CC BY
56
EDN: OEOIVQ
Н.Ю. Мороз - к.э.н., доцент, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
N.Yu. Moroz - PhD in Economics, docent, Kuban State Agrarian University;
Н.П. Агафонова - старший преподаватель кафедры аудита, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
N.P. Agafonova - Senior lecturer of the audit department, Kuban State Agrarian University;
Д.А. Задорожный - обучающийся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет,
D.A Zadorozhny - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University;
А.Н. Кобыленко - обучающийся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
A.N. Kobylenko - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University.
АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ ANALYSIS AND MANAGEMENT OF ACCOUNT RECEIVABLES OF THE ORGANIZATION
Аннотация. Глобализация бизнеса в современных экономических условиях влечет за собой высокий уровень конкуренции, риск финансовых потерь, снижение финансовых результатов деятельности, а в отдельных случаях и ликвидацию экономических субъектов. Во избежание данных ситуаций, организациям необходимо уделять тщательное внимание анализу и управлению элементами хозяйственной деятельности, среди которых важную роль играет дебиторская задолженность.
В статье были рассмотрены основные понятия, связанные с дебиторской задолженностью, которые включают в себя: мнения различных авторов на тему исследования, классификационный ряд дебиторской задолженности и ее место в финансовой составляющей организации. Кроме того, были изучены основные задачи и возможности проведения анализа задолженности дебиторов в организации, и рассмотрены основные источники информации, среди которых наибольшую значимость занимает бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта. На примере расчетных данных организации был изучен процесс проведения анализа дебиторской задолженности, на основе которого были даны рекомендации по улучшению состояния данного показателя и финансового состояния в целом.
Abstract. The globalization of business in modem economic conditions entails a high level of competition, the risk of financial losses, a decrease in financial performance, and in some cases, the liquidation of economic entities. In order to avoid these situations, organizations need to pay careful attention to the analysis and management of elements of economic activity, among which accounts receivable play an important role.
This article discusses topical issues related to the analysis of accounts receivable in the organization. During the writing of the article, the main concepts related to accounts receivable were considered, which include: the opinions of various authors on the topic of the study, the classification range of accounts receivable and its place in the financial component of the organization. In addition, the main tasks and possibilities of analyzing debtors' debts in the organization were studied, and the main sources of information were considered, among which the accounting (financial) statements of an economic entity are of the greatest importance. Using the example of the calculated data of the organization, the process of analyzing accounts receivable was studied, on the basis of which recommendations were made to improve the condition of this indicator and the financial condition as a whole.
Ключевые слова: анализ, дебиторская задолженность, отчетность, организация, оборачиваемость.
Keywords: analysis, accounts receivable, reporting, organization, turnover.
В качестве основных источников, используемых при формировании денежных потоков и платежей в организации, выделяют дебиторскую задолженность, значение которой отражено в составе бухгалтерской отчетности, в частности, бухгалтерского баланса. Рассматривая определение дебиторской задолженности, важно отметить, что она является частью имущества предприятия, которое находится у него в собственности, но используется покупателями и заказчиками. Кроме того, данная составляющая отчетности оказывает существенное влияние на конечные результаты деятельности организации.
Несмотря на то, что в экономической теории понятие «дебиторская задолженность» используется на протяжении долгого времени, существует множество трактовок различных авторов по данной теме (рисунок 1).
•Сумма долженности в пользу предприятия, представленную финансовыми
•Дебиторская задолженность - это задолженность юридических и физических лиц
•Дебиторская задолженность - зтотт отраженные на счетах расчетов обязательства, перед предприятием етроронних лиц - покупателей, работников, займополучателей,
•Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала
Рисунок 1 - Трактовка понятия «дебиторская задолженность» различными авторами
Возникновение дебиторской задолженности в организации может быть обусловлено несколькими факторами, в том числе, коммерческим кредитованием поставщиком покупателя, несвоевременной оплаты платежа, поставки некачественной продукции, растратах и т.д.
В разрезе экономической характеристики организации дебиторская задолженность классифицируется по вероятности возврата (рисунок 2).
Но договорам поставки выявляю и группируют в ведомости задолженность покупателей, срок которой еше не наступил
Дебиторы подтверждают наличие задолженности путем документальной сверки при проведении инвентаризации
Безнадежная к взысканию дебиторская задолженность
Рисунок 2 - Классификация дебиторской задолженности по вероятности возврата
Для эффективного осуществления своей деятельности, организации проводят анализ задолженности экономических субъектов перед ними. В рамках данного вида анализа выявляется показатель перспективной и текущей платежеспособности, а также же определяется влияние воздействующих на дебиторскую задолженность факторов. Финансовые аналитики выделяют следующие задачи анализа дебиторской задолженности (рисунок 3).
Контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины
Оперативное уста новл ение некредито спосооных и недобросовестных дебиторов Выявление неверного получения авансов и платежей
Рисунок 3 - Основные задачи анализа дебиторской задолженности
Для выполнения представленных выше задач анализа необходимо наличие финансовых инструментов, которые позволят проследить взаимосвязь межу показателями и выявить динамику их изменения.
В ходе проведения анализа дебиторской задолженности используется информация из внутренних, так и из внешних источников, что в свою очередь позволяет оперировать более полными, релевантными и достоверными данными, на основе которых и формируется конечный результат анализа.
Состав информационной базы для анализа дебиторской задолженности представлен на рисунке 4.
Рассмотрим подходы к анализу дебиторской задолженности с использованием бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере расчетных данных ЗАО «Тбилисский Маслосырзавод». Основным видом деятельности организации является производство сыра и сырных продуктов.
В таблице 1 рассмотрим основные показатели оборачиваемости дебиторской задолженности организации.
На основе полученных в таблице 1 данных можно сделать вывод о том, что за последние два отчетных периода в организации происходило увеличение среднегодовой величины дебиторской задолженности на 291 тыс. руб, при этом наблюдалось существенное превышение дебиторской задолженности над кредиторской, что свидетельствует о том, что в ЗАО «Тбилисский Маслосырзавод» происходит отвлечение средств из оборота организации и в перспективе может привести к получению дополнительных дорогостоящих кредитов и займов для поддержания темпов текущей производственно-хозяйственной деятельности.
Рисунок 4 - Информационная база для проведения анализа дебиторской задолженности
Таблица 1 - Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Тбилисский Маслосырзавод»
Показатель 2019 г. 2020 г. Изменение (+,-)
Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс.руб 35665 35956 291
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 13,166 13,953 0,787
Средний срок погашения дебиторской задолженности, дней 28 26 -2
Коэффициент закрепления дебиторской задолженности 0,246 0,276 0,03
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской -18720 -19479,5 -759,5
Кроме того, положительное изменение наблюдается у среднего срока погашения дебиторской задолженности на 2 дня, несмотря на это, данная длительность периода возврата дебиторской задолженности свидетельствует о том, что текущее финансирование деятельности экономического субъекта происходит за счет собственных средств организации.
Влияние факторов на изменение дебиторской задолженности представлено в таблице 2.
Таблица 2 - Влияние факторов на величину дебиторской задолженности ЗАО «Тбилисский Маслосырзавод»
Показатель 2019 г. 2020 г. Изменение (+,-)
Дневной объем продаж, тыс.руб. 1286,49 1374,52 88,03
Средний период погашения дебиторской задолженности, дней 28 26 -2
Среднегодовая дебиторская задолженность, тыс.руб. 35665 35956 291
Среднегодовая дебиторская задолженность расчетная при периоде погашения отчетном и дневной выручке базисной 33653,29
Изменение дебиторской задолженности за счет: - среднего срока погашения дебиторской задолженности х х -2011,71
- дневного объема продаж х х 2302,71
На основе полученных данных, можно сделать вывод о том, что в отчетном году, по сравнению с 2019 г. дебиторская задолженность увеличилась на 291 тыс.руб. Положительное влияние на сокращение срока задолженность оказало сокращение среднего срока ее погашения, за счет данного изменения результативный фактор снизился на 2011,71 тыс. руб. Кроме того, за счет увеличения дневного объема продаж дебиторская задолженность увеличилась на 2302,71 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что для сокращения дебиторской задолженности в организации необходимо провести мероприятия по снижению срока погашения задолженности дебиторов, среди которых можно выделить:
— пересмотр графика платежей;
— введение и применение системы поощрений;
— определение недобросовестных дебиторов и исключения их из списка дальнейших партнёров.
Следующим этапом анализа дебиторской задолженности выступает проведение оценки влияния задолженности дебиторов на рентабельность оборотных активов. На примере таблица 3 рассмотрим методику анализа влияния дебиторской задолженности на рентабельность оборотных активов.
Таблица 3 - Влияние дебиторской задолженности на рентабельность оборотных активов ЗАО «Тбилисский Маслосырзавод»
Показатель 2019 г. 2020 г.
Удельный вес дебиторской задолженности в среднегодовом оборотном капитале 0,491 0,573
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 13,166 13,953
Рентабельность продаж, % 1,574 0,545
Рентабельность оборотных активов, % 0,102 0,044
Изменение рентабельности оборотных активов по сравнению с прошлым годом - всего, % 0,058
Расчетная величина рентабельности оборотных активов 1 11,875
Расчетная величина рентабельности оборотных активов 2 12,585
Изменение рентабельности оборотных активов за счет изменения: - удельного веса дебиторской задолженности в оборотных активах 11,774
- оборачиваемости дебиторской задолженности 0,710
- рентабельности продаж -12,542
На основе полученных данных в таблице 3 данных можно сделать вывод о том, что изменение рентабельности оборотных активов по сравнению с прошлым годом составляет 0,058 %, в том числе, за счет увеличения удельного веса дебиторской задолженности в среднегодовом оборотном капитале на 0,082 % результативный показатель увеличился на 11,774 %. А за счет роста оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,837 %, рентабельность оборотных активов увеличилась на 0,710 %.
Наибольшее влияние на изменение результативного показателя оказало изменение рентабельности продаж на -1,029 %, что повлекло за собой снижение рентабельности оборотных активов на 12,542 %. Для повышения данного показателя предлагается:
— произвести диверсификацию производства;
— увеличить объем продукции;
— снизить расходы;
— провести реструктуризацию производства;
— внедрить финансовое планирование в организации.
Важным элементом при проведении анализа дебиторской задолженности с использованием бухгалтерской (финансовой) отчетности является определение текущей финансовой потребности, которая представляет собой разницу между текущими активами и кредиторской задолженностью. Данный показатель определяет необходимый для обеспечения нормального кругооборота запасов и дебиторской задолженности, объем средств, финансирование которых осуществляется за счет кредиторской задолженности.
Рассмотрим потребность организации в кредитных ресурсах в таблице 4.
Таблица 4 - Потребность ЗАО «Тбилисский Маслосырзавод» в кредитных ресурсах, тыс.руб.
Показатель 2019 г. 2020 г. Изменение (+,-)
Оборотные активы 59109 59822 713
Собственный оборотный капитал 44578 45319 741
Кредиторская задолженность 14627 16008 1381
Текущие финансовые потребности 44482 43814 -668
Размер необходимых краткосрочных кредитных средств -96 -1505 -1409
Превышение фактического объема краткосрочных кредитных средств над необходимым 96 1505 1409
Таким образом, на основе полученных данных можно сделать вывод о том, что ЗАО «Тбилисский Маслосырзавод» несмотря на свое неустойчивое финансовое положение не нуждается в получении дополнительных краткосрочных кредитных средств, так как имеет возможность самостоятельно обеспечивать стабильный кругооборот запасов и дебиторской задолженности. На основе проведенного анализа дебиторской задолженности в ЗАО «Тбилисский Маслосырзавод» можно сделать вывод о том, что в организации происходит увеличение среднегодовой дебиторской задолженности, для снижения данного показателя и стабилизации отношений с дебиторами рекомендуется создание внутри организации бизнес-процессов, направленных на сокращение просроченной дебиторской задолженности (рисунок 5).
Рисунок 5 - Бизнес-процесс по работе с просроченной дебиторской задолженностью
ЗАО «Тбилисский Маслосырзавод»
Благодаря использованию данного бизнес-процесса происходит контроль за наличием и правильностью оформления договоров с дебиторами, контроль за сроками платежей, а также напоминанию относительного предстоящего платежа. В среднем создание бизнес-процесса с просроченной дебиторской задолженностью позволяет снизить в первый отчетный период после его введения среднегодовую дебиторскую задолженность на 10-12 %. Проведем расчет экономического эффекта от внедрения данного мероприятия на примере таблицы 5.
Таблица 5 - Плановые значения показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Тбилисский Маслосырзавод»
Показатель 2020 г. План Изменение (+,-)
Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс.руб. 35956 32360,4 -3595,6
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 13,953 14,510 0,557
Средний срок погашения дебиторской задолженности, дней 26 23 -3
Коэффициент закрепления дебиторской задолженности 0,276 0,068 -0,207
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской -19479,5 -453561 -434082
Таким образом, применение предложенного мероприятия позволит сократить среднегодовую величину дебиторской задолженности в среднем на 3595,6 тыс. руб., данное изменение повлечет за собой увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,557 пункта, что является позитивным трендом. Кроме того, плановое значение среднего срока погашения дебиторской задолженности снизится на 3 дня, это свидетельствует о том, что дебиторы будут платить по своим обязательствам в более малые сроки.
Анализ дебиторской задолженности позволяет провести комплексную оценку уровня платежеспособности, по результатам которой формируются мероприятия по оптимизации долгов организации, росту доходов, снижению риска дефицита денежных средств и стабилизации финансовой составляющей организации.
Источники:
1. Васильева, Н. П. Методические аспекты анализа оборотных активов / Н. П. Васильева, В. П. Васильев // Проблемы и перспективы развития экономического контроля и аудита в России: VI Межрегиональная научно-практическая конференция молодых ученых, Краснодар, 25 декабря 2014 года. - Краснодар: КГАУ, 2015. - С. 163-169.
2. Дегтярев, Г. Проектирование дополнительной инфраструктуры источников пресной воды для обеспечения экологической устойчивости прибрежных районов / Г. Дегтярев, О. Тахумова // Серия конференций IOP: Наука о Земле и окружающей среде: Международная конференция по устойчивому развитию трансграничных регионов 2019, SDCBR 2019, Барнаул, 19-20 июня 2019 года. - Барнаул: Издательство Института физики РАН, 2019. - С. 012001.
3. Методология планирования налоговых расходов / М. Ф. Сафонова, И. Н. Калинина, Н.К. Васильева [и др.] // Международный журнал экономики и финансов. - 2016. - Т. 6. - № 4. - С. 1550-1559.
4. Модель управления затратами агропромышленных объединений в региональной системе / Н.К. Васильева, О.В. Тахумова, Т. П. Барановская [и др.] // Научный журнал фармацевтических, биологических и химических наук. -2018. - Т. 9. - № 6. - С. 749-754.
5. Новые алгоритмы обеспечения безопасным пищевым сырьем: уроки пандемии / М. И. Сложеникина, Г. В. Федотова, Р. М. Ламзин [и др.] // Серия конференций IOP: Наука о Земле и окружающей среде, Волгоград, 17-18 июня 2021 г. / Красноярская научно-техническая мэрия Российского союза научных и инженерных наук. - Красноярск, Российская Федерация: ООО "Издательство ИОП", 2021. - С. 12195.
6. Обоснование структуры и размера основных производственных ресурсов сельскохозяйственных организаций / Ю.И. Бершиций, Н.Р. Сайфетдинова, К. Е. Тюпаков [и др.] // Международный журнал прикладных бизнес- и экономических исследований. - 2016. - Т. 14. - № 10. - С. 7267-7287.
7. Олейник А.Н. Анализ эффективности производства семенных плодов в Краснодарском крае и пути ее повышения // Серия конференций IOP: Наука о земле и окружающей среде. - Красноярск, Красноярская научно-техническая мэрия. -2021. -С. 22079.
8. Применение Модели Количественной Оценки Вероятности Банкротства Для Оценки Финансового Состояния Субъектов Агропромышленного Комплекса / Н.К. Васильева, Н.В. Липчий, А. Г. Прудников [и др.] // Научный журнал фармацевтических, Биологических и химических наук. - 2019. - Т. 10. - № 1. - С. 1013-1018.
9. Сигидов, Ю. И. Оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете / Ю. И. Сигидов, М.А. Коровина // Дайджест-финансы. - 2012. - № 12(216). - С. 50-56.
10. Социально-экологические аспекты организации переработки отходов / В. В. Филатов, Е. Е. Родина, Н. А. Зайцева [и др.] // Евразийский журнал биологических наук. - 2018. - Т. 12. - № 2. - С. 527-533
11. Усиление эффективности финансово-бюджетной политики государства на современном этапе / З. Н. Сташ, М. В. Па-ничкина, М. Г. Лещева [и др.] // Международный журнал прикладных бизнес- и экономических исследований. - 2017. - Т. 15. - № 23. - С. 425-437.
12. Экономическая устойчивость сельскохозяйственных организаций региона: концептуально-теоретические и прикладные аспекты / Н. К. Васильева, С. М. Резниченко, В. П. Василев [и др.] // Международный журнал экономических исследований. - 2016. - Т. 13. - № 6. - С. 2525-2540.
References:
1. Vasilyeva, N. P. Methodological aspects of the analysis of circulating assets / N. P. Vasilyeva, V. P. Vasiliev // Problems and prospects of development of economic control and audit in Russia: VI Interregional scientific and practical conference of young scientists, Krasnodar, December 25, 2014. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University, 2015. - pp. 163-169.
2. Degtyarev, G. Designing additional infrastructure of fresh water sources to ensure environmental sustainability of coastal areas / G. Degtyarev, O. Takhumova // IOP Conference Series: Earth and Environment Science: International Conference on Sustainable Development of Transboundary Regions 2019, SDCBR 2019, Barnaul, June 19-20, 2019. - Barnaul: Publishing House of the Institute of Physics of the Russian Academy of Sciences, 2019. - p. 012001.
3. Methodology of planning tax expenditures / M. F. Safonova, I. N. Kalinina, N.K. Vasilyeva [et al.] // International Journal of Economics and Finance. - 2016. - Vol. 6. - No. 4. - pp. 1550-1559.
4. Cost management model of agro-industrial associations in regional system / N.K. Vasilyeva, O. V. Takhumova, T. P. Baranovskaya [et al.] // Scientific Journal ofPharmaceutical, Biological and Chemical Sciences. - 2018. - Vol. 9. - No. 6. - pp. 749-754.
5. New algorithms for providing safe food raw materials: the level of the pandemic / M. I. Slodenikina, G. V. Fedotova, R.M. Lamzin [et al.] // IOP Conference Series: Earth and Environment Science, Volgograd, June 17-18, 2021 / Krasnoyarsk Scientific and Technical City Hall of the Russian Union of Scientific and Engineering Sciences. - Krasnoyarsk, Russian Federation: IOP Publishing House, LLC, 2021. - p. 12195.
6. Substantiation of the structure and size of the main production resources of agricultural organizations / Yu. I. Bershitsii, N.R. Say-fetdinova, K. E. Tyupakov [et al.] // International Journal of Applied Business and Economic Research. - 2016. -Vol. 14. - No. 10. - pp. 7267-7287.
7. Oleinik A.N. Analysis of the efficiency of seed plant production in the Krasnodar Territory and ways to improve it // IOP Conference Series: Earth and Environmental Science. - Krasnoyarsk, Krasnoyarsk Scientific and Technical City Hall. -2021. - p. 22079.
8. Application of the Model of Quantitative Assessment of The Probability of Bankruptcy To Assess The Financial Condition Of The Subjects of the Agro-Industrial Complex / N.K. Vasilyeva, N.V. Lipchiy, A.G. Prudnikov [et al.] // Scientific Journal of Pharmaceutical, Biological and Chemical Sciences. - 2019. - Vol. 10. - No. 1. - pp. 1013-1018.
9. Sigidov, Yu. I. Assessment of accounts receivable in Russian and international accounting / Yu. I. Sigidov, M. A. Korovina // Digest-finance. - 2012. - № 12(216). - Pp. 50-56.
10. Socio-ecological aspects of waste processing organization / V. V. Filatov, E. E. Rodina, N. A. Zaitseva [et al.] // Eurasian Journal of Biological Sciences. - 2018. - Vol. 12. - No. 2. - pp. 527-533.
11. Strengthening the effectiveness of the financial and budgetary policy of the state at the present stage / Z. N. Stash, M.V. Panichkina, M. G. Leshcheva [et al.] // International Journal of Applied Business and Economic Research. - 2017. - Vol. 15. - No. 23. - pp. 425-437.
12. Economic sustainability of agricultural organizations in the region: conceptual, theoretical and applied aspects / N. K. Va-sileva, S. M. Reznichenko, V. P. Vasilev [et al.] // International Journal of Economic Research. - 2016. - Vol. 13. - No. 6. -pp. 2525-2540.
