CC BY
146АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ
и платежеспособности предприятий
УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ В ПЕРИОД РЕФОРМИРОВАНИЯ
производственно-хозяйственной
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСПРАВИТЕЛЬНЫХ
учреждений
(на примере Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Краснодарскому краю)
О. а. кучерявых,
преподаватель кафедры гуманитарных, экономических и финансово-правовых дисциплин Краснодарского филиала Владимирского юридического института ФСИНРоссии
Ликвидация государственных унитарных предприятий (ГУП) уголовно-исполнительной системы (УИС) и создание на их базе подразделений трудовой адаптации осужденных проводится в целях сохранения их имущественного комплекса, освобождения предприятий УИС от выполнения несвойственных им функций, а также сохранения кадрового потенциала. В соответствии с распоряжением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 13.09.2006 № 3423-р процедура ликвидации предприятий УИС включает следующие мероприятия:
— размещение публикаций о ликвидации ГУП в печатных средствах массовой информации;
— проведение инвентаризации имущества и обязательств ГУП с письменным уведомлением всех кредиторов о ликвидации ГУП;
— проведение оформления передачи Федеральной службе исполнения наказаний РФ (ФСИН России) денежных средств и имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами;
— персональное предупреждение о предстоящем увольнении работников ГУП;
— предоставление соответствующего уведомления в территориальные органы службы занятости по месту нахождения предприятий о предстоящем высвобождении персонала в связи с ликвидацией ГУП.
Сроки ликвидации предприятий УИС края приведены в табл. 1.
Центры трудовой адаптации (ЦТА), создаваемые в исправительных колониях (ИК), не обладают правами юридического лица (в отличие от ГУП). Общее руководство ЦТА возлагается на начальника учреждения. В соответствии с примерным положением о ЦТА их деятельность осуществляется в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности исправительных учреждений (ИУ), они должны функционировать на основе самоокупаемости, не допуская образования убытков1.
Показателями, характеризующими финансовое состояние любой организации, независимо
1 Примерное положение о центре трудовой адаптации осужденных или учебно-производственной (трудовой) мастерской учреждения, исполняющего уголовные наказания в виде лишения свободы. Подготовлено управлением трудовой адаптации осужденных ФСИН России.
Таблица 1
Сроки ликвидации предприятий УИС Краснодарского края*
№ п/п ГУП ФГУ Срок ликвидации Основной вид производственной деятельности
1 ЛИУ-1 Март 2007 г. Металлообработка
2 ИК-2 Июнь 2007 г. Металлообработка
3 ИК-3 Март 2007 г. Швейное производство
4 ИК-4 Март 2007 г. Деревообработка
5 ИК-5 Июнь 2007 г. Деревообработка
6 ЛИУ-8 Март 2007 г. Швейное и кирпичное производство
7 ИК-9 Сентябрь 2007 г. Деревообработка
8 ИК-11 Июнь 2007 г. Металлообработка
9 ИК-14 Июнь 2007 г. Табачное производство
* Сведения предоставлены ГУФСИН по Краснодарскому краю.
от ее отраслевой принадлежности и организаци- ч
онно-правовой формы, являются ликвидность, в
платежеспособность, финансовая устойчивость, а
деловая активность и рентабельность хозяйствен- р
ной деятельности. э
Нередко в экономической литературе плате- к жеспособность и ликвидность отожествляют или
заменяют друг другом. Но это не совсем верно. з
Из множества существующих определений лик- г
видности наиболее удачными, на взгляд автора, и
являются следующие: (
ликвидность — это способность предприятия п
платить по своим краткосрочным обязательствам н [1, с. 553]. Предприятие считается ликвидным, если
оно в состоянии выполнить свои краткосрочные с
обязательства, реализуя оборотные активы. з
Ликвидность определяется как степень пок- н рытия обязательств организации ее активами, срок
превращения которых в деньги соответствует сроку с
погашения обязательств [2, с. 73]. Ликвидность ( активов — величина, обратная времени, которое
необходимо для превращения их в денежные з
средства. Чем меньше время, которое потребуется, т чтобы данный вид активов превратился в деньги,
тем выше их ликвидность. Н
Ликвидность — это качественное состояние к
имущества организации, его способность превраще- о ния в платежные средства (А. Г. Прудников).
А платежеспособность — это способность I предприятия своевременно рассчитываться по
своим внешним обязательствам. з
Из данных характеристик следует, что плате- о
жеспособность и ликвидность как экономические с категории не тождественны, но в практической
деятельности они тесно связаны между собой. По т ликвидности активов судят о платежеспособности
организации. р
Анализ формы № 1 бухгалтерской отчетности н
«Бухгалтерский баланс» дает информацию о том, о
чем владеет организация, т. е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, которыми предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса (собственные доходы или различные кредиторы).
Алгоритм проведения анализа ликвидности заключается в сравнении средств по активу бухгалтерского баланса, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания (или возрастания) ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их возникновения и погашения.
В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в платежные средства, хозяйственные средства предприятия подразделяются на следующие группы:
А1 — наиболее ликвидные активы, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);
А2 — менее ликвидные активы, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
А3 — медленно реализуемые активы, запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты, прочие оборотные активы;
А4 — труднореализуемые активы, внеоборотные активы.
Одновременно источники возникновения хозяйственных средств и обязательства предприятия, отраженные в пассиве баланса, группируются по степени срочности их оплаты:
П1 — наиболее срочные обязательства, кредиторская задолженность;
П2 — краткосрочные обязательства, краткосрочные заемные средства, задолженность участника по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства;
П3 — долгосрочные обязательства, долгосрочные кредиты и займы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов;
П4 — постоянные или устойчивые пассивы, — собственный капитал предприятия.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: |А1 > П1 А2 > П2 A3 > П3 A4 < П4
В случае если одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Анализ ликвидности баланса, при котором определяются абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец 2006 г. по 9 предприятиям УИС2 края, представлен в табл. 1.
Следует пояснить, что в строке А4 — П4 должен быть отрицательный результат. Это соответствует
Таблица 2
Анализ ликвидности баланса
АКТИВ На начало 2006 г. На конец 2006 г. ПАССИВ На начало 2006 г. На конец 2006 г. Платежный излишек (+) или недостаток ()
На начало периода На конец периода
1 2 3 4 5 6 7=2-5 8=3-6
ГУП УО-68/1 (ЛИУ-1)
А1 7 782 108 139 П1 2 645 714 110 706 -2 637932 -2 567
А2 3213312 446 739 П2 - - 3213 312 446 739
А3 2 015 141 1 680 712 П3 - - 2 015 141 1 680 712
А4 1 730 234 1 570 719 П4 4 320 755 3 695 603 -2 590 521 -2 124 884
БАЛАНС 6966469 3 806 309 6 966 469 3 806 309 - -
ГУП УО-68/2 (ИК-2)
А1 1 874 172 2237809 П1 26 760 259 19 683 440 -24 886 087 -17445 631
А2 10 968 976 11 531 142 П2 - - 10 968 976 11 531 142
А3 16 398 701 9 975 729 П3 139 555 - 1 500 246 9 975 729
А4 1 643 789 357 788 П4 3 985 824 4 419 028 -2 342 035 -4 061 240
БАЛАНС 30 885 638 24 102 468 30 885 638 24 102 468 - -
ГУП УО-68/3 (ИК-3)
А1 1 819 139 260 782 П1 5 320 813 891 681 -3 501 674 -630 899
А2 8 508 522 1 385 074 П2 - - 8 508 522 1 385 074
А3 887 417 2 423 750 П3 - 100 000 887 417 2 323 750
А4 42 292 585 466 П4 5 936 557 3 663 391 -5 894 265 -3 077 925
БАЛАНС 11 257 370 4 655 072 11 257 370 4 655 072 - -
ГУП УО-68/4 (ИК-4)
А1 961 453 317 545 П1 4 315 641 1 327 977 -3 354188 -1 010 432
А2 3 942 678 1 388 130 П2 - - 3 942 678 1 388 130
А3 5 311 005 5 040 485 П3 101 288 192 071 5 209 717 4848414
А4 906 361 1 192 650 П4 6 704 568 6 418 762 -5 798 207 -5 226 112
БАЛАНС 11 121 497 7 938 810 11 121 497 7 938 810 - -
ГУП УО-68/5 (ИК-5)
А1 8 104 293 П1 6 359 406 563 554 -6 359 398 -459 261
А2 604 089 475 740 П2 - - 604 089 475 740
А3 15 424 233 7123843 П3 - - 15424 233 7123843
А4 1 647 220 1 921 218 П4 11316144 9 061 540 -9 668 924 -7 140 322
БАЛАНС 17 675 550 9 625 094 17 675 550 9 625 094 - -
ГУП УО-68/8 (ЛИУ-8)
А1 436 532 686 689 П1 3 608 230 366 725 -3 171 698 319 964
А2 6 732 396 528 832 П2 - - 6 732 396 528 832
А3 4 476 422 2 621 811 П3 - - 4 476 422 2 621 811
А4 523 590 - П4 8 560 710 3 470 607 -8 037 120 -3 470 607
БАЛАНС 12 168 940 3 837 332 12 168 940 3 837 332 - -
2 Сведения предоставлены ГУФСИН по Краснодарскому краю на 01.03.2007.
Окончание табл. 2
ГУП УО-68/9 (ИК-9)
А1 24 618 842 449 П1 7 064 008 853 284 -7039390 -10 835
А2 5 979 796 1 224 066 П2 - - 5 979 796 1 224 066
А3 9 681 688 5 814 760 П3 229 768 - 9 441 085 5 814 760
А4 2 151 421 2 365 395 П4 10 543 747 9 393 386 -8 92 326 -7 027 991
БАЛАНС 17 837 523 10 246 670 17 837 523 10 246 670 - -
ГУП УО-68/11 (ИК-11)
А1 4 902 487 188 П1 8 606 855 4 214 644 -8 601953 -3 727456
А2 9 296 273 325 695 П2 - - 9 296 273 325 695
А3 2 607 871 3 300 426 П3 126 184 - 2 481 687 3 300 426
А4 7 382 692 7224 594 П4 10 558 699 7 123 259 -3 176 007 101335
БАЛАНС 19 291 738 11 337 903 19 291 738 11 337 903 - -
ГУП УО-68/14 (ИК-14)
А1 28 600 119 504 П1 2 992 320 2928 131 -2 963 720 -2 808 627
А2 5 372 931 5 251 350 П2 - - 5 372 931 5 251 350
А3 10 928 669 8625 217 П3 - - 10 928 669 8 625217
А4 6 880 102 6 891 185 П4 20 217 982 17 959 125 -13 337 880 -11 067 940
БАЛАНС 23 210 302 20 887 256 23 210 302 20 887 256 - -
неравенству А4 < П4 и говорит о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости — наличии у организации оборотных средств. Другими словами, за счет собственных средств предприятия должны быть сформированы внеоборотные активы и частично (не менее 10 %) покрыта потребность в оборотных активах [3, с. 553].
Результаты расчетов показывают следующее:
1) абсолютно ликвидным является баланс ГУП учреждения УО-68/8 (ЛИУ-8) на конец 2006 г.;
2) сформированные у предприятия УО-68/11 (ИК-11) активы не покрываются за счет собственных средств (последнее значение имеет противоположный знак, а именно 7 224 594 (А4) > 7 123 259 (П4)), это означает невыполнение главного условия финансовой устойчивости. Данное предприятие с точки зрения ликвидности имеет наихудший результат;
3) балансы остальных предприятий нельзя назвать абсолютно ликвидными. У всех ГУП края наблюдается острая нехватка денежных средств (краткосрочные финансовые вложения в виде ценных бумаг отсутствуют во всех предприятиях) для покрытия своих срочных обязательств (задолженности перед поставщиками и подрядчиками, персоналом предприятия, государственными внебюджетными фондами, прочими кредиторами, задолженность по налогам и сборам). Однако прослеживается сокращение указанного платежного недостатка.
Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов, приведенных в табл. 3.
Таблица 3
Нормативные финансовые коэффициенты платежеспособности [2, с. 78, 79]
Показатель Способ расчета Пояснения
1. Общий показатель платежеспособности А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3 1 П1 + 0,5П 2 + 0,3П 3 Оценивает изменения финансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется при выборе надежного партнера из множества потенциальных
2. Коэффициент абсолютной ликвидности = А1 2 П1 + П 2 Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятия можно погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг
3. Коэффициент «критической оценки» А1 + А2 = П1 + П 2 Показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами
4. Коэффициент текущей ликвидности А1 + А2 + А3 П1 + П 2 Показывает, какую часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все оборотные средства
Окончание табл. 3
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала А3 т [Л1+Л2+Л3] - [П1+П2] -Ч Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности
6. Доля оборотных средств в активах А1 + А2 + А3 16 Б Зависит от отраслевой принадлежности организации
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами П4 - А4 ^ = А1 + А2 + А3 Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости
Исходя из данных бухгалтерского баланса анализируемых предприятий УИС коэффициенты, характеризующие их платежеспособность, имеют значения, приведенные в табл. 4.
Практически у всех анализируемых предприятий на конец 2006 г. прослеживается достаточный уровень платежеспособности и наблюдается положительная тенденция рассчитанных показателей. Но, следует отметить, что у некоторых ГУП полученные результаты на конец исследуемого периода ниже допустимых критериев, а именно:
1) у ГУП учреждения УО-68/11 низкий уровень следующих показателей:
— общий показатель платежеспособности равен 0,19 пункта (при допустимом значении Ь1 > 1), к тому же в сравнении с началом года он снизился на 0,44 пункта;
— коэффициент «критической оценки» равен 0,19 (при допустимом значении выше 0,7), с начала года снизился на 0,89;
— коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,41 пункта и имеет значение 0,97 при необходимом критерии выше 2;
— доля оборотных средств в активах, на начало года имела допустимое значение (0,62 при достаточном критерии более 0,5 пункта), но в конце года снизилась на 0,26 пункта и составила 0,36;
Таблица 4
Значение коэффициентов, характеризующих платежеспособность предприятий в 2006 г.
Показатель, критерии Предприятие На начало года На конец года Отклонение (+, —)
1. Общий показатель платежеспособности (¿1) > 1 ЛИУ-1 0,84 7,55 6,71
ИК-2 0,46 0,56 0,10
ИК-3 1,19 1,82 0,63
ИК-4 1,04 1,82 0,78
ИК-5 0,79 4,40 3,61
ЛИУ-8 1,43 4,74 3,31
ИК-9 0,83 3,75 2,92
ИК-11 0,63 0,19 -0,44
ИК-14 2,00 1,82 -0,18
2. Коэффициент абсолютной ликвидности (Х2) Ь2 > 0,1 + 0,7 ЛИУ-1 0,003 0,98 0,98
ИК-2 0,07 0,11 0,04
ИК-3 0,34 0,29 -0,05
ИК-4 0,22 0,24 0,02
ИК-5 0,1310-5 0,19 0,19
ЛИУ-8 0,12 1,87 1,75
ИК-9 0,003 0,99 0,99
ИК-11 0,5710-3 0,12 0,12
ИК-14 0,01 0,04 0,03
3. Коэффициент «критической оценки» (Х3) Допустимое значение: 13 = 0,7 + 0,8; Оптимальное значение: ь3» 1 ЛИУ-1 1,21 5,01 3,80
ИК-2 0,48 0,7 0,22
ИК-3 1,94 1,84 -0,10
ИК-4 1,14 1,28 0,14
ИК-5 0,09 1,03 0,94
ЛИУ-8 1,99 3,31 1,32
ИК-9 0,85 2,42 1,57
ИК-11 1,08 0,19 -0,89
ИК-14 1,81 1,83 0,02
Окончание табл. 4
4. Коэффициент текущей ликвидности ^4) Необходимое значение: 14 = 2,0; оптимальное значение: Ь4~ 2,5-. 3,0 ЛИУ-1 1,98 20,19 18,21
ИК-2 1,09 1,21 0,12
ИК-3 2,11 4,56 2,45
ИК-4 2,37 5,08 2,71
ИК-5 2,52 13,67 11,15
ЛИУ-8 3,23 10,46 7,23
ИК-9 2,22 9,24 7,02
ИК-11 1,38 0,97 -0,41
ИК-14 5,46 4,78 -0,68
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала ^5) Уменьшение показателя в динамике — положительный факт ЛИУ-1 0,78 0,79 0,01
ИК-2 6,61 2,46 -4,15
ИК-3 0,15 0,08 -0,07
ИК-4 0,90 0,93 0,03
ИК-5 1,60 1,00 -0,6
ЛИУ-8 0,56 0,76 0,20
ИК-9 1,12 0,83 -1,12
ИК-11 0,79 -32,57 -33,36
ИК-14 0,82 0,78 -0,04
6. Доля оборотных средств в активах ^6) 16 > 0,5 ЛИУ-1 0,75 0,59 -0,16
ИК-2 0,95 0,99 0,04
ИК-3 0,99 0,87 -0,12
ИК-4 0,91 0,85 -0,06
ИК-5 0,91 0,80 -0,11
ЛИУ-8 0,96 1,00 0,04
ИК-9 0,88 0,77 0,11
ИК-11 0,62 0,36 -0,26
ИК-14 0,70 0,67 0,03
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами ^7) Ь7 > 0,1 ЛИУ-1 0,49 0,95 0,46
ИК-2 0,08 0,17 0,09
ИК-3 0,53 0,76 0,23
ИК-4 0,57 0,77 0,20
ИК-5 0,60 0,93 0,33
ЛИУ-8 0,69 0,90 0,21
ИК-9 0,54 0,89 0,35
ИК-11 0,27 -0,02 -0,29
ИК-14 0,82 0,79 -0,03
П р и м е ч а н и е. Жирным шрифтом выделены значения, не соответствующие допустимым критериям оценки платежеспособности предприятий.
— коэффициенты маневренности и обеспеченности собственными средствами имеют отрицательные результаты (-32,57 и -0,02 соответственно), что является совершенно недопустимым;
2) в ГУП учреждения ИК-2 выявлен недостаточный уровень следующих показателей:
— общий показатель платежеспособности равен 0,56 (однако по сравнению с началом года он повысился на 0,10 пункта, что является положительной тенденцией);
— коэффициент «критической оценки» находится на границе допустимого значения (0,7 пункта), однако тоже имеет тенденцию к увеличению;
— коэффициент текущей ликвидности равен 1,21 при необходимом значении 2;
3) предприятие учреждения УО-68/14 имеет низкий уровень абсолютной ликвидности (0,04 при допустимом значении от 0,1 до 0,7), но по сравнению с началом 2006 г. этот показатель увеличился на 0,03 пункта;
4) у ГУП учреждения УО-68/8 коэффициент маневренности функционирующего капитала имеет тенденцию к увеличению (повысился от 0,56 до 0,76 пункта), что является отрицательной тенденцией.
Среди всех рассчитанных выше показателей необходимо выделить коэффициент текущей ликвидности (Х4). Он позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Коэффициент L4 обобщает
25-
20-
15-
10-
2,5 2
ГУП ЛИУ-1
ГУП ПК-2
ГУП ПК-3
ГУП ПК-4
ГУП ПК-5
ГУП ЛПУ-8
ГУП ПК-9
Л
ГУП ПК-11
□ Начало 2006 г.
□ Конец 2006 г.
ГУП ПК-14
Оптимальное значение более 2,5
Необходимое значение = 2
Значения коэффициента текущей ликвидности (Х4) по предприятиям УИС по Краснодарскому краю на конец 2006 г.
все предыдущие показатели и является одним из параметров, характеризующих структуру бухгалтерского баланса [4]. Для наглядности полученных результатов по данному показателю составим диаграмму (см. рисунок).
На этапе реформирования производственно-хозяйственной деятельности УИС важно провести анализ финансового положения ГУП. Это позволит узнать, в каком состоянии они перейдут на баланс ИУ (являются они убыточными или прибыльными), а также в каком объеме денежные средства и
имущество предприятий после завершения всех расчетов с кредиторами перейдут в ФСИН России. А следовательно, потребуются ли дополнительные бюджетные средства на приведение производственной базы ИУ в надлежащий вид, или реформа пройдет с наименьшими затратами, и создаваемые ЦТА с момента их создания смогут функционировать на основе безубыточности и самоокупаемости, как указано в примерном Положении об их деятельности3.
В соответствии с указанным положением в функции ЦТА входит «...составление сметы доходов и расходов по собственной деятельности и ее включение в смету доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности ИУ». Как показывает практика, в финансовой отчетности не выделяется внебюджетная (производственная) деятельность ИУ, она учитывается вместе с целевым финансированием, дотациями различных бюджетов и другими поступлениями. На наш взгляд, необходима разработка отчетных форм, которые отдельно отражают имущество и результаты деятельности ЦТА. Это позволит более успешно анализировать и контролировать их деятельность.
5
0
ЛИТЕРАТУРА
1. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Шван-дара. — 3-е изд., перераб. и доп. — М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
2. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2001.
3. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Шван-дара. — 4-е изд., перераб. и доп. — М: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
4. Распоряжение Мингосимущества РФ от 11.11.1999 № 1506-р (ред. от 11.05.2000) «Об утверждении методических указаний по заполнению форм отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ».
3 Примерное положение о центре трудовой адаптации осужденных или учебно-производственной (трудовой) мастерской учреждения, исполняющего уголовные наказания в виде лишения свободы. Подготовлено управлением трудовой адаптации осужденных ФСИН России.
