Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств предприятия Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

- чем больше сила операционного рычага, тем больше предпринимательский риск;

- применение системы «директ-костинг» расширяет аналитические возможности, позволяет проводить анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе классификации затрат на постоянные и переменные.

Список литературы:

1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утверждёнными Правительством РФ от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133).

2. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: ВЛАДОС, 2010 - 194 с.

3. Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: Аудит, ЮНИТО, 2010.

4. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. -М.: ИКЦ «ДИС», 2011.

5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. - Мн.: Новое знание, 2010.

6. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2011.

АНАЛИЗ ИНТЕНСИВНОСТИ

И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

© Есимкулова З.Б.*

Жетысуский государственный университет им. И. Жансугурова, Республика Казахстан, г. Талдыкурган

В статье рассмотрены основные проблемы эффективности использования основных средств на предприятиях. Произведен анализ интенсивности и эффективности использования основных средств. Разработан комплекс мероприятий по повышению эффективности использования основных средств.

Ключевые слова основные средства, интенсивность, эффективность, анализ.

* Магистрант кафедры Учета и аудита.

Важнейшей задачей в использовании основных средств является эффективность их эксплуатации, которая зависит от интенсивности их использования. Основной целью деятельности хозяйствующего субъекта является наращивание объемов производства, реализации, доходов и чистой прибыли. Рост этих показателей и характеризует интенсивность использования активов предприятия в том числе и основных средств. На формирование прибыли влияет множество различных показателей, в том числе и эффективность использования производственных ресурсов, составной частью которых являются основные средства. Эффективность использования основных средств означает их максимальную отдачу. Важной задачей в формировании и использовании основных средств является эффективность их использования. Недостаточно иметь основные средства, необходимо эффективно их использовать. Эффективность использования основных средств требует их максимальной эксплуатации и наибольшей отдачи [1, с. 56].

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных производственных фондов (ОПФ) используются следующие показатели:

- фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств);

- фондоотдача ОПФ (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ);

- фондоотдача активной части ОПФ (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

- фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период);

Относительная экономия ОПФ:

Эопф = ОПФ! - ОПФо • 1ВП (1)

где ОПФ0, ОПФ1 - соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах;

1ВП - индекс объема производства продукции.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения данных показателей. И лишь после этого тщательно изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи.

Таблица 1

Анализ фондорентабельности и фондоотдачи основных средств

Показатель Значение показателя Изменение +, -

2010 г. 2011 г. 2012 г 2011 г 2012 г.

Прибыль от реализации продукции, тыс. тенге. 15750 16470 18300 +720 +1830

Объем выпуска продукции, тыс. тенге. 80600 86250 108000 +5650 +21750

Среднегодовая стоимость, тыс. тенге: основных производственных фондов (ОПФ) 18200 19500 23660 +1300 +4160

активной их части (ОПФа) 10900 13600 16562 +2700 +2962

действующего оборудования (ОПФД) 11200 12500 14906 +1300 +2406

единицы оборудования, тыс. тенге. 225 240 266 +15 +26

Удельный sес активной части ОПФ (Уд*) 73,2 76,4 78,8 +3,2 +2,4

Удельный вес действующего оборудования в активной части ОПФ (Уд") 0,920 0,919 0,9 -0,001 -0,019

Удельный вес действующего оборудования в общей сумме ОПФ (Уд) 0,550 0,625 0,63 +0,075 +0,005

Фондорентабельность (^пф), % 78,4 77,38 73,61 -1,02 -3,77

Рентабельность продукции (Кш), % 19,450 19,346 17,361 -0,104 -1,985

Фондоотдача ОПФ (ФОопф), тенге. 4,25 4,0 3,5 -0,15 -0,5

Фондоотдача активной части фондов (ФОа) 5,90 5,88 5,057 -0,124 -0,177

Фондоотдача действующего оборудования (ФО^) 5,45 6,73 6,4 +1,28 -0,33

Среднегодовое количество действующего оборудования (К), шт. 45 50 54 +5 +4

Отработано за год всем оборудованием (Т), 175700 175500 165240 -200 -10260

В том числе единицей оборудования: часов (Тед) 3600 3510 3060 -90 -450

смен (См) 470 450 408 -20 -42

дней(Д) 255 250 240 -5 -10

Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм) 1,9 1,8 1,7 -0,1 -0,1

Средняя продолжительность смены (П), ч 7,8 7,8 7,5 0 -0,3

Примечание: составлено автором на основе источников предприятия.

Как показывает таблица, эффективность использования падает:

- снизилась доля действующего оборудования;

- снизилась фондорентабельность, рентабельность продукции;

- уменьшилась фондоотдача.

Основной причиной этого является неэффективность использования оборудования, машин. Снизился коэффициент сменности и средняя продолжительность смены [2, с. 17].

Наиболее обобщающим и точным показателем эффективности использования основных фондов является показатель фондорентабельности. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

^пф ФОопф (2)

Анализ интенсивности использования производственного оборудования приведен в табл. 2.

Таблица 2

Анализ интенсивности использования производственного оборудования

Фактор Изменение фондоотдачи, тенге. Расчет влияния на фондорентабельность Изменение фондорентабелъности, %

Первого уровня

1. Доля активной части фондов +0,117 0,11719,346 +2,26

2.Доля действующего оборудования в активной части фондов -0,085 -0,085 19,346 -1,64

3. Отдача активной части фондов +0,208 0,208 19,346 +4,02

Итого +4,64

Второго уровня

1. Стоимость оборудования -0,378 -0,378 19,346 -7,31

2. Целодневные простои -0,145 -0,145 19,346 -2,81

3. Коэффициент сменности -0,195 -0,195 19,346 -3,77

4. Внутрисменные простои -0,132 -0,132-19,346 -2,55

5. Выработка за 1 машино-час +1,058 +1,058-19,346 +20,46

Итого +0,208 +0,20849,346 -3,77

Примечание: составлено автором на основе источников предприятия.

Данные табл. 2 показывают, что текущий уровень рентабельности основных производственных фондов предприятия ниже базового на 3,77 процента. Для того чтобы определить, как и на сколько он изменился за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц. Изменение фондорентабелъности за счет:

Фондоотдачи основных производственных фондов:

ЛЯопф = ЛФО • КВПО = (4,24 - 4,00) • 19,346 = +4,64 (3)

Рентабельности продукции:

ЛЯопф = ФО1 • ЛЯВП = 4,24 • (17,361 - 19,346) = -8,41 %

Факторами первого у ровня, влияющими на фондоотдачу ОФП, являются изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ, удельного веса действующего оборудования в активной части фондов и фондоотдачи действующего оборудования:

Фоопф = Уда • Удд • ФОд (4)

По данным таблицы 6 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи ОПФ за счет:

- удельного веса активной части ОПФ:

АФОуда = ДУда • Уддо • ФОД0 = (+0,02) • 0,919 • 6,4 = +0,117 тенге (5)

- удельного веса действующего оборудования в активной части фондов:

ЛФОудд = Уда! • ЛУд • ФОД0 = 0,7 • (-0,019) • 6,4 = -0,085 тенге (6)

- фондоотдачи действующего оборудования: ЛФОфоа = Уда! • Уд"! • ЛФОД = 0,7 • 0,9 • (+0,33) = +0,208 тенге.

Итого +0,24 тенге.

Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается умножением изменения фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора на фактические среднегодовые остатки ОПФ текущего периода, а изменение среднегодовой стоимости ОПФ - на базовый уровень фондоотдачи ОПФ.

Изменение валовой продукции за счет:

а) увеличения среднегодовой стоимости ОПФ:

ЛВПОПФ = ЛОПФ • ФОопфо = (+3660) • 4,0 = +14 640 тыс. тенге (7)

б) изменения удельного веса активной части ОПФ в общей их сумме:

ЛВПУда = ОПФ! • ДФОуда = 23 660 • 0,117 = +2768 тыс. тенге (8)

в) изменения удельного веса действующего оборудования в активной части ОПФ:

ЛВПудд = ОПФ! • ДФОдд = 23 660 • (-0,085) = -2012 тыс. тенге (9)

г) изменения фондоотдачи действующего оборудования:

ЛВПфод = ОПФ1 • ЛФофод = 23 660 • (+0,208) = +4923 тыс. тенге (10)

После этого следует более детально изучить факторы изменения фондоотдачи действующего оборудования, для чего можно использовать следующую модель:

ФОД = К ^Тед ^ЧВ (11)

ОПФД

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).

Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц):

К • Д • К • П • ЧВ Д • К • П • ЧВ

ФОД _ ^ см__ ^ см__(МЛ

К • Ц Ц ( )

Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки:

До • Ксм0 • П0 • ЧВ 250 •1,8 • 7,8 • 0,45584 1600 , „

ФОД = —см0-0-0 =-------=-= 6,4 тенге

0 Ц0 250 250

Для определения первого условного показателя фондоотдачи необходимо вместо базовой взять текущую среднегодовую стоимость единицы оборудования:

ФОД _ До • Ксм0 • По • ЧВ0 = 250 •1,8 • 7,8 • 0,45584 _ 1600 _ 58 тенге усл1 Ц 276 276 '

В результате изменения стоимости оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,60 тенге. (5,80 - 6,40).

Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической стоимости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при базовой величине остальных факторов:

ФОД _Д1 • Ксм0 • П0 • ЧВ0 _ 240 -1, 8 • 7,8 • 0,45584 _1536 _ 5 57 тенге

усл2 Ц 276 276 '

Снижение фондоотдачи на 0,23 тенге. (5,57 - 5,80) является результатом увеличения целодневных простоев оборудования (в среднем по 10 дней на каждую единицу).

Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при базовом уровне остальных факторов:

ФОД _Д1 • Ксм1 • Пр • ЧВ0 _ 240 •I,7 • 7,8 • 0,45584 _ 1450,66 _ 5 26 тенге

усл3 Ц 276 276 '

За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 0,31 тенге. (5,26 - 5,57).

При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается базовым только уровень среднечасовой выработки оборудования:

Д • КСМ1 • П, • ЧВ 240-1,7• 7,5• 0,45584 1395

ФОДп, _ ^—см-1-0 _-------_-_ 5,05 тенге

усл4 Ц 276 276

В связи с тем что фактическая продолжительность смены ниже базового значения на 0,3 ч, фондоотдача оборудования уменьшилась на 0,21 тенге. (5,05 - 5,26).

При фактической выработке оборудования фондоотдача составит:

ФОД _Д1 • Ксм1 • П1 • ЧВ1 _ 240-1,7•7,5• °,60712 6 73 тенге

1 Ц 276 276

что на 1,68 тенге. выше, чем при выработке базового периода (6,73 - 5,05).

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи ОПФ, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес технологического оборудования в обшей сумме ОПФ:

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет:

- стоимости оборудования -0,60 • 0,63 = -0,378 тенге;

- целодневных простоев -0,23 • 0,63 = -0,145 тенге;

- коэффициента сменности -0,31 • 0,63 = -0,195 тенге;

- внутрисменных простоев -0,2 1 • 0,63 = -0,132 тенге;

- среднечасовой выработки + 1,68 • 0,63 = + 1,058 тенге.

Итого +0,33 • 0,63 = +0,208 тенге.

Зная, из-за каких факторов изменилась фондоотдача, можно определить их влияние на уровень фондорентабельности путем умножения абсолютного прироста фондоотдачи на базовый уровень рентабельности продукции.

Для анализа работы оборудования используется система показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.

Различают следующие группы оборудования:

- наличное;

- установленное (сданное в эксплуатацию);

- фактически используемое в производстве;

- находящееся в ремонте и на модернизации;

- резервное.

Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп приблизительно одинаков.

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы:

- календарный фонд времени - максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);

- режимный (номинальный) фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

- плановый фонд - время работы оборудования по плану; отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

- фактический фонд отработанного времени (по данным учета).

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:

- коэффициент использования календарного фонда времени:

Ккфа = Тф / Тк (13)

- коэффициент использования режимного фонда времени:

Крфв = Тф / Тр (14)

- коэффициент использования планового фонда времени:

Кпфа = Тф / Тп (15)

где Тф, Тп, Тр, Тк - соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования. Интенсивная загрузка оборудования - это выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки:

Киз = ЧВф / ЧВпл (16)

где ЧВф, ЧВПЛ - соответственно фактическая и плановая выработка оборудования за 1 машино-час.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, - коэффициент интегральной нагрузки - представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

К = Кпфв • Киз (17)

В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования:

ВЦ = К • Д • КСм1 • Пi • ЧВi (18)

где К - количество 1-го оборудования;

Д - количество отработанных дней единицей оборудования;

К1 - коэффициент сменности работы оборудования (отношение количества отработанных смен к количеству отработанных дней);

П1 - средняя продолжительность смены;

ЧВ1 - выработка продукции за 1 машино-час на 1-м оборудовании.

Методика расчета способом цепной подстановки 2011 г.:

ВП0 = Ко • До • Км0 • П0 • ЧВ0 = 45 • 255 • 1,9 • 7,9 • 0,30456 = 52460 тыс. тенге; ВПусл1 = К • До • Км0 • П0 • ЧВ0 = 50 • 255 • 1,9 • 7,9 • 0,30456 = 58290 тыс. тенге; ВПусл2 = К • Д • Кем0 • По • ЧВ0 = 50 • 250 • 1,9 • 7,9 • 0,30456 = 57140 тыс. тенге;

ВПусл3 = К1 • Д1 • Км • П0 • ЧВ0 = 50 • 250 • 1,8 • 7,9 • 0,30456 = 54130 тыс. тенге; ВПусл4 = К1 • Д1 • Км • П1 • ЧВ0 = 50 • 250 • 1,8 • 7,8 • 0,30456 = 53450 тыс. тенге; ВП1 = К1 • Д1 • Км1 • П1 • ЧВ1 = 50 • 250 • 1,8 • 7,8 • 0,45584 = 80000 тыс. тенге.

Изменение выпуска продукции за счет:

а) количества действующего оборудования:

ЛВПК = ВГусл1 - ВП0 = 58290 - 52460= + 5830 тыс. тенге;

б) среднего количества отработанных дней единицей оборудования за год:

ЛВПд = ВПусл2 - ВПусл1 = 57140 - 58290 = -1150 тыс. тенге;

в) коэффициента сменности работы оборудования:

ДВПКсм = ВПз - ЛВПксм = ВПусл3 - ВПусл2 = 54130 - 57140 = -3010 тыс. тенге;

г) средней продолжительности смены:

ЛВПп = ВПусл4 - ВПусл3 = 53450 - 54130 = -680 тыс. тенге; д) среднечасовой выработки

Методика расчета способом цепной подстановки на 2012 год.

ВП0 = К0 • До • Км0 • П0 • ЧВ0 = 50 • 250 • 1,8 • 7,8 • 0,45584 = 80 000 тыс. тенге; ВПусл1 =К • Д0 • Км0 • П0 • ЧВ0 =54 • 250 • 1,8 • 7,8 • 0,45584 = 86 400 тыс. тенге; ВПусл2 = К • Д • Км0 • П0 • ЧВ0 =54 • 240 • 1,8 • 7,8 • 0,45584 = 82 944 тыс. тенге; ВПусл3 = К1 • Д1 • Км1 • П0 • ЧВ0 = 54 • 240 • 1,7 • 7,8 • 0,45584 =78 336 тыс. тенге; ВПусл4 = К1 • Д1 • Км1 • П1 • ЧВ0 = 54 • 240 • 1,7 • 7,5 • 0,45584 =75 323 тыс. тенге; ВП1 = К1 • Д1 • Км1 • П1 • ЧВ1 = 54 • 240 • 1,7 • 7,5 • 0,60712 = 100 320 тыс. тенге. Изменение выпуска продукции за счет:

а) количества действующего оборудования:

ЛВПК = ВГусл1 - ВП0 = 86 400 - 80 000 = + 6400 тыс. тенге;

б) среднего количества отработанных дней единицей оборудования за год:

ЛВПД = ВПусл2 - ВПусл1 = 82 944 - 86 400 = -3456 тыс. тенге;

в) коэффициента сменности работы оборудования:

ДВПКсм = ВПз - АВПксм = ВПусл3 - ВПусл2 = 78 336 - 82 944 = -4608 тыс. тенге;

г) средней продолжительности смены:

ЛВПп = ВПусл4 - ВПусл3 = 75 323 - 78 336 = -3013 тыс. тенге;

д) среднечасовой выработки: ДВПчв = ВП1 - ВПусл4 = 100 320 - 75 323 = +24 997 тыс. тенге.

Прибыль от реализации продукции в 2010 году составляла 15750 т. тенге, в 2011 г. 16470 тыс. тенге, а в 2012 году 18300 тыс. тенге. Сравнивая прибыль по годам мы видим , что сумма прибыли выросла Вырос объем выпуска продукции, когда в 2011 году составлял 86250 тыс. тенге, а в 2012 г. 108000 т. тенге, среднегодовая стоимость основных производственных фондов по сравнению с 2011 г. увеличилась на 4160 т. тенге. Тогда как основные производственные фонды активной части выросли на 2962 т. тенге. Прибыль увеличилась, но снизилась фондорентабельность на -3,77 и снизилась фондоотдача на -0,5. Работа всего оборудования в 2012 году ухудшилась. Это произошло за счет снижение количества смен и стоимости рабочих дней. Фондоотдача увеличилась на 0,24 тенге, за счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования и увеличения количества действующего оборудования. В результате изменения стоимости оборудования в 2011 году уровень фондоотдачи составил 6,73 тенге, а в 2012 году фондоотдача составила 6,4 тенге, что на 0,33 тенге ниже, чем при выработке базового периода. Фондоотдача изменилась за счет снижения стоимости оборудования на -0,378 тенге, за счет целодневных простоев на -0,145 тенге, за счет коэффициента сменности на -0,195 тенге, за счет внутренних простоев на -0,132 тенге и увеличения среднечасовой выработки на +1,058 тенге. В сумме фондоотдача изменилась на +0,208 тенге.

Изменение фондорентабельности произошло за счет фондоотдачи основных производственных фондов на + 4,64. Рентабельность продукции снизилась на -0,5.

За отчетный год в предприятие техническое состояние основных средств улучшилось за счет более интенсивного их обновления. За счет увеличения доли действующего оборудования и активной части фондов, сокращения целодневных и внутрисменных его простоев и повышения коэффициента сменности до базового уровня предприятия имело возможность повысить рентабельность основных фондов на 10,74 % (1,64 + 2,31 +2,55 + 3,77).

На основании проведенного анализа эффективности использования основных фондов данного предприятия, результаты которого отражены в таблице, мы можем сделать следующие выводы:

- если общее состояние основных средств улучшается, т.е. увеличивается их объем, идет процесс обновления, увеличивается их мобильность, то эффективность использования этих основных средств недостаточна;

- снижаются показатели фондорентабельности, уменьшились показатели фондоотдачи активной части основных средств;

- основной причиной снижения этих показателей является неэффективное или неполное использование рабочего времени, т.е. снизился объем отработанного времени на единицу оборудования, меньше стал коэффициент сменности, уменьшилась и средняя продолжительность одной смены, увеличились целосменные простои машин и оборудования.

Следовательно, основной причиной неэффективного использования основных средств является неэффективное использование рабочего времени т.е. простои, низкая сменность использования оборудования.

В процессе производства или реализации эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Для повышения степени эффективности использования основных производственных фондов и уменьшения степени их износа предприятие может использовать следующие пути:

- наращивание нагрузки на производственное оборудования, в следствии увеличения объемов производства;

- совершенствуя маркетинговую деятельность, улучшая работу с рынком, его изучение, поиск, прогнозирование;

- совершенствование материально-технической базы, особенно ее активной части;

- увеличение сменности работы оборудования и машин;

- увеличение степени использования производственной мощности оборудования;

- сокращение внутрисменных простоев;

- повышение квалификации пользователей;

- повышение уровня организации ухода за фондами;

- своевременное проведение капитального ремонта, а также планово-предупредительных мероприятий;

- повышение трудовой дисциплины;

- оптимальность трудовой дисциплины;

- оптимальный состав станочного парка;

- обеспечение производства необходимым числом рабочих;

- обеспеченность материалами и инвентарем и т.д.

Все эти мероприятия направлены на повышение эффективности использования основных фондов, которые являются важнейшим звеном любой деятельности.

Список литературы:

1. Мырзалиев Б.С. Бухгалтерский учет на предприятиях и организациях. - Алматы, 2010.

2. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. - Алматы, 2009.