CC BY
178
АНАЛИЗ КЛАССИФИКАЦИОННЫХ ПРИЗНАКОВ И РАСКРЫТИЕ СУЩНОСТИ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
Ветрова И.Ф., к.э.н, доцент кафедры «Аудит и контроль», Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации
Проведено исследование проблем связанных с классификацией интеллектуальной собственности на современном этапе. Подчеркивается необходимость изучения экономической и бухгалтерской категории «Интеллектуальная собственность».
Ключевые слова: финансовая отчетность, учетные процессы, интеллектуальная собственность, стратегическое развитие компаний, классификация интеллектуальной собственности, франшизинг, франчайзинг, результаты интеллектуальной деятельности, оценка интеллектуальных активов.
ANALYSIS OF THE CHARACTERS OF CLASSIFICATION AND DISCLOSURE OF THE ESSENCE OF INTELLECTUAL
PROPERTY
Vetrova I., candidate of economic sciences, assistant professor, chair Audit and Control, Financial University under the Government of the
Russian Federation
Organized study of the problems in accordance with classification the intellectual property on modern stage. Need of the study economic and accounting category «Intellectual property» is emphasized.
Keywords: financial reporting, accounting processes, intellectual property, strategic development of companies, the classification of intellectual property, franchising, franchising, intellectual activities, evaluation of intellectual assets.
Тенденции развития экономических процессов во всем мире, и особенно в условиях финансового кризиса выводят на одно из ведущих место требования к достоверности информации, представляемой заинтересованным пользователям в финансовой отчетности компаний. Это требование относится не только к ретроспективной информации, традиционно представляемой в отчетности, согласно правил ее составления и представления. Пользователи также хотят знать направления стратегического развития компаний. Данное требование относится в полной мере как зарубежным, так и к российским компаниям. Одной из информационных составляющих существенно влияющих стратегическое развитие компаний, существенным образом увеличивающим инвестиционную привлекательность являются данные об интеллектуальном потенциале корпораций.
Мировой финансовый кризис усилил требования к качеству работы компаний и показал, что эффективно и динамично могут развиваться в любых экономических условиях лишь те из них, которые значительное внимание уделяют развитию своего интеллектуального потенциала.
Институт интеллектуальной собственности в России получает новый импульс развития. Принятые в последнее время нормативно-правовые акты позволяют более или менее четко идентифицировать порядок отнесения результатов интеллектуальной деятельности к объектам интеллектуальной собственности. Однако, несмотря на прогрессивные шаги в отношении правового регулирования объектов интеллектуальной собственности, существующие нормативно-правовые акты имеют недостатки. В настоящее время ряд вопросов связанных с интеллектуальной собственностью носит дискуссионный характер. Одним из таких вопросов является вопрос определения сущности интеллектуальной собственности, а также ее классификация. Проблемы классификации и идентификации объектов интеллектуальной собственности имеют прямое влияние на инвестиционную привлекательность компаний. Соответственно, определение экономической сущности и классификация сложно идентифицируемого объекта учета, анализа и аудита, такого как интеллектуальная собственность, требует отдельного исследования. Интеллектуальная собственность - объект учетного процесса, имеющий в равной степени юридическую и экономическую сущность. В связи с этим, классификация объектов интеллектуальной собственности для целей улучшения качества информационной составляющей финансовой отчетности для пользователей этой отчетности приобретает первостепенное значение.
«Интеллектуальная собственность - это, прежде всего санкционированные поведенческие отношения, возникающие между людьми по поводу использования результатов интеллектуальной деятельности (РИД). При этом РИД как благо представляет собой продукт труда человека, предназначенный для удовлетворения производственных потребностей, т.е. является фактором производства и в условиях рыночной экономики объектом купли продажи на рынке, т.е. товаром.
Вместе с тем для обращения товара на рынке на него должна существовать монополия, переходящая от продавца к покупателю, что, согласно неоинстуциональной теории, обеспечивается путем установления прав собственности. Т.е. в процессе осуществления экономических отношений формируются экономические институты, которые представляют совокупность созданных людьми правил и норм, выступающих как ограничения для экономических агентов, а также соответствующие механизмы защиты и контроля за их соблюдением.» [1].
Несколько иное определение ИС дает Б. Леонтьев, в котором делает акцент на отчуждаемость результатов творческой деятельности. По его словам, интеллектуальная собственность - это собственность, которая:
• обладает способностью присвоения или отчуждения;
• находится на материальном носителе, чтобы ее отчуждение и присвоение конкретизировали строго обозначенные структуры, формы и свойства;
• участвует в гражданском обороте, когда определены и юридически зафиксированы юридические права на нее [2].
Согласно статьи 1225. Гражданского кодекса РФ «Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:
1) произведения науки, литературы и искусства;
2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
3) базы данных;
4) исполнения;
5) фонограммы;
6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
7) изобретения;
8) полезные модели;
9) промышленные образцы;
10) селекционные достижения;
11) топологии интегральных микросхем;
12) секреты производства (ноу-хау);
13) фирменные наименования;
14) товарные знаки и знаки обслуживания;
15) наименования мест происхождения товаров;
16) коммерческие обозначения [3].
Результатами интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права. Следует заметить, что термин «интеллектуальная собственность» в ГК РФ отсутствует, а используется определение «результаты интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации».
Воэникновениеидеи
À
Реализация в виде разработки
► Во? никновениеобъекта интеллектуальной
— А
► Выражение продукта в объективной форме: материальный или нематериальный актив
►
Рис. 1. Процесс создания объекта интеллектуальной собственности
В международной и российской практике нормативного регулирования учетных процессов связанных с интеллектуальной собственностью, данный актив входит в состав нематериальных активов. В российском учете информация о нем представляется в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу, данный факт является, несомненно, существенным продвижением вперед, т.к. пользователи имеют возможность получить необходимою информацию. Однако представляется, что интеллектуальная собственность понятие значительно более широкое, чем понятие нематериальный актив. Следуя логике процесса создания нематериального актива, необходимо отметить, что начальный этап - идея; затем ее реализация в виде разработок, т.е. определенные направленные действия человеческого интеллекта в решении какой - либо задачи; следующий этап выражение созданного продукта интеллектуальной деятельности воплощенного в какой-либо объективной форме - интеллектуальная собственность (рис. 1).
Далее объекты интеллектуальной собственности классифицируются в зависимости от формы их представления на материальные и нематериальные. Следовательно, не интеллектуальная собственность входит в состав нематериальных активов, а, напротив, нематериальные активы являются составляющей интеллектуальной собственности. В состав интеллектуальной собственности следует включать и человеческий капитал - наличие определенных знаний, умений, таланта и ноу-хау у персонала компании.
Объекты интеллектуальной собственности неоднородны по своему составу,- по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков:
• в зависимости от использования в производстве, объекты интеллектуальной собственности можно разделить на функционирующие (работающие) объекты, применение которых приносит предприятию доход в настоящий период; нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем;
• по степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются объекты интеллектуальной собственности, способные приносить прямой доход, за счет внедрения их в эксплуатацию и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты;
• по признаку получения результата интеллектуальной деятельности различают гуманитарные, технические, научные;
• в зависимости от степени правовой защищенности, одна часть интеллектуальной собственности относится к защищенным охранными документами (авторскими правами), другая - к разряду не защищенных охранными документами (авторскими правами).
Также следует выделять объекты промышленной собственности, которые характеризуются тем, что находят применение в производственной деятельности и к которым относятся:
• изобретения;
• промышленные образцы;
• полезные модели;
• товарные знаки;
• знаки обслуживания;
• наименование мест происхождения товара.
Под патентом на изобретение понимается охранный документ, выдаваемый на изобретение и удостоверяющий приоритет, авторство и исключительное право на использование в течение срока действия патента. С точки зрения оплаты, патенты могут продаваться (уступаться) или покупаться целиком или по частям. Сделка может заключаться как по одному, так и по нескольким патентам на изобретения.
Изобретением является результат научных исследований и разработок, производственной деятельности, воплощающий новое, обладающее существенными отличиями техническое решение задачи в любой области экономики. Беспатентными являются изобретения, на которые поданы патентные заявки, но не получены патенты на изобретения; изобретения, не патентуемые изобретателями в целях сохранения секретности, а также некоторые изобрете-
ния, не подлежащие патентованию, например, в таких областях, как биоинженерия или фармацевтика.
Объектами изобретений являются новые устройства, способы, вещества, штаммы микроорганизмов, селекционные достижения, а также применение по новому назначению ранее известных устройств, способов, веществ, штаммов. При этом устройством признается искусственно созданный материальный объект (изделие, сооружение, конструкция, машина, механизм, деталь), элементы которого находятся в функционально - конструктивном единстве. Способом является процесс выполнения взаимосвязанных действий над материальными объектами и с их применением. Под веществом понимается искусственно созданное материальное образование, представляющее собой совокупность взаимосвязанных элементов (атомов, молекул), составляющих и ингредиентов. Штаммом микроорганизма является наследственно - однородная культура, продуцирующая полезные вещества или обладающая иными полезными свойствами. Под селекционным достижением подразумевается выведение новых сортов растений, пород животных. Применением известных объектов изобретения по новому назначению признается их использование с целью выполнения функций, для которых они не предназначены и которые не вытекают с очевидностью из известного назначения.
Ноу-хау - не имеющие охранного документа и не обладающие изобретательским уровнем полностью или частично конфиденциальные знания, опыт, навыки, включающие сведения технического, экономического, управленческого, финансового или иного характера, использование которых обеспечивает определенные преимущества и коммерческую выгоду лицу, их получившему.
Под ноу-хау понимаются:
• являющиеся секретными незапатентованные технологические знания и процессы;
• практический опыт, включая методы, способы и навыки, необходимые для проектирования, расчетов, строительства и производства каких-либо изделий, научно - исследовательских, опытно - конструкторских и прочих работ;
• составы и рецепты материалов, веществ, сплавов и прочие; методы и способы лечения;
• методы и способы добычи полезных ископаемых; спецификации, формулы и рецептура;
• документация, схемы организации производства, опыт в области дизайна, маркетинга, управления, экономики и финансов и прочая недоступная широкой общественности информация.
Товарные знаки и промышленные образцы могут быть предметами торговли, лицензирования и франшизинга. Товарным знаком является оригинально оформленное графическое изображение, сочетание цифр, букв или слов и тому подобное, предназначенное отличать товары и услуги одних производителей от однородных товаров и услуг других производителей. Правовая охрана товарного знака возможна только в том случае, если он зарегистрирован. При этом исключительное право владельца на товарный знак определяется в отношении тех товаров и услуг, которые перечислены в свидетельстве на товарный знак. Обязательным условием лицензионного договора является положение о том, что качество товаров лицензиата должно быть не ниже качества товаров лицензиара и контролировать выполнение этого условия должен лицензиар.
Промышленным образцом называется зарегистрированное в установленном порядке новое художественно - конструкторское (дизайнерское) решение внешнего вида изделия, в котором отражается единство его технических, функциональных и эстетических свойств. Франшизингом или франчайзингом (коммерческой концессией) является передача или переуступка прав на использование некоторых видов промышленной собственности, целью подобных соглашений является продажа товаров или оказание фирменных услуг. Фактически данные соглашения сфокусированы на использовании эксклюзивных товарных знаков франшизора - стороны в сделке, предоставляющей франшизу.
Интеллектуальные активы сложно поддаются оценке, как качественной, так и количественной ввиду того, что они являются ре-
Интеллектуальные активы
Методы оценки
Денежный
Неденежный
Подходы
Синтетический
С ГОИМОС !Ь (cakubwd «tangible value), УЧЇІІУЯУЦЕВ (AFT?)
value Added irrtrfct iujI
Coefficient ,
интепяе кгуаяьнои (юимск in [VAlCl, Доход от ка пинка намий (Knowhdge Captai farniags). Investor a»jgned market value, Опредеяяемая ■•KIк>ром рииочиая с юи*ых ть (IAMV™) -
АуДВТ интеллектуальною ка пинка (1C Audit] , Нсследояи тел о стоимости [The value Expbrer’4, Сода ниє о і nr її с юимос ти (TVC™), Me год око cm
(ГУМ), Калькуляция и умет чел овечес m ресурсов (Н ПСА), Оценка ИМКІКІїуіІІШ активов (Inteleclual Asset Va lut ion)
H-де в интел ке к ту а и ьиото ка пинка (îc Index), Сискма покаїатеяей ниіе л яе в туа я ыюю капитала (ІСБ), Поката каь упраигим лендами (Measure of Knouifedge Management], Рейтинг иніеляе кіуая ыюю калинка (K-Ratirç], Метод if? л остюй оценки (HVA)
Схема 1. Методы и подходы к оценке интеллектуальных активов
зультатами интеллектуальной, а не физической деятельности человека. Отсутствие необходимой информации не позволяет объективно оценить их стоимость и эффективность управления данным видом активов. В связи с этим встает также проблема установления полного контроля над экономическими выгодами от обладания интеллектуальными активами. Более того, одна часть стоимости активов является результатами прошлых событий и сделок, а другая -представляет собой результат будущих сделок или событий [4].
Основные существующие методы и подходы к оценке интеллектуальных активов можно представить в виде схемы №1.
Каждый из указанных методов имеет как свои достоинства, так и недостатки. Объективную оценку стоимости можно получить лишь сочетая различные методы, выбор которых зависит от целей оценки.
К достоинствам денежных методов обычно относят доступность данных для оценки (документация) и высокую степень сравнимости получаемых результатов в пространственно-временном аспекте. В то же время у данного метода есть существенные недостатки, связанные с отражением прошлых событий, зависимости от наличия рынка на актив, обесценением будущих результатов и подверженность спекулятивным действиям. Данные недостатки частично можно компенсировать применением метода неденежной оценки, позволяющий выявить качества для развития и создания финансовой стоимости компании в будущем, обеспечить более высокую прозрачность учетных процессов и возможность обратной связи при осуществлении операций, не связанных с рынком, но он имеет низкую степень сравнимости и невозможно оценить достоверность полученных данных.
Наиболее часто используются следующие денежные методы оценки интеллектуальных активов:
1. затратный подход - определение стоимости актива на основе прямого подсчета затрат на проведение работ, результатом которых стал ИА, или затрат на замещение этого актива другим, равноценным с точки зрения выполняемых функций;
2. рыночный (сравнительный) подход - определение стоимости актива по цене сделок с аналогичными активами на рынке;
3. доходный подход - определение стоимости актива на основании его способности приносить доход.
Основатель модели Аудита интеллектуального капитала (1C Audit), Энни Брукинг, выделяет основные недостатки использования данных методов для определения стоимости интеллектуального капитала. Так, стоимость, полученная при использовании затратного подхода, не имеет отношения к реальной ценности оцениваемого активах [5]. Барух Лев отмечает, что в большинстве случаев не существует эффективного рынка интеллектуальных активов
и что они часто легко не передаются, и поэтому области интеллектуальных очень рискованно приравнивать затраты на создание актива его реальной ценности [6]. Даже если возможно определить затраты на замещение интеллектуальной собственности, существует необходимость проведения корректировки для приведения состояния вновь создаваемого актива к состоянию рассматриваемого.
Рыночный подход в большинстве случаев трудно применим, ввиду того, что объекты интеллектуальной собственности обычно являются неотделимыми и это обычно единичный товар, на который либо не существует рынка, либо он мал.
Использование доходного подхода к оценке интеллектуальной собственности вызывает сложности получения исходных учетных данных для представления и отражения информации в финансовой отчетности. Вышеуказанный подход включает большое число показателей, учитывающих неопределенность рынка, является трудоемким. Информационная составляющая финансовой отчетности компаний в отношении объектов интеллектуальной собственности может быть улучшена за счет ее представления в относительном варианте. Относительные показатели, применяемые в нефинансовой составляющей отчетности о деятельности компании, существенно будут способствовать инвестиционной привлекательности компаний.
Таким образом, принятие решения об окончательной, объективной величине стоимости объекта интеллектуальной собственности осуществляется на основе обобщения результатов экспертных оценок.
Литература:
1. Норт.Д Институты и экономический рост: историческое введение // THESIS. - 1993. - Т-1. - Вып. 2. - С 79.
2. Леонтьев Б. Рынок интеллектуальной собственности и проблемы оценки // Вопросы оценки.- 1996 -№ 1.
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 01.12.2007 N 318-Ф3,от 30.06.2008 N 104-ФЗ, от 08.11.2008 N 201-ФЗ) Раздел VII. Права на результаты иетеллек-туальной деятельности и средства индивидуализации
4. Бекетов Н.В. «Формирования системы аудита интеллектуальных активов предприятия», Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, №5, 2008 г.
5. Брукинг Э. Интеллектуальный капитал / Пер. с англ, под ред. Л.Н. Ковалик. - СПб: Питер, 2001.
6. Лев Б. Нематериальные активы: управление, измерение, отчетность. М.: Квинта-Консалтинг, 2004.
7. Статья выполнена при информационной поддержке информационно-правовой системы Консультант-Плюс
