АНАЛИЗ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ НА НОВЫЙ СТАНДАРТ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Е.В. ДЕМЯХИНА

Старший преподаватель кафедры экономики и финансов ЧОУВО ТИУиЭ, г. Таганрог

АНАЛИЗ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ НА НОВЫЙ СТАНДАРТ

В статье рассматриваются основные изменения, связанные с переходом на ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Сравниваются характеристики Положения бухгалтерского учета 6/01 «Учет основных средств» и действующего Федерального стандарта бухгалтерского учета 6/2020

Основные средства, бухгалтерский учет, амортизация, использования, федеральный стандарт бухгалтерского учета.

Тематический рубрикатор е-ЫЬгагу: 06.81.00.

«Основные средства» по учету основных средств. Раскрываются вопросы сходства и различия практики ведения бухгалтерского учета основных средств до и после утверждения нового стандарта.

инвентарный объект, срок полезного

Интеграция российского бизнеса в мировую экономику предусматривает переход от отечественных стандартов ведения бухгалтерского учета к МСФО. Принятие ФСБУ 6/2020 «Основные средства» является одним из этапов перехода.

С 1 января 2022 г. вступивший в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства», утвержденный приказом Минфина

России от 17.09.2020 № 204н [2], заменил Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», внес существенные изменения в правила учета таких активов предприятия, как основные средства [1].

Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [1] и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» [2] представлена в таблице.

ПБУ 6/01 ФСБУ 6/2020

Определение

Актив принимается организацией к бухгалтер -скому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п.4 ПБУ 6/01) Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками: - имеет материально-вещественную форму; - предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве или продаже продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, для использования в деятельности некоммерческих организаций; - предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев; - способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п.4 ФСБУ 6/2020)

Срок полезного использования

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования зависит: - от ожидаемого периода работы основных средств; - ожидаемого физического износа; - ограничений использования основных средств (п.4 ПБУ 6/01) Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования зависит: - от ожидаемого периода работы основных средств; - ожидаемого физического износа; - ожидаемого морального старения основных средств; - планов по замене основных средств, по ремонту и модернизации (п.9 ФСБУ 6/2020)

Оценка

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01) При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений (п.12 ФСБУ 6/2020)

Оценка после признания

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п.15 ПБУ 6/01) После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов: - по первоначальной стоимости; - по переоцененной стоимости (п.13 ФСБУ 6/2020). Периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств определяется организацией для каждой группы переоцениваемых основных средств исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года. (п. 16 ФСБУ 6/2020). В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (п.25 ФСБУ 6/2020)

Лимит стоимости основных средств

Свыше 40 000 рублей (п.5 ПБУ 6/01) Отсутствует (п.5 ФСБУ 6/2020)

Амортизация

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.18 ПБУ 6/01) Способы начисления амортизации остались прежними, не предусмотрен способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.36 ФСБУ 6/2020)

Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.29 ПБУ 6/01) Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета (п.40 ФСБУ 6/2020). При списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) (п.42 ФСБУ 6/2020)

Раскрытие информации в отчетности

Подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: - первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; - движение основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); - способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; - изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, Изменен перечень раскрытия информации. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация: - балансовая стоимость отличных от инвестиционной недвижимости основных средств и инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода; - сверка остатков основных средств по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движение основных средств за отчетный период (поступление, выбытие, амортизация, обесценение,

дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- принятые организацией сроки полезного использования объектов основных средств;

- объекты основных средств, стоимость которых не погашается;

- объекты основных средств, предоставленные и полученные по договору аренды;

- объекты основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

- способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации (п.32 ПБУ 6/01)

другие изменения);

- балансовая стоимость амортизируемых и не амортизируемых основных средств;

- результаты от выбытия основных средств за отчетный период;

- результат переоценки основных средств, включенный в доходы или расходы отчетного периода;

- результат переоценки основных средств, включенный в капитал в отчетном периоде;

- результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

- сумма обесценения основных средств, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;

- балансовая стоимость пригодных для использования, но не используемых объектов основных средств, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;

- балансовая стоимость основных средств, предоставленных за плату во временное пользование, на отчетную дату;

- балансовая стоимость основных средств, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе основных средств, находящихся в залоге, на отчетную дату;

- способы оценки основных средств (по группам);

- элементы амортизации основных средств и их изменения;

- признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов основных средств, предоставленных организации другими лицами (п.45 ФСБУ 6/2020)_

Сравнительный анализ ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» позволил определить произошедшие изменения подходов к вопросам учета основных средств. Прежде всего следует отметить, что в ФСБУ 6/2020 внесены изменения в понятийный аппарат учета основных средств для целей бухгалтерского учета: уточнено, что актив, принимаемый к учету в качестве объекта основных средств, должен иметь материально-вещественную форму, из перечня условий исключен пункт о перепродаже, уточнены направления использования объекта (для использования в обычной деятельности, охраны окружающей среды, предоставления за плату во временное пользование, управленческих нужд).

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не изменил единицу учета основных средств. Как и ранее, единицей учета остался инвентарный объект, им в соответствии с ФСБУ 6/2020 признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы [2].

До 2022 года, чтобы имущество, по характеристикам относящееся к основным средствам, считалось объектом основных средств, оно должно было иметь

первоначальную стоимость не менее 40 тыс. руб. Активы, первоначальная стоимость которых при принятии к учету была менее 40 тыс. руб., учитывались в составе материально-производственных запасов. Новый стандарт ФСБУ 6/2020 дает право предприятиям самостоятельно устанавливать любой лимит стоимости объекта основных средств. Активы, которые по характеристикам можно отнести к основным средствам, но стоимостью ниже установленного лимита, будут учитываться как расходы текущего периода [3].

ПБУ 6/01 не обязывало распределять основные средства на виды и группы, по новым правилам ФСБУ 6/2020 основные средства необходимо распределять по видам и группам: недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный и др. Для групп основных средств необходимо установить единый способ последующей оценки: по первоначальной или по переоцененной стоимости. В отдельных группах надо учитывать инвестиционную недвижимость -объекты для сдачи в аренду или те, которые компания приобрела в расчете на рост стоимости. ФСБУ 6/2020 введено понятие инвестиционной недвижимости. Ею будет считаться группа, сформированная из основных средств, представляющих собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Такое имущество ранее

учитывалось на счете 03 «Доходные вложения» и в бухгалтерском балансе показывалось обособленно [4].

В российском учете впервые появились такие понятия, как балансовая стоимость и ликвидационная стоимость основного средства. Балансовая стоимость

- это понятие, близкое к тому, что называлось ранее остаточной стоимостью. Ликвидационная стоимость

- сумма, которую организация изначально при вводе объекта в эксплуатацию рассчитывает получить при его выбытии в конце срока полезного использования за вычетом затрат на это выбытие.

Допустим, мы приобрели станок, эксплуатируем его в течение срока полезного использования. В конце этого срока списываем станок и получаем металлолом, который стоит определенных денег. Ликвидационная стоимость - это стоимость металлолома за вычетом расходов на демонтаж станка и доставку металлолома в пункт приема. Согласно новому стандарту, срок полезного использования, ликвидационную стоимость, способ начисления амортизации не устанавливают единожды при вводе в эксплуатацию. В ходе использования основного средства их надо пересматривать и при необходимости уточнять. Возьмем, к примеру, срок полезного использования. Его надо установить исходя из времени, в течение которого основное средство будет приносить организации экономические выгоды. В ходе эксплуатации актива этот параметр может измениться. К примеру, из-за морального износа. Тогда срок полезного использования надо будет пересмотреть [5].

С 2022 года при выборе метода амортизации надо исходить из того, как именно в организацию поступают экономические выгоды от использования основного средства. И здесь есть две модели. Первая модель: у компании есть определенный ресурс, зависящий от объема работ, выпуска продукции, который можно выдать в течение срока полезного использования. Предположим, мы понимаем, что на станке сможем выпустить 1000 деталей и после этого его надо будет заменить. Значит, надо выбрать метод амортизации пропорционально выполняемым работам, объему выпускаемой продукции.

Вторая модель работает, когда мы не можем оценить описанный выше ресурс. В этой ситуации мы должны выбрать один из двух методов амортизации - линейный или уменьшаемого остатка. Выбирая между этими методами, мы должны ориентироваться на процесс поступления экономических выгод. Если выгоды поступают равномерно в течение срока полезного использования, то мы должны выбрать линейный метод. Например, так может быть со зданием, которое мы сдаем в аренду. Если в начале срока экономических выгод больше, а в конце меньше, то надо выбрать метод уменьшаемого остатка. Изменился и сам метод уменьшаемого остатка. По новым правилам это любой вариант распределения амортизации по времени, при котором в первые годы мы начисляем больше, а в последующие меньше. Начислять амортизацию теперь ежемесячно не обязательно. Можно это делать раз в квартал или

раз в год. На предприятиях ведется бухгалтерский учет отдельных операций, чтобы составить финансовую отчетность. С этой точки зрения не важно, с какой периодичностью бухгалтер отражает операции внутри отчетного периода. Поэтому ПБУ 6/01 разрешало малому бизнесу начислять амортизацию ежеквартально или ежегодно, а теперь это правило распространили на все организации [5].

Списание основных средств производится при выбытии или по причине отсутствия экономической выгоды по объекту основных средств [1]. Случаи списания и общий порядок учета основных средств при списании останутся прежними, но в новом стандарте разъяснены следующие нюансы. Если было обесценение, то при списании его суммы уменьшают первоначальную стоимость вместе с амортизацией. Если появились затраты на демонтаж, утилизацию объекта и восстановление окружающей среды, то это расходы текущего периода.

Что касается синтетического и аналитического учета основных средств, то здесь существенных изменений не отмечается: основные средства, как и ранее, числятся в составе внеоборотных активов. В бухгалтерском балансе основные средства будут отражаться по балансовой стоимости.

Таким образом, в статье были рассмотрены основные отличительные особенности изменений в учете основных средств, проведено сравнение ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020 и даны пояснения по существенным изменениям. Благодаря подробной информации, можно будет решить многие проблемы, связанные с адаптацией учета основных средств к международным стандартам финансовой отчетности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 : приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016).

2. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» : приказ Минфина России от 17.09.2020 №204н.

3. Елисеева О.В. Учет основных средств в соответствии с новым Федеральным стандартом ФСБУ 6/2020 «Основные средства» / О.В. Елисеева. -Текст : непосредственный // Вестник Российского университета кооперации. - 2021. - №1 (43). -С. 34-38.

4. Шумакова О.В. Об изменениях в учете основных средств в связи с принятием новых федеральных стандартов / О.В. Шумакова, Н.В. Ягодина. -Текст : непосредственный // Московский экономический журнал. - 2020. - № 11. - С. 188-193.

5. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» : официальный сайт компании «Консультант». - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 365338/76123180f1200d66eb1102dd61173dof8d64d 569/ (дата обращения: 30.03.2022) - Текст : электронный.

© Елена Владимировна Демяхина, 2022 © Частное образовательное учреждение высшего тя «Таганрогский институт управления и экономики», 2022