CC BY
34
УДК 338
Холодкова А.В. студентка магистратуры, 1 курс Оренбургский Государственный Университет
РФ, г. Оренбург Научный руководитель: Гребнев Г.Д., к .эк. н. доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Оренбургский Государственный Университет
РФ, г. Оренбург
АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Аннотация: В статье рассмотрены роль и содержание кредиторской задолженности, методики анализа использования кредиторской задолженности различных экономистов.
Ключевые слова: кредиторская задолженность, элементы кредиторской задолженности, учет кредиторской задолженности, показатели эффективности использования кредиторской задолженности, методика оценки кредиторской задолженности, методика анализа кредиторской задолженности.
Kholodkova A. V. graduate student, 1st year Orenburg State University Russian Federation, Orenburg Academic advisor: Grebnev G.D., Candidate of
Economic Sciences
Associate Professor of Accounting, Analysis and Audit Department
Orenburg State University Russian Federation, Orenburg ANALYSIS OF ACCOUNTS PAYABLE TO THE COMPANY
Annotation: The article discusses the role and content of accounts payable, methods of analysis of the use of accounts payable by various economists.
Key words: accounts payable, accounts payable elements, accounts payable accounting, accounts payable efficiency indicators, accounts payable assessment methodology, accounts payable analysis method.
В связи с высоким уровнем конкуренции на рынке, сегодня ситуация складывается таким образом, что для повышения привлекательности своей продукции предприятия вынуждены кредитовать своих клиентов, а те, в свою очередь, своих. В результате значительная часть оборотных активов компании всегда сосредоточена в кредиторской задолженности не только за банковские услуги, но и за работы, продукцию и товары партнеров и поставщиков. Предприятиям приходится увеличивать долговую нагрузку ради достижения своих экономических целей, которые можно выразить с помощью абсолютных и относительных финансовых показателей: показатели деловой активности, оборачиваемости кредиторской задолженности, ликвидности
баланса, платежеспособности и другие параметры в основе которых лежит величина кредиторской задолженности. Актуальность темы исследования обусловлена рядом факторов: кредиторская задолженность является неотъемлемым источником финансирования хозяйствующих субъектов, также на сегодняшний день вопросы связанные с формированием и использованием кредиторской задолженности остаются решающими для финансового благополучия предприятий.
Кредиторская задолженность на предприятии - это один из источников финансирования его деятельности, возникающий в ходе финансовых отношений между хозяйствующими субъектами при расчетах с поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетными учреждениями и внебюджетными фондами, а также с прочим кредиторами в случае, когда дата оказания услуг или реализации продукции не совпала с датой платежей по ним
[3].
Чтобы иметь более полное представление о роли и содержании понятия кредиторская задолженность необходимо представить состав ее основных элементов, отраженных на рисунке 1.
Рисунок 1. Состав элементов кредиторской задолженности предприятия
Принято считать, что кредиторская задолженность для предприятия носит негативный характер. Однако, существует альтернативное мнение среди экономистов, что кредиторская задолженность может при ее использовании в качестве источника финансирования предприятия может быть эффективнее традиционных источников финансов [1].
Экономисты по-разному трактуют понятие «кредиторская задолженность предприятия», в таблице 1 представлены определения данного понятия.
Таблица 1 - Трактовки понятие «кредиторская задолженность предприятия» различными авторами_
Автор/экономист Определение
Абдрахимова В. Р. Кредиторская задолженность - это часть капитала предприятия, включающая долги при расчетах с поставщиками, персоналом по оплате труда, бюджетом, фондами, прочими кредиторами при условии несовпадения сроков оплаты с датой получения услуг, работ, материальных ресурсов.
Кондратова И.Г. Кредиторская задолженность - есть источник финансирования предприятия и денежное обязательство предприятия перед юридическими и физическими лицами.
Решетов В.В. Кредиторская задолженность - это долговая нагрузка предприятия, которая появилась в тот момент, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.
Автор/экономист Определение
Абдрахимова В. Р. Кредиторская задолженность - это часть капитала предприятия, включающая долги при расчетах с поставщиками, персоналом по оплате труда, бюджетом, фондами, прочими кредиторами при условии несовпадения сроков оплаты с датой получения услуг, работ, материальных ресурсов.
Кондратова И.Г. Кредиторская задолженность - есть источник финансирования предприятия и денежное обязательство предприятия перед юридическими и физическими лицами.
Решетов В.В. Кредиторская задолженность - это долговая нагрузка предприятия, которая появилась в тот момент, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.
По-нашему мнению, кредиторская задолженность представляет из себя форму финансовых ресурсов, которую предприятие может использовать как источник финансирования своей деятельности, при этом соблюдая баланс между эффективностью использования кредиторской задолженности и расходами по долговым обязательствам по ней.
По-нашему мнению, налоговая задолженность предприятия - это, как правило, небольшая часть в составе кредиторской задолженности, возникшей у предприятия перед бюджетными учреждениями (федеральной налоговой службой, Пенсионным фондом, фондом социального страхования и прочими).
Как видно из таблицы 1, экономисты в своих трудах по проблеме исследования кредиторской задолженности как источника финансирования
предприятия не могут прийти к единому общепринятому определению понятия «кредиторской и налоговой задолженности предприятия».
На рисунке 2 представлен процесс формирования учета кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
Главные критерии формирования учета кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками: оплата счетов по задолженности точно в указанные сроки, возможность оперативно получать информацию о состоянии представленных к оплате счетов. Существует и другой способ формирования учета кредиторской задолженности, представленный на рисунке 2
Рисунок 2. Общий процесс формирования учета кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Начальники подразделений
Главный бухгалтер
Бухгалтер-операционист
Рисунок 3. Частный случай формирования учета кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Финансовая служба
Сбор счетов
Получение счета от поставщика
-> ->
Служебная записка (обоснование платежа, его приоритет и аналитика)
Указание дополнительной аналитики, передача на оплату
Счет на оплату
Платеж сомнителен
Проверка платежа на соответствие договорным условиям (контрагент, сумма, сроки оплаты)
Формирование бюджета
Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности -задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы. Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.
Показатели эффективности и методика оценки использования кредиторской задолженности предприятия у разных экономистов отличаются в предлагаемых ими методиках анализа кредиторской задолженности. Поэтому в таблице 2 представлены методики анализа использования кредиторской задолженности различных экономистов.
Таблица 2 - Методики анализа использования кредиторской задолженности различных экономистов_
Автор методики Предлагаемые к анализу ключевые параметры
А.Д. Шеремет - коэффициенты отвлечения текущих обязательств в кредиторскую задолженность; - динамика, состав причин и давности образования задолженности (возможно отдельно по каждому контрагенту); - абсолютной и относительной величин долгов, оценку их изменений по данным горизонтального и вертикального анализа баланса; - показатели степени платежеспособности и уровня коэффициентов ликвидности; - динамика и структура долгов по степени оборачиваемости.
Б.К. Кулизбакова - коэффициент рентабельности кредиторской задолженности; - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; - период оборачиваемости кредиторской задолженности; - соотношение кредиторской и дебиторской задолженности; - показатели ликвидности и платежеспособности.
А.А. Максютова - средняя процентная ставка по кредитам, полученным предприятием; - показатели ликвидности и платежеспособности; - объем кредиторской задолженности поставщикам, персоналу по оплате труда, внебюджетным фондам, бюджету и прочим кредиторам;
А.В. Панфилова - динамика и структура долгов по степени оборачиваемости; - показатели ликвидности и платежеспособности; - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; - объем кредитного портфеля; - доля кредиторской задолженности поставщикам, персоналу по оплате труда, внебюджетным фондам, бюджету и прочим кредиторам в составе заемного капитала предприятия.
Е.М. Шахбазян - показатели ликвидности и платежеспособности; - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; - задолженность по выплате налогов.
О.В. Ефимовой - кредиторская задолженность за авансы полученные от покупателей;
- проценты по выплате кредитного портфеля;
- средняя процентная ставка по кредитам, полученным
предприятием;
- отложенные налоговые активы;
- отложенные налоговые обязательства;
- показатели ликвидности и платежеспособности.
Автор методики Предлагаемые к анализу ключевые параметры
А.Д. Шеремет - коэффициенты отвлечения текущих обязательств в кредиторскую задолженность;
- динамика, состав причин и давности образования задолженности (возможно отдельно по каждому контрагенту);
- абсолютной и относительной величин долгов, оценку их изменений по данным горизонтального и вертикального анализа баланса;
- показатели степени платежеспособности и уровня коэффициентов ликвидности;
- динамика и структура долгов по степени оборачиваемости.
Б.К. Кулизбакова - коэффициент рентабельности кредиторской задолженности;
- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
- период оборачиваемости кредиторской задолженности;
- соотношение кредиторской и дебиторской задолженности;
- показатели ликвидности и платежеспособности.
А.А. Максютова - средняя процентная ставка по кредитам, полученным предприятием;
- показатели ликвидности и платежеспособности;
- объем кредиторской задолженности поставщикам, персоналу по оплате труда, внебюджетным фондам, бюджету и прочим кредиторам;
А.В. Панфилова - динамика и структура долгов по степени оборачиваемости;
- показатели ликвидности и платежеспособности;
- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
- объем кредитного портфеля;
- доля кредиторской задолженности поставщикам, персоналу по оплате труда, внебюджетным фондам, бюджету и прочим кредиторам в составе заемного капитала предприятия.
Е.М. Шахбазян - показатели ликвидности и платежеспособности;
- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
- задолженность по выплате налогов.
О.В. Ефимовой - кредиторская задолженность за авансы полученные от покупателей;
- проценты по выплате кредитного портфеля;
- средняя процентная ставка по кредитам, полученным предприятием;
- отложенные налоговые активы;
- отложенные налоговые обязательства;
- показатели ликвидности и платежеспособности.
Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. Изучение особенностей использования кредиторской задолженности предприятия не менее важно в процессе раскрытия темы по множеству факторов: во-первых, от того, на сколько эффективно используется кредиторская задолженность зависит как финансовое состояние предприятия, так и возможности выполнения своих социально-экономических обязательств перед партнерами по бизнесу и перед собственными работниками, во-вторых, особенности использования кредиторской задолженности позволяют определить эффективность функционировании самого предприятия на предмет кредитоспособности и типа финансовой устойчивости.
Использованные источники:
1. Абдрахимова, В. Р. Выявление резервов повышения эффективности использования кредиторской задолженности на предприятии тяжелого машиностроения / В.Р. Абдрахимова // Консультант бухгалтера. - 2017. - № 3. - С. 21-23.
2. Булгакова, Л.Н. Оценка налогооблагаемой базы на предприятиях промышленных отраслей / Л.Н. Булгакова, Д.В. Пушная // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2017. - № 10 (70). - С. 2.
Кучеренко, А.И. Создание условий для роста эффективности управлении кредиторской задолженностью на предприятиях на российском рынке / А.И. Кучеренко // Справочник экономиста. - 2016. - № 11. - С. 56-64
