация которого включает в себя исследование показателей форм бухгалтерской отчетности, прежде всего бухгалтерского баланса, а также регистров бухгалтерского учета и первичных документов. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, дает возможность получить представление о финансовом состоянии организации, величине ее дебиторской и кредиторской задолженностей, степени ликвидности имущества и т.п.
Важно сказать, что обязательными условиями, обеспечивающими полноту и достоверность данных бухгалтерской отчетности, являются:
• формирование отчетности, исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами, касающимися бухгалтерского учета и составления отчетности;
• согласованность показателей отчетности с данными регистров бухгалтерского учета и с информацией, отраженной в бухгалтерских документах;
• соответствие результатам инвентаризации. Несоблюдение этих условий или их выполнение
не в полном объеме влечет за собой нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и может свидетельствовать об искажении учетных и отчетных данных, а также о наличии правонарушений или экономических преступлений при ведении финансово-хозяйственной деятельности организации.
На сегодняшний день существует довольно большое количество способов искажения бухгалтерской отчетности, которые зачастую совершаются с целью сокрытия экономических преступлений. Наиболее распространенными из них являются фальсификация и вуалирование [16, с. 37—42; 17, с. 599—603; 18, с. 44—52; 19, с. 24—33].
Фальсификация представляет собой совокупность приемов умышленного искажения бухгалтерской отчетности, приводящих к ложным представлениям о фактах хозяйственной деятельности организации, ее финансовом состоянии и финансовых результатах. С помощью фальсификации финансовые показатели деятельности организации представляются в более выгодных условиях, но с нарушением требований нормативных правовых актов. К приемам фальсификации данных бухгалтерской
отчетности, и в первую очередь бухгалтерского баланса, можно отнести:
• исключение из баланса бюджетно-распредели-тельных и регулирующих статей;
• произвольную либо некорректную оценку отдельных статей баланса;
• невключение в баланс тех или иных статей или отдельных сумм;
• некорректную переоценку объектов основных средств;
• включение в баланс активов, не принадлежащих предприятию на правах собственности;
• включение в баланс сумм, подлежащих списанию;
• неправильное начисление амортизации;
• искусственное создание условных обязательств;
• включение в баланс фиктивной дебиторской и кредиторской задолженности, создание фиктивных фондов и резервов;
• упущения при раскрытии информации;
• прямую фальсификацию данных, являющуюся сговором ответственных лиц. Вуалированием бухгалтерской отчетности считается искажение данных, позволяющее скрыть отрицательные моменты деятельности организации, приукрасить ее положение при общем соблюдении требований, установленных нормативными правовыми документами. Использование вуалирования приводит к искажениям, влияющим на ясность и достоверность информации, но не затрагивающим величину финансового результата. К приемам вуалирования данных бухгалтерской отчетности относится:
• погашение статей актива и пассива баланса путем зачета требований и обязательств;
• дробление статей баланса в целях их уменьшения и последующим присоединением отдельных частей к другим статьям баланса или напротив сложение разнородных статей в общие итоги;
• объединение разнородных имущественных ценностей в одной балансовой статье;
• невключение в статьи баланса регулирующих величин (амортизации, резервов);
• неверное отражение данных бухгалтерского учета по статьям баланса;
• досрочное признание выручки;
• сокрытие расходов в бухгалтерском учете;
• представление действительных обязательств в качестве условных и наоборот;
• использование реорганизационных процедур (слияния, поглощения).
Признаков наличия искажений в бухгалтерской отчетности, на которые следует обращать внимание в ходе выявления правонарушений и преступлений, довольно много. К таким признакам относятся:
• увеличение выручки без соответствующего увеличения денежных поступлений;
• рост дебиторской или кредиторской задолженностей на фоне стабильных доходов;
• высокий уровень прибыли при дефиците собственных средств;
• значительное необъяснимое увеличение стоимости основных средств или нематериальных активов.
Потенциально возможно искажение любого показателя бухгалтерской отчетности, однако наиболее часто подтверждены искажению три показателя — размер выручки, чистая прибыль, совокупные активы организации, а к основным схемам искажения относятся схема фиктивной сделки, схема с оплатой (отгрузкой), схема с «преждевременным» признанием выручки, схема с отсрочкой расходов, схема с ускорением расходов, схема с единовременным списанием расходов [20, с. 49—58; 21, с. 142—156].
Приведем пример вуалирования показателей бухгалтерского баланса, выполненного путем неправильного зачета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На отчетную дату организация имеет задолженность перед покупателями в размере 200 000 рублей. Также организация получила аванс от покупателей в размере 50 000 рублей, в т.ч. НДС. В бухгалтерском балансе организации после проведения приема вуалирования (зачет требований и обязательств) отражены следующие данные:
• в активе баланса: дебиторская задолженность (расчеты с покупателями и заказчиками) — 150 000 рублей;
• в пассиве баланса: кредиторская задолженность (авансы от покупателей) — отсутствует.
При этом реальные балансовые соотношения должны быть следующими:
• в активе баланса: дебиторская задолженность (расчеты с покупателями и заказчиками) — 200 000 рублей;
• в пассиве баланса: кредиторская задолженность (авансы от покупателей) — 50 000 рублей. Конечно, не исключено, что подобная ситуация произошла вследствие незнания бухгалтером порядка отражения подобных операций бухгалтерской отчетности. Однако, как правило, указанные действия делаются осознанно, преследуя определенные корыстные цели. В результате совершения таких операций происходит занижение риска неплатежей, т.е. дебиторская задолженность в итоге может остаться непогашенной, уменьшение объема кредиторской задолженности организации, а также снижение валюты баланса. Учитывая, что бухгалтерская отчетность служит обширным источником информации для различных пользователей, подобная ситуация, прежде всего, влечет за собой неверное принятие решений [22, с. 100—105]. В итоге такие действия могут служить сигналом о наличии в бухгалтерской отчетности более серьезных искажений и необходимости проведения более детального и тщательного исследования, на основании которого могут быть выявлены преднамеренные противоправные действия, совершенные с целью обмана для извлечения незаконных материальных выгод.
Таким образом, подводя итоги, следует отметить, что в настоящее время экономическая преступность имеет массовый характер, материальный ущерб от подобных преступлений ежегодно растет, причем темпы такого роста довольно велики. Следовательно, на современном этапе важной является задача реальной оценки масштабов экономических преступлений и объемов материального ущерба, причиняемого государству и обществу от такой противоправной деятельности. Видение полной картины имеющейся ситуации дает возможность для верной оценки происходящего и выработки эффективных мер, направленных на локализацию угрозы криминализации российской экономики. Сегодня существует довольно много методов оценки масштабов теневой экономики. Однако не все из этих методов могут быть применены в отношении оценки масштабов и материального ущерба от экономической преступности. Одним из важнейших методов, с
помощью которых могут быть выявлены искажения при ведении финансово-хозяйственной деятельности организации, является метод бухгалтерского анализа. Использование этого метода позволяет увидеть искажения в показателях бухгалтерской отчетности организации и поставить вопрос о возможности совершения организацией противоправных действий и экономических преступлений. Однако для получения более точных и достоверных результатов необходима комплексная оценка масштабов экономической преступности и одновременное применение нескольких методов оценки.
Литература
1. Ларионов В.Г., Мулач М.В. Масштабы теневой экономики и методы их оценки // Экономика знаний. Проблемы управления формированием и развитием. Сборник трудов конференции. Краснодар, 2014.
2. Перов Е.В. Оценка теневой экономики России // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2015. № 3 (75).
3. Мордовец В.А. Методы исследования теневой экономики // Журнал правовых и экономических исследований. 2016. № 2.
4. Кийко М. Оценка теневой экономики // Проблемы теории и практики управления. 2014. № 2.
5. Черемисина Н.В. Методы статистической оценки теневой экономики // Вестник Тамбовского университета. Серия: Гуманитарные науки. 2006. № 3-2 (43).
6. Агентова Г.В. Статистическая оценка ненаблюдаемой экономической деятельности // Вестник Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова. 2016. № 1 (85).
7. Капустин А.А., Щипанов Э.Ю. К вопросу о статистической оценке доходов домашних хозяйств в теневой экономике // Вестник Ростовского государственного университета путей сообщения. 2005. № 4 (20).
8. Киреенко А.П., Иванов Ю.Б. Оценка теневой экономики на основе показателей уровня и качества жизни населения // Известия Байкальского государственного университета. 2013. № 4.
9. Мартель А.В., КашниковаА.Д., Костин А.В. Оценка доли теневой экономики РФ по потреблению электроэнергии // «Исследования молодых уче-
ных: экономическая теория, социология, отраслевая и региональная экономика». Сборник трудов конференции. Новосибирск, 2016.
10. Зеленская Т.В., Нестерова Н.В. Проблемы применения методов оценки теневого капитала как инструментов регулирования региональной экономики // Вестник Сибирского государственного аэрокосмического университета им. академика М.Ф. Ре-шетнева. 2006. № 6 (13).
11. Лизина О.М. Методы измерения скрытых экономических процессов в регионе // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. 2015. № 6-2.
12. Кондратьева Е.А. Теневая экономика: проблемы оценки // Вестник РГГУ. Серия: Экономика. Управление. Право. 2011. № 10 (72).
13. Невзорова Е.Н.Адаптация Европейского опыта оценки масштабов теневой экономики для применения на региональном уровне России // сборник трудов научно-практической конференции «Актуальные тенденции развития мировой экономики», Иркутск, 2016.
14. Лизина О.М. Особенности применения методов оценки теневых экономических процессов в практической деятельности государственных органов // Контентус. 2015. № 6.
15. Россолов П.Г. Основные подходы к определению теневого сектора в экономике // Terra Economicus. 2011. Т. 9. № 3-3.
16. Банк С.В. К вопросу о методике анализа финансового состояния организаций // Экономический анализ: теория и практика. 2005. № 19.
17. Иконникова О.В., Горкин А.И., Боас И.Л. Искажения бухгалтерской отчетности как информационная проблема ее пользователей // Экономика и предпринимательство. 2015. № 12-1 (65-1).
18. Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 4.
19. Дятлова А.Ф. Методы повышения качества бухгалтерской информационной системы // Все для бухгалтера. 2011. № 7.
20. МухаметшинР.Т. Мошенничество с финансовой отчетностью // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 6.
21. Сардарова Б.М. Манипулирование с финансовой отчетностью — схемы и симптомы, способы выявления // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2009. № 1.
22. Милославская М.М. Бухгалтерская отчетность как источник информации для принятия решений // «Роль бухгалтерского учета, контроля и аудита в обеспечении экономической безопасности. Сборник научных трудов. 2015.
Государственный аудит в системе финансового контроля: учебник для магистрантов, обучающихся по направлению подготовки «Государственный аудит» / Ю.В. Гнездова, Е.Е. Матвеева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. 151 с.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АУДИТ
В СИСТЕМЕ
ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ
1
Рассматриваются теоретические, методологические и методические основы государственного финансового контроля и аудита в различных сферах общественного сектора экономики. Предложены пути совершенствования государственного контроля на федеральном и региональном уровнях управления.
Для магистрантов, аспирантов, преподавателей экономических вузов; для всех, кто получает углубленное экономическое и управленческое образование в рамках государственного контроля и аудита.
