CC BY
39
References (in Latin): Translation / Transliteration/ Transcription:
1. Solovjova, T.V., 2014. The strategy of the "blue ocean" as a new form of market relations. Magisterium, 56, PP.102-105.
2. What is Blue Ocean Strategy? http://guides.wsj.com/management/strategy/what-is-blue-ocean-strategy.
3. Ravlik, N., 2014. Innovation of value and methods of its realization in the modern market. Galician Economic Herald: TNTU, 44(1), PP. 49-54.
4. Bilen'kij, O.U, 2011. Influence of uncertainty of the environment on formation of the strategy of development of feed industry. Economic strategy and prospects for the development of trade and services,1(49), PP. 325-332.
5. Kochkina, N. I., 2015 Estimation of the effectiveness of the white ocean strategy for the Ukrainian wine-making industry. Herald KNTU, 8, PP. 25-31.
6. Belova, T.G., Belova, T. G., Krajnyuchenko, O.F., Bezpal'ko, O.V., 2014. Methodical approaches to the formation of a strategic set of enterprise. Formation of market relations in Ukraine, 6, pp.123-128.
7. Kipa, D.V., 2014. Obrtxintuvannya viboru konkurentnoi strategii pidpriemstva. Development Economics, 4, pp . 110-115.
8. Volosov, A.M., 2018 Classification of competitive advantages of retail enterprises. Economic strategy and prospects for the development of trade and services:. HDUHT, 2 (28). PP. 88-100. DOI: 10.5281/zenodo.2535266
9.Chorna, M.V., Bugrimenko R.M., Zonvire O, 2018 Technology of formation of competitive advantages of a trading enterprise: HDUHT, 1 (27). - PP. 47-55. DOI: 10.5281/zenodo.1303803
10. Statistical Yearbook of Ukraine for 2017, 2017. State Statistics Committee of Ukraine. Kyiv: Konsul'tant 552 p.
11. Statistical Yearbook "Kharkiv Oblast in 2017", 2017. Kharkiv: The Main Department of Statistics in the Kharkiv Region, 573 p.
12. Official site of the State Statistics Committee.
13 Official site of the State Statistics Committee.
14. Bugrimenko R.M., Smirnova P.V., Zonvire O., 2018. Features of activity of enterprises of trade in modern conditions. Technology of formation of competitive advantages of a trading enterprise: HDUHT. 2 (28),PP. 77-88, DOI: 10.5281/zenodo.2535190
Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 2019; 3(204): 56-64 УДК 336:368
JEL classification: G22, C53, H32, H69
DOI: https://doi.org/10.17721/1728-2667.2019/204-3/8
Л. Шiрiнян, д-р екон. наук, проф. ORCID ID: 0000-0002-8349-2113, С. Бойко, канд. екон. наук, доц. ORCID ID: 0000-0002-1333-0397, О. Толстенко, канд. екон. наук, доц.
ORCID ID: 0000-0002-1897-2110 Нацюнальний ужверситет харчових технологш, Кшв, Укра'Гна
АНАЛ1З I ПРОГНОЗУВАННЯ НАДХОДЖЕНЬ ДО ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ УКРА1НИ В1Д ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК СТРАХОВИХ КОМПАН1Й
Присвячено аналiзу надходжень до Державного бюджету Укра'/ни eid податку на прибуток страховых компанш (НППС). Аргументовано можливсть збльшення податковоï вiддачi страховикв i вдосконалення оподаткування шляхом запуску диференцйованого оподаткування прибуткв страховикв за окремими видами дiяльностi. Показано на-явнсть ци^чних коливань як абсолютних, так i в/'дносних показникв, що дало змогу провести еволюцйну перо-дизацю оподаткування страхових компанш. У межах факторного аналiзу визначено кореляцю у виглядi функционально)' залежностi для показника НППС, де основними факторами е активи страховикв, валовi страховi преми, кль-ксть страховикв.
Ключовi слова: податок на прибуток, страховi компанп, диференцшоване оподаткування прибуткв, прогнозування, регресйний анал'з, багатофакторна модель, Зведений бюджет Укра'/ни.
Постановка проблеми. Сталий со^ально-економмч-ний розвиток краТни передбачае наявнють достатнього обсягу кош^в для покриття потреб сусптьства, що дося-гаеться ефективним податковим регулюванням. Станом на юнець 2018 р. податковi надходження покривали лише 78,9 % видатковоТ частини бюджету i становили 983,35 млрд грн проти 1250,19 млрд грн видатш Зведе-ного бюджету УкраТни (у 2017 р. - 828,16 млрд грн проти 1056,97 млрд грн, вщповщно) [1-2], що виявляе проблему виконання податками фюкальноТ функцп та пот-ребуе розв'язання.
Страховi оргашзаци е специфiчними суб'ектами гос-подарськоТ дiяльностi - платниками податш. Вони мо-жуть надавати не лише страховий захист, а й акумулю-ють значн грошовi кошти, займаються Ывестицшною дь яльнютю й беруть участь у перерозподл грошових фо-ндiв. Саме тому природно очкувати вплив страховиюв на формування валового внутршнього продукту краТни й державного бюджету. Водночас дан свщчать про до-сить малi частки страхування у формуванн державного бюджету: у 2017 р. iз понад 2500 великих платниюв податш представлено лише 15 страхових компанш [3] (у 2016 р. iз понад 1700 великих платниш податш лише близько 1 % припадало на страховi компани) [4].
Нин частка страхування у ВВП краТни становить близько 1 %, у той час як у краТнах iз розвиненою економкою цей показник становить вщ 6 до 15 % (Ымеччина - 7 %, Бельпя - 8 %, Франтя - 11 %, Япошя - 10 %) що виявляе проблему й потребуе розв'язання. Невщповщнють фюкального потен^алу страховиюв i вагомост у складi великих платниюв податюв, малi частки страхування у ВВП дають пщстави для детальноТ оцЫки надходжень податш вщ страхових компанш.
Аналiз останшх дослщжень i публкацш. Проблеми оподаткування страхових компанш i формування Тхнього фюкального потен^алу порушувалися у працях украТнських учених А. Василенко [5], О. ГаманковоТ [6], О. Гнатуш [7], О. Жам [8], О. КисельовоТ [9], Р. Остро-верхоТ [10], О. Сидоренко [11], О. Тимощук [12], Л. 1±Нрь нян [13], Т. ЯворськоТ [14] i практикiв страховоТ справи О. Завади [15], О. Машаро та О. Сосюа [16]. Незважа-ючи на велику ктькють публiкацiй частина проблеми за-лишаеться невирiшеною, вiдчуваеться брак науково-практичного оцiнювання.
У 2012 р. Верховна Рада УкраТни повернула страхо-виюв до староТ системи оподаткування, що дiяла до прийняття Податкового кодексу УкраТни. В останньому
© Шiрiнян Л., Бойко С., Толстенко О., 2019
зазначено, що при здшсненш страховой' дiяльностi юри-дичними особами - резидентами ставки податку встано-влюються в таких розмiрах: 3 % - при отриманш доходу внаслщок виконання договорiв з Ыших видiв страховоТ дiяльностi; 0 % - при отриманш доходу внаслщок виконання договорiв iз довготермшового страхування життя та пенсiйного страхування у межах недержавного пен-сшного забезпечення. Таким чином, оподаткування доходу вщ страховоТ дiяльностi залишаеться чинним доте-пер, що може створювати неринковi переваги для сектора страхування порiвняно з Ышими ринками. Актуаль-ним е пошук нових моделей оподаткування страховикiв.
Варто зазначити, що у проект Стратеги розвитку фь нансового сектора УкраТни на перiод до 2015 р. було за-декларовано низку прюритетних завдань, серед яких стосовно страхування розглядалася можпивють засто-сування податкових стимулiв iз метою забезпечення реального сектора нацюнальноТ економiки необхщними н вестицiйними ресурсами. Однак, такий пщхщ не був ре-алiзований. Подiбний пiдхiд був розглянутий А. Василенко, яка запропонувала методи податкового стимулю-вання Ывестицш у цЫш папери [17, с. 130].
Дослщник О. Кисельова пiдкреслила наявн недолiки оподаткування доходiв страховикiв вщ здiйснення опе-рацiй з техшчними резервами [18, с. 221].
На думку О. Завади чинна система оподаткування доходiв страховигав е компромюною й до переходу до оподаткування прибутку не були готовi аш держава, анi ринок [15, с. 44].
Автори О. Сосю та О. Машаро розглянули альтерна-тивну можливють уведення рiзних податкових ставок для рiзних видiв страхування [16, с. 39].
Новим i цкавим е пiдхiд науковоТ групи Л. ШНршян щодо впровадження диференцiйованих ставок оподаткування прибутюв страховика за рiзними видами дiяль-ностi: фшансовоТ, iнвестицiйноТ, основноТ операцiйноТ й ЫшоТ операцiйноТ дiяльностi [19-20]. Такий пщхщ був за-пропоновано у 2012 р. ВЫ поки що не знаходить реаль зацп у практик страхового бiзнесу й потребуе удоскона-лення з урахуванням нинiшнiх реалш.
Загалом науковцi звертають увагу на використанн страхування для ухилення вщ сплати податкiв. Це пере-шкоджае економiчному розвитку краТни та страхового пщприемництва. Така проблема залишатиметься нероз-в'язаною доти, доки не вщбудеться перехiд страховикiв до загальноТ системи оподаткування прибутку або поки не буде знайдено шше розв'язання проблеми.
По-друге, через недостатнють науково-практичного оцЫювання i впровадження чимало рiшень стосовно оподаткування страховоТ галузi не ухвалюються або приймаються лише на пiдставi пояснювальних записок центральних органiв виконавчоТ влади. Як наслiдок, фу-нкцюнальш характеристики вiтчизняного страхового ринку не вщповщають реальним потребам сусптьства.
По-трете, науковцi та практики акцентують увагу пе-реважно на оподаткуванн як iнструментi регулювання розвитку страхового ринку в УкраТш, проте швелюють проблематику фiскальноТ функцiТ в контекст сучасних викпикiв украТнського суспiльства, залишаеться поза увагою прогнозування податкових надходжень на основi факторного аналiзу. Актуальним е пошук можливостей збiльшення податковоТ вiддачi страховикiв.
Методологiя дослiдження базуеться на оцЫюванш макроекономiчних показникiв страхового ринку й даних про надходження до Зведеного бюджету УкраТни. У робот використано трендовий аналiз на основi динамiч-ного пщходу та регресiйний аналiз у середовищi MS Excel для економiко-статистичних розрахунюв.
Динамiчний пiдхiд для оцiнювання податку на прибу-ток полягав у дослщженш часовоТ еволюцiT макроеконо-мiчних показникiв. Такiй пiдхiд дае змогу визначити основы тенденцп розвитку страхового ринку, виявити наяв-нють або вiдсутнiсть коливань макроекономiчних показ-никiв i значень надходжень податку на прибуток страхо-вигав до Зведеного бюджету УкраТни. Вщповщш тренди в динамiцi податку на прибуток страхових компанш УкраТни дають змогу визначити темпи змiн i прогнознi зна-чення базових величин дослщження в часовому вимiрi.
Регресшний аналiз виконано на основi висування й перевiрки гiпотези стосовно факторноТ залежностi по-казника надходжень податку на прибуток страхових компанш вщ ключових показникiв розвитку страхового ринку. Факторними ознаками моделi слугували таю по-казники як кiлькiсть страхових компанш, ктькють укла-дених договорiв, розмiр активiв страховикiв, валових страхових премш, базова ставка податку на прибуток пщприемств, ВВП краТни.
1нформацшними джерелами аналiзу слугували звь тш данi ДержавноТ казначейськоТ служби УкраТни [21] i Мiнiстерства фiнансiв УкраТни [1-2] щодо рiвнiв факти-чних надходжень податку на прибуток страхових компанш до бюджету, офщшш звiти НацюнальноТ комюи, що здшснюе державне регулювання у сферi ринюв фь нансових послуг [22] щодо рiвнiв нарахованих до сплати податку на прибуток страхових компанш. Часо-вий Ытервал дослiдження становить 12 роюв (20072018), що зумовлено наявнютю оприлюдненоТ статис-тичноТ Ыформацп. Для порiвняння макроекономiчних даних на свтовому рiвнi ми обрали як валюту америка-нський долар (позначено символом $).
Податковi надходження страховигав формують до-хiдну частину бюджетв рiзного рiвня: податок на додану вартють - Державного бюджету УкраТни; податок на прибуток - Державного бюджету УкраТни й обласних бюдже-тв; податок на доходи фiзичних оаб - Державного бюджету УкраТни й обласних бюджетв, мют республкансь-кого АвтономноТ Республки Крим та обласного зна-чення, мют Киева та Севастополя, районних бюджетв, бюджетв об'еднаних територiальних громад; податок на майно зараховуеться до бюджетв мюцевого самовряду-вання [23]. Представлена стаття обмежуеться досль дженням податку на прибуток страхових компанш.
Мета статт полягае в дослщженш та прогнозу-ванш надходжень податку на прибуток страхових компанш для надання рекомендацш стосовно збтьшення податкових надходжень до Зведеного бюджету УкраТни вщ страхови^в.
Результати. Починаючи з 1997 р. в УкраТн введено так звану "змшану" систему оподаткування у страху-ванн iй дотепер оподаткування страховикiв складаеться з двох основних частин. Перша ключова складова е схо-жою на податок з об^у суб'екта ринку та фактично е по-датком на дохiд вiд дiяльностi з видiв страхування, н ших, нiж страхування життя за ставкою 3 % i за договорами з довготермшового страхування життя, договорами добровтьного медичного страхування й договорами страхування в межах недержавного пенсшного забезпечення за ставкою 0 %. Друга ключова складова е традицшною для суб'ектв ринку i е податком на прибуток вщ звичайноТ (як страховоТ, так i не страховоТ) дiяльностi за базовою ставкою. Остання змЫювалася вiдповiдно: 1991-1997 рр. - 30-55 %, 2004 р. - 25 %, 2008-2010 рр. - 25 % [24], 2011 р. - 23 %, 2012 р. - 21 %, 2013 р. -19 %, 2014-2017 рр. - 18 % [25]).
Заслуговуе на увагу те, що згщно зi ст. 136 Податкового кодексу УкраТни податок на дохщ вщ страховоТ дiя-
льностi е частиною податку на прибуток. Тому надалi бу-демо називати вщповщш податк^ надходження стра-ховигав надходженням податку на прибуток.
У середньому ставка податку на прибуток пщпри-емств у кражах св^у становить близько 20-30 %. За по-казником "оподаткування 2018" (Tax Paying) Укра'на посiла 43-е мюце в свiтовому рейтингу серед 189 держав [26]. Водночас за оцшками Всесв^нього економiч-ного форуму, згщно з рейтингом конкурентоспроможно-CTi, Укра'на в 2018 р. посщала 81-ту сходинку серед 137-и краж свiту [27]. 1ншими словами, в^чизняш но-рми оподаткування е невисокими, однак очкуваних ре-зультатiв наповнення бюджету i високих конкурентних переваг поки що не досягнено. У цьому сена можна по-годитися з урядом щодо низько''' фюкально''' ефективно-стi податку на прибуток i необхщност шукати iншi шляхи наповнення бюджету краТни.
Надходження податку на прибуток - äuHaMiHHUü аспект. Як вщомо, податок на прибуток е одним з осно-вних бюджетоутворюючих податюв в УкраТ'ш та регулятором економiчноï активностi. Така модель оподатку-
вання загалом вщповщае моделям бтьшост кра'''н Св-ропейського союзу. Останшми роками його частка в до-хiднiй частинi Зведеного бюджету Укра'ни коливаеться в межах вщ 7 до 9 %. При цьому, близько 50 % податкових плат до Зведеного бюджету надходить вщ приватних пщприемств, близько 20 % податку формують Ыоземш пiдприемства й украïнськi компани з часткою iноземного капiталу, близько 15 % дають державнi та комунальш пiдприемства. Визначимо, яку частку дохщно''' частини Зведеного бюджету Укра'ни формують податки на прибуток страхових компанш (НППС).
Для повноти опису почнемо аналiз з огляду стану на-цiонального страхового ринку й наведемо макроекономь чнi данi за допомогою показнигав: N - ктькють страхови-кiв, А - активи страховикiв, Nд - кiлькiсть договорiв страхування, ВП - валовi премп, якi визначають фактично доходи вщ основно' дiяльностi, НППС - надходження податку на прибуток страховигав (включаючи фiлiали) до Зведеного бюджету Укра'ни; ЧППС - частка надходжень податку на прибуток вщ страховигав (включаючи ф^али) у надходженнях Зведеного бюджету Укра'ни (табл. 1 ).
Таблиця 1. Дан страхового ринку Укра'Гни i надходження податку на прибуток страховимв у 2007-2017 роках
N№ млн штук У нацюнальнш валют В шоземнш валют $
Рю N А, ВП, НППС, ЧППС, А, ВП, НППС,
млрд грн млрд грн млн грн % млрд $ млрд $ млн $
2007 446 599,8 32,21 18,01 366,68 1,07 6,378 3,57 72,61
2008 469 676,0 41,93 24,01 613,20 1,28 7,961 4,56 116,42
2009 450 575,0 41,96 20,44 515,08 1,56 5,386 2,62 66,11
2010 456 619,1 45,23 23,08 488,65 1,24 5,700 2,91 61,58
2011 442 618,0 48,12 22,69 591,64 1,16 6,039 2,85 74,26
2012 415 178,2 56,22 21,51 748,17 1,39 7,035 2,69 93,63
2013 407 185,3 66,38 28,66 970,16 1,47 8,305 3,59 121,38
2014 382 134,7 70,26 26,77 711,47 1,95 5,911 2,25 59,85
2015 361 202,4 60,73 29,74 854,67 2,19 2,780 1,36 39,12
2016 310 179,5 56,08 35,17 1052,13 1,57 2,195 1,38 41,18
2017 296 185,5 57,38 43,43 930,77 1,27 2,136 1,63 35,00
2018 281 201,08 63,49 49,37 1117,50 0,09 2,334 1,82 41,08
Джерело: систематизовано авторами згщно з даними [2; 21] i перераховано на основi середнього за перюд курсу долара до гривы [28].
Аналiзуючи часову динамку макроекономiчних пока-знигав, можна побачити сучаснi тенденцп' розвитку страхового ринку, що охоплюють питання податюв:
- зростання до 2008 р., а потм суттеве зменшення пь сля 2014 р. ктькост страховикiв, коливання й загальне падЫня кiлькостi договорiв страхування протягом досль джуваного перiоду;
- фактичне трикратне падiння величини активiв стра-ховикiв у доларах США за останне десятилггтя (середня величина активу одного страховика (А/N) зменшувалася вщ 9,7 млн $ у 2004 р до 8,3 млн $ у 2018 р.).
- номшальне збтьшення й коливання значень ВП i НППС у нацюнальнш валют та фактичне коливання i зменшення показниюв у доларах США (перш за все, унаслщок девальваци нацюнальноТ' грошово' одиницi у 2014-2018 рр.);
- невелик обсяги податкових надходжень вщ страхо-викiв Ч1ПС (i поступове зменшення пюля 2015 р.).
Часовий вимiр даних свiдчить про незадовтьну ди-намiку дохiдноï частини Зведеного бюджету УкраТни за останне десятил^я: номЫальне зростання в нацюнальнш валют з 399 млрд грн у 2011 р. до 1184 млрд грн у 2018 р. i фактичне зменшення у доларах США вщ 50,1 млрд $ у 2011 р. до 43,5 млрд $ у 2018 р. Загалом дохщна частина Зведеного бюджету УкраТни становила близько 32 % вщ ВВП кражи [2; 21].
Аналiз виявляе невисоку ефективнють чинного пода-ткового регулювання страховигав, осктьки частка надходжень податку на прибуток вщ страховиюв ЧППС у надходженнях Зведеного бюджету Укра'ни оцшюеться за останн 10 роюв у середньому на рiвнi 1,39 % у загальних надходженнях до Зведеного бюджету Укра'ни. Таким чином, результати свщчать про незадовтьш тенденцп розвитку страхового убезпечення в Укра'ш, виявляють фактичне невиконання фюкально''' функцп податком на прибуток i показують низький рiвень покриття видатюв бюджету за допомогою таких надходжень. Усе це зумовлюе потребу пошуку нових шляхiв розв'язання проблеми пщ-вищення ефективностi податкового регулювання стра-ховикiв i наповнення бюджету.
Даш також свщчать про наявнють цишчних коли-вань як абсолютних, так i вщносних показникв i дають змогу провести таку перюдиза^ю оподаткування страхових компанш Укра'ни для 2007-2017 рр.:
I перюд (2007-2008) - збтьшення надходжень податку на прибуток страховиюв i частки страховиюв у надходженнях податку на прибуток до Зведеного бюджету Укра'ни;
II перюд (2008-2010) - значне зменшення надходжень податку на прибуток страховиюв до бюджету (удвiчi або майже на 55 млн дол США), що пояснюеться, насамперед, впливом свпюво''' фЫансово''' кризи та зни-женням рiвня економiчноï активност в Укра'ш;
III перiод (2010-2013) - CTpiMKe збiльшення надходжень податку на прибуток страховигав до Зведеного бюджету УкраТни з щорiчним приростом на piB^ 20-30 %;
IV пеpiод (2014 р. - дониы) - переважне зменшення фюкальноТ pолi прибуткового оподаткування страхови-KiB унаслiдок зменшення базовоТ ставки податку на прибуток до 18 % та одночасного зменшення ключових фь нансових показнигав дiяльностi страхових компанш.
Особливо варто вщмп"ити досягнення мУмального значення надходжень податку на прибуток страховигав до Зведеного бюджету УкраТни у доларах США у 2017 р. у ро-змipi 35 млн дол США та частки страховигав у покритт ви-даткiв бюджету - на piвнi 0,09 % у 2018 р.
Виявлена ци^чнють у динамiцi надходжень податку на прибуток страховиюв характеризуемся piзною теpмiновiстю:
- II i III перюди тривали три роки, що свщчить про се-pедньотеpмiновiсть циклiв;
- IV перюд тривае вже п'ять pокiв, що свщчить про ризики пролонгаци у довгострокову перспективу та не-можливост зупинити зменшення фiскальноï pолi податку на прибуток страховигав в умовах втизняних pеалiй.
На основi визначених тенденцiй i виявленоТ цикычно-стi та iз урахуванням експертноТ думки щодо подальшоТ девальвацп нацюнальноТ' валюти можна висунути ппо-тези про тренди щодо номЫального зростання показ-ника НППС у нацюнальнш валютi та зменшення НППС у доларах США. Зосередимо увагу на аналiзi показниюв за допомогою тpендiв.
Надходження податку на прибуток - прогнозно-часовий аспект. Визначимо напрям переважних змш податкових надходжень страховиюв i побудуемо вщпо-вiдний тренд для прогнозування. Для дослщження було обрано фактичний щоpiчний обсяг надходжень податку на прибуток страховиюв до Зведеного бюджету УкраТни за останн 12 рогав (табл. 1). За допомогою пакету Excel "Аналiз даних" для економiко-статистичних pозpахункiв авторами було апробовано piзнi типи залежностей функцп тренду. Варто зазначити, що розрахован за допомогою подiбних функцш пpогнознi значення слiд вважати достт^рними тiльки в пеpiодi, що не перевищують 20 % загальноТ кiлькостi спостережень (у нашому випадку 12 спостережень). !з урахуванням цього ми знайшли пpогнознi значення на наступн два роки.
Тренд 1. Номiнальне зростання показника НППС у наujональнiй валютi. Припустимо збереження темтв зростання показника НППс у нацюнальнш валют та ви-конаемо прогнозування надходжень податку на прибуток страховиюв НППС у нацюнальнш валют (млн грн) для наступних роюв (2019-2020).
Данi дозволяють обрати лУйну функцiю тренду, де аргумент функцп тренду, Х - номер року, номер спосте-реження (рис. 1). У нашому випадку номер 1 вщповщае 2007 р., а номер 14 - 2020 р. !ндекс достт^рност такоТ апроксимацп отримано на piвнi R2=0,82, що вiдповiдае високому ступеню об^рунтування лiнiйного тренду.
Рис. 1. Графтне зображення коливань фактичних даних НППС (квадрати та фактичн значення поруч) i прогнозованих значень НППС (пунктирна пряма тренду) у нацюнальнш валютi (млн грн)
Джерело: побудовано авторами згiдно з даними [1-2; 21].
На рис. 1 показано фактичн дат (квадрати), почина-ючи з 2007 p., i вщповщне прогнозування податкових надходжень (пунктирна пряма) на наступи роки, яке визна-чаеться за спрощеною формулою :
Yi = 60,448 Х + 353,77. (1)
Прогнозы значення надходжень податку на прибуток страховигав (НППС=Y1) за формулою (1) становлять
Y1=1139,59 млн грн для 2019 p. i Y1=1200,04 млн грн для 2020 р.
Тренд 2. Зменшення показника НППС у доларах США. Виконаемо вщповщне прогнозування НППС для наступних рогав (2019-2020). Прогнозы надходження податку на прибуток страховиюв НППС у доларах США для наступних роюв задовтьно описуються кривою тренду експонен^ального типу (рис. 2). !ндекс достт^рносп такоТ апроксимацп отримано на piвнi R2=0,48.
Рис. 2. Графiчне зображення фактичних даних (квадрати та фактичн значення поруч) i прогнозованих значень (пунктирна спадна крива тренду) для величини НППС у шоземнш валют (млн дол США)
Джерело: побудовано авторами згщно з даними [21] i прогнозiв на основi [25].
На рис. 2 прогнозы значення показника НППС (НППС=Y2) визначаються трендом на основ! формули: У2 = 106,644 ехр(-0,0806Х). (2)
Прогнозы значення надходжень податку на прибуток страховигав за формулою (2) становлять Y2=37,4 млн дол США для 2019 р. I Y2=34,5 млн дол США для 2020 р.
За незмЫних умов ведення б1знесу прогнозы значення надходжень податку на прибуток страховигав до Державного бюджету УкраТни формуватимуть мал1 час-тки таких надходжень I тому повинн враховуватися пщ час об^рунтування джерел наповнення дохщноТ частини бюджету й оптим1зац1Т видатковоТ частини.
Надходження податку на прибуток - фактор-ний анал/'з. У межах дослщження нами було висунено ппотезу щодо факторноТ залежност1 надходжень податку на прибуток страховиюв НППС ^з) в1д ключових ¡н-дикатор1в розвитку страхового ринку (фактори X). Пере-в1рку такоТ ппотези було виконано за допомогою багато-факторноТ регрес1йноТ модел1. Факторними ознаками мо-дел1 слугували так1 показники як ктькють страхових ком-пашй, к1льк1сть укладених договор1в, розм1р актив1в стра-ховик1в, доход в1д реалЬаци послуг у вигляд1 валових страхових прем1й, базова ставка податку на прибуток пщприемств, ВВП краТни.
За вщповщним п1дходом ми побудували матрицю па-рних коеф1ц1ент1в кореляц1Т, що дало змогу виключити дублюючи показники, що мали тюний прямий (або обер-нений) зв'язок 1з високими значеннями коефщюнтю коре-ляци П1рсона понад г=0,8 (I менш1 за г=-0,8). Аналог1чно ми вилучили фактори, що мали слабкий зв'язок 1з ре-зультуючим показником НППС ^з). Унасл1док чого зали-шилися лише вщносно незалежн1 м1ж собою фактори Х (або таю, що мають слабкий взаемний зв'язок), що впли-вають на результативну ознаку Yз.
Анал1з показника НППС для випадку даних у нацю-нальн1й валют дае змогу записати л1н1йну залежнють у вигляд1 двофакторноТ модел1:
Yз = -168,43 + 9,145 Х1 + 14,957 Х2 .
(3)
Тут позначено: Yз - НППС у нацюнальнш валют! (млн грн), Х1 - активи страховик1в у нацюнальнм валют! (А, млрд грн), Х2 - валов1 страхов! премп в нац1ональн1й валют! (ВП, млрд грн). Вщповщы дан1 наведено в табл. 1.
У обчисленнях за формулою (з) коефщюнт множин-ноТ регресп R=0,92; коеф1ц1ент детерм1нац1Т R2=0,85; стандартна помилка 10з,85. Коефщюнт множинноТ регрес1Т вказуе на щтьний зв'язок м1ж результативним показником I факторами, що пщтверджуе правильнють обрання нами факторних ознак. З огляду на висок значення кое-ф1ц1ент1в множинноТ регрес1Т й детермЫацп, дана залеж-н1сть е достатньо законом1рною. Показник дисперс1Т, зна-чущост1 F I показник F-статистики свщчать про достатн1й р1вень достов1рност1 результат1в оц1нювання.
Аналог1чний п1дх1д на основ! даних у доларах США приводить до трифакторноТ модел1 регрес1Т з вщповщ-ною л1н1йною залежн1стю:
Yз = 45,049 + 12,29з Х1 + 10,192 Х2 - 0,1698 Хз.
(4)
Тут позначено: Yз - НППС у доларах США (млн дол), Х1 -активи страховигав у доларах США (А, млрд дол), Х2 - валов! страхов! премп у доларах США (ВП, млрд дол), Хз -ктьгасть страховигав (М). В1дпов1дн1 дан! наведено в табл. 1.
АналЬ вказуе на щ!льний зв'язок м!ж результативним показником ! факторами: коефщюнт множинноТ регрес1Т R=0,96; коеф!ц!ент детермЫаци R2=0,93; стандартна помилка 9,29. З огляду на висок! значення коефщюнтю множинноТ регресп та детермЫацп, ця залежн!сть е достатньо закономфною. Показники дисперс!Т, значущост! F ! F-статистики св!дчать про достатшй р!вень достовр ност! результат!в оцЫювання.
Таким чином, чинна система оподаткування зумов-люе залежн!сть податкових надходжень податку на прибуток страховигав за формулами (з)-(4) ¡з трьома ключо-вими факторами.
Проанал!зуемо прогнозы значення надходжень податку на прибуток страховиюв за умов незмшних правил ведення бЬнесу ! податкового регулювання. Наведен! ппотези про тренди щодо номЫального зростання показника надходжень податку на прибуток страховиюв у нацюнальнш валют! та зменшення такого показника в доларах США виявляють прогнозы значення для 2020 р. на р1вн1 1200 млн грн ! з4,5 млн дол США, вщ-пов!дно. Фактично ц! значення в!дпов!дають обм!нному курсу на р1вн1 з4,78.
МожливостI збльшення податковоТ в/'ддач/ страховишв. Отримаш результати стосовно малих об-сяпв податкових надходжень до Зведеного бюджету Ук-раТни в1д страховик!в зумовлюють потребу в пошуку шлях!в пщвищення розм1р1в таких надходжень ! надання
рекомендацiй стосовно полiпшення ефективност подат-кового регулювання страхового ринку УкраТни.
Одним iз можливих шляхiв, який розглядався остан-нiми роками полягав у запровадженн податку на виве-дений капiтал [29]. За таким пщходом доходи i прибуток будь-якого пiдприeмства не повиннi цкавити фiскальнi органи. Припускалося, що власники бiзнесу прагнути-муть залишати кошти на рахунках сво'х компанiй i вкла-дати Тх у розвиток. Пщхщ також передбачае оподаткову-вати виплати за договорами страхування на користь страховигав-нерезидентв. Для порiвняння були обран краТни, де такий пщхщ уже працюе: Естонiя, Латвiя, Гру-зiя. 1з позицiй фiскального мехашзму операцп роздiленi на двi категорп з вiдповiдними ставками податку:
15 % до операцш iз виведення капралу (виплата ди-вiдендiв);
20 % до платежiв, еквiвалентних виведенню капiталу (виплата вiдсоткiв, фiнансовоТ допомоги, страхових пла-тежiв, роялтi тощо), за винятком застосування ставки 5 % при виплат пов'язашй особьнерезиденту.
Однак, можна виявити проблемнi точки такого пщ-ходу, серед яких:
- значне зменшення надходжень до бюджету в першi роки пiсля запуску (вiдсутнiсть компенсаторiв у бюджетi);
- власники можуть i не вiдмовитися вiд дивiдендiв (тодi розвиток не вiдбудеться).
На нашу думку, можливють збiльшення податковоТ вiддачi страховикiв i вдосконалення оподаткування може полягати в тому, щоб запровадити диференцшо-ване оподаткування прибутгав страховигав за окремими видами дiяльностi. Вiдповiдний пiдхiд був уперше запро-поновано у 2010-2012 рр. у дослщженнях Л. Шiрiнян, де враховано вимоги щодо складання фiнансовоТ зв^ност (яка мае мiстити iнформацiю про фЫансове становище, результати дiяльностi й рух грошових коштiв пщприемс-тва) i запропоновано для страховикiв подт на чотири види дiяльностi: основна операцшна дiяльнiсть (якою е безпосередньо страхова i перестрахова дiяльнiсть); Ыша операцiйна дiяльнiсть (разом iз дiяльнiстю вiд над-звичайних подiй); фшансова дiяльнiсть; iнвестицiйна дь яльнiсть. За таким пщходом вiсiм грошових потогав дохо-дiв i витрат формують прибутки за кожним видом дiяль-
Насправдi такiй пiдхiд буде прийнятним для дер-жави i збтьшить надходження до Зведеного бюджету УкраТни. Змоделюемо iншу ситуацiю й об^рунтуемо на-ведену пропозицiю. Припустимо, що страховик здшс-нюе дiяльнiсть на територи УкраТни i мае вщ'емш результати за iнвестицiйною дiяльнiстю (тобто збитки): П00Д=10 млн грн, П10Д=20 млн грн, ПФД=30 млн грн, П1Д=-20 млн грн. Розрахунок загального прибутку (ЗП) дае значення:
ЗП=10+20+30-30=30 млн грн.
ност i загальний прибуток страховика. Диференцшо-ване оподаткування прибутку страховигав залежить вiд виду, напряму, обсяпв i результатiв дiяльно-ст [19, с. 33]. В умовах сьогодення, пюля прийняття По-даткового Кодексу, виникае потреба в удосконаленн такого пщходу в частин зменшення й унiфiкацiТ базовоТ ставки для рiзних видiв дiяльностi з метою уникнення зловживань податковоТ оптимiзацiТ. Вщповщна пропози-цiя щодо податку на прибуток страховигав-резидентв i нерезидентв формулюеться таким чином:
12 % за прибутком вiд основноТ операцшноТ дiяльно-стi (ПООД);
12 % за прибутком вщ iншоТ операцшноТ дiяльностi (П1ОД);
12 % за прибутком вщ фiнансовоТ дiяльностi (ПФД);
12 % за прибутком вщ ЫвестицшноТ дiяльностi (П1Д);
3 % за швестицшними витратами резидентiв в еконо-мiку iнших краТн обсягом понад 1 млн грн на рк.
Порiвняемо пропозицiю авторiв iз чинною нормою для виявлення особливостей i переваг нового пiдходу. Припустимо спочатку, що страховик працюе в УкраТн та мае результати дiяльностi з вщповщними прибутками: П00Д=10 млн грн, П10Д=20 млн грн, ПФД=30 млн грн, П1Д=40 млн грн Розрахуемо величину можливих сплаче-них податгав для такого страховика (табл. 2), де загальний прибуток (ЗП):
ЗП=10+20+30+40=100 млн грн.
Нашi пiдрахунки (табл. 2) дають змогу зрозумiти, що в разi одержання прибутюв за всiма видами дiяльностi страховик сплачуватиме за пропозицiею авторiв податки меншi, нiж за чинними вимогами оподаткування.
Податкова вщдача за диференцшованого оподаткування (яка визначаеться як вщношення сплачених пода-тгав до загального прибутку у вщсотках) е значно мен-шою за чинну норму: податкова вщдача за новим методом диференцшованого оподаткування е найменшою i для наведених даних дорiвнюе 12 %.
Отже, такий результат е вигщним для успшного страховика i, на перший погляд, не зовам прийнятним для держави з позицш податкових надходжень до бюджету: 18 млн грн>12 млн грн.
Дослщимо величину можливих сплачених податюв для такого страховика (табл. 3). Як бачимо, у разi на-явностi збитюв за окремими видами дiяльностi страховик сплачуватиме податки, бiльшi за вщповщш, зп-дно з чинними вимогами оподаткування. Такий результат е ефективним з погляду державного фшансо-вого регулювання та спрямування коштв у бюджет: 7,2 млн грн>5,4 млн грн.
При цьому фактична податкова вщдача за моделлю диференцшованого оподаткування стае 24 %, тобто бь льшою за чинну норму 18 %.
Таблиця 2. Порiвняння nроnозицiй щодо оподаткування прибутку на прикладi модельного завдання
з додатними прибутками
Показник дiяльностi Значення (млн грн) Пропозищя -диференцшоване оподаткування Чинна норма - Кодекс - 18 % прибутку
ПООД 10 0,1210=1,2 0,18100=18,0
П1ОД 20 0,1220=2,4
ПФД 30 0,1230=3,6
П1Д 40 0,1240=4,8
Загальний прибуток, ЗП, млн грн 100
Усього сплачених податав, млн грн 12,0 18,0
Податкова вщдача, % 12% 18%
Джерело: розробка й розрахунки aBTopiB.
Таблиця 3. nopÎBHHHHH nроnозицiй щодо оподаткування прибутку на прикладi модельного завдання з вiд'eмним прибутком за швестицшною дiяльнiстю
Показник дiяльностi Значення (млн грн) Пропозищя -диференцшоване оподаткування Чинна норма - Кодекс - 18 % прибутку
ПООД 10 0,1210=1,2 0,18-30=18,0
П1ОД 20 0,1220=2,4
ПФД 30 0,1230=3,6
П1Д -30 -
Загальний прибуток, ЗП, млн грн 30
Усього сплачених податав, млн грн 7,2 5,4
Податкова вщдача, % 24 % 18 %
Джерело: розробка i розрахунки aBTopiB.
Таким чином, можна дшти висновку, що диференць йоване оподаткування стимулюватиме страховикiв до отримання й декларування позитивних прибуткiв за кож-ним видом дiяльностi окремо. Саме тому, вважаемо що модель диференцшованого оподаткування е найбiльш придатною для позитивного ефекту у страховiй еконо-мiцi та може бути адаптовано до шших фiнансових уста-нов i пщприемств рiзних галузей економки. За таких умов податки на прибутки страховикiв стануть прямими податками на прибутки. Страховики сплачуватимуть податки лише за тими видами ТхньоТ' дiяльностi, за якими одержано прибутки. Це значно зменшить можпивосл участ страховикiв у наданнi послуг iз податковоТ оптимь заци й бажання приховати прибутки.
Висновки та дискуЫя. Проведений аналiз надходжень податку на прибуток страхових компанш УкраТни до Зведеного бюджету УкраТни у 2007-2018 рр. виявляе малi значення часток страховиюв у загальних податкових надходженнях: частка надходжень податку на прибуток вщ страхових компашй у надходженнях податку на прибуток до Зведеного бюджету УкраТни не перевищу-вала 2 %. Проведет економко-статистичы розрахунки свщчать про зменшення фюкальноТ ролi прибуткового оподаткування страховиюв протягом останнiх рогав, що мае наслiдком скорочення ТхньоТ частки до 0,09 % на кь нець дослiджуваного перiоду.
Можливють збiльшення податковоТ вiддачi страхови-гав i удосконалення оподаткування може полягати в тому, щоб запровадити диференцшоване оподаткування прибутюв страховикiв за окремими видами дiяль-ностi. Диференцшоване оподаткування прибутку страхо-викiв залежить вщ виду, напряму, обсягiв i результа^в дiяльностi i формулюеться так: 12 % за прибутком вщ ос-новноТ' операцшноТ дiяльностi; за прибутком вщ ЫшоТ' операцiйноï дiяльностi; 12 % за прибутком вщ фЫансо-воТ дiяльностi; 12 % за прибутком вщ iнвестицiйноï дiя-льностi та 3 % за швестицшними витратами резидентiв в економку iнших краТ'н обсягом понад 1 млн грн на рк (податок на вивезений каттал). Доцiльнiсть пщходу ви-значаеться тим, що податки на прибутки страховигав стануть прямими податками; страховики сплачуватимуть податки лише за тими видами ТхньоТ дiяльностi, за якими одержано прибутки; буде зменшено можливють участ страховигав у наданш послуг iз податковоТ оптимiзацiï й бажання приховати прибутки. Розрахунки за методом диференцшованого оподаткування аргументують мож-ливiсть наповнення бюджету та пщвищення ефективно-стi фюкальноТ складовоТ державноТ податковоТ полiтики.
Перевiрка гiпотези стосовно факторного впливу податкових надходжень на основi багатофакторного коре-ляцiйно-регресiйного аналiзу дала змогу визначити ко-реляцiю у виглядi функцiональноï залежностi для надходжень податку на прибуток страховиюв, де основними факторами формування податкових надходжень е активи страховигав, валовi страховi преми, кiлькiсть стра-ховиюв. Розрахунки показника надходжень податку на
прибуток страховиюв у нацiональнiй валют та в доларах США (за умов незмшних правил ведення 6i3Hecy i податкового регулювання) дають прогнозы значення для 2020 р. на рiвнi 1200 млн грн i 34,5 млн дол США, що вщповщае обмшному курсу на рiвнi 34,78. Отриманi спiввiдношення слугують науковим обфунтуванням прогнозних значень i практичного оцiнювання з боку вповноважених оргашв.
Список використаних джерел:
1. Статистичний зб1рник: "Бюджет УкраТни 2017" [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://www.minfin.gov.ua/uploads/redactor/ files/Budget%20of%20Ukraine%202017%20(publish).pdf
2. Бюджет УкраТни: Доходи. Case УкраТна [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://cost.ua/en/budget/revenue/.
3. Реестр великих платниюв податюв на 2017 р1к [Електронний ресурс]. - Режим доступу: httр://sfs.gоv.uа/dоvidniki--reestri--рerelik/reestri/ 280066.html
4. Реестр великих платникiв податюв на 2016 рiк [Електронний ресурс]. - Режим доступу: httр://sfs.gоv.uа/dоvidniki--reestri--рerelik/reestri/ 214495.html
5. Василенко А. В. Податкове стимулювання розвитку страху-вання / А. В. Василенко // Вюн. КНТЕУ. - 2012. - № 4. - С. 34-46.
6. Гаманкова О. О. Оподаткування страховиюв податком на прибуток як важель державного регуляторного впливу / О. О. Гаманкова, Д. В. Гаманков // Вюн. КиТв. нац. ун-ту iм. Тараса Шевченка. - 2011. -№ 126. - С. 5-8.
7. Гнатуш О. Податкова полггика в сферi страхування / О. Гнатуш // Ринок цЫних паперiв УкраТни. Вюник ДержавноТ комюм з цЫних паперiв та фондового ринку. - 2010. - № 11-12. - С. 19-22.
8. Жам О. Ю. Оподаткування страховоТ дiяльностi податком на прибуток пщприемств / О. Ю. Жам, В. А. Панькова // Науковий вюн. Херсон. держ. ун-ту. Економiчнi науки. - 2017. - Вип. 23(2). - С. 86-89.
9. Кисельова О. М. Концептуальн пщходи щодо оподаткування страховоТ дiяльностi / О.М. Кисельова // Формування ринкових вщносин в УкраТш. - 2008. - № 7 (86). - С. 107-113.
10. Островерха Р. Е. Прибуток страхових компанш та порядок його формування / Р. Е. Островерха // Зб. наук. праць Нац. ун-ту державноТ податковоТ служби УкраТни. - 2011. - № 1. - С. 384-393.
11. Сидоренко О. Особливост оподаткування страховиюв УкраТни: проблемы питання / О. Сидоренко // Проблеми i перспективи економки та управлЫня. - 2016. - № 3. - С. 214-222.
12. Тимощук О. В. Теоретичн аспекти податкового регулювання страховоТ дiяльностi / О. В. Тимощук // Вюн. Нац. ун-ту "Юридична ака-демiя УкраТни iменi Ярослава Мудрого". Сер. : Економiчна теорiя та право. - 2014. - № 2. - С. 146-152.
13. ШЛршян Л. В. Оподаткування страхових компашй УкраТни / Л. В. ШНршян // Фшанси УкраТни. - 2010. - № 5. - С. 76-85.
14. Яворська Т. В. Стратепя державного регулювання страхового пщприемництва в УкраТш - вщповщь на сучасш виклики та загрози / Т. В. Яворська // Бiзнес 1нформ. - 2015. - № 9. - С. 296-301.
15. Завада А. Л. Цель определяет средства / А. Л. Завада // Финансовые услуги. - 2005. - № 4. - С. 43-45
16. Сосис А. Варианты возможны, лишь бы рынок не пострадал / А. Сосис, Е. Машаро // Финансовые услуги. - 2005. - № 4. - С. 38-42.
17. Василенко А. В. Оподаткування ЫвестицшноТ дiяльностi страхових компашй / А. В. Василенко // Прометей. - № 3(18). - 2005. - С. 128-131.
18. Кисельова О. М. Модель оподаткування страховоТ дiяльностi: тенденцп та мехашзми : монографiя / О. М. Кисельова. - К. : Вид. дiм "Ко-рпора^я", 2006. - 375 с.
19. ШЛршян Л. В. Диференцшоване оподаткування страховиив як споЫб фшансового регулювання страхового ринку / Л. В. ШЛрЫян // Бухгалтерский облк i аудит. - 2013. - № 1. - С. 30-36.
20. ШЛршян Л. В. Фшансове регулювання страхового ринку УкраТни: проблеми теорп та практики : монографiя / Л. В. ШНрЫян. - К. : Вид-во "Центр учбовоТ лп"ератури", 2014. - 458 с.
21. Виконання Державного бюджету. ОфЩшний сайт ДержавноТ ка-значейськоТ служби УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
https://www.treasury.gov.ua/ua/file-storage/richniy-zvit-pro-vikonannya-derzhavnogo-byudzhetu-ukraini-za-2017-rik.
22. Огляд CTpaxoBoro ринку [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://www.nfp.gov.ua/ua/Ohliad-strakhovoho-rynku.html
23. Бюджетний юэдекс УкpaTни вiд 08.07.2010 № 2456-VI [Електpoн-ний ресурс]. - Режим дoступу: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17/stru#Stru
24. Пpo oпoдaткувaння прибутку пщприемств: Зaкoн УкpaTни вiд 28.12.1994 № 334/94-ВР [Електpoнний ресурс]. - Режим дoступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/334/94-вp
25. Пoдaткoвий гадекс УкpaTни вiд 02.12.2010 № 2755-VI [Електpoн-ний ресурс]. - Режим дoступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
26. В УкpaTнi вдвiчi пoкpaщився рейтинг пoдaткoвoгo клiмaту [Елек-тpoнний ресурс]. - Режим дoступу: https://news.finance.ua/ua/news/-/415318/v-ukrayini-vdvichi-pokrashhyvsya-rejtyng-podatkovogo-klimatu.
27. Пгаиця УкpaTни в рейтингу кpaTн св^ 3a iндексoм moбaльнoT кoнкуpентoспpoмoжнoстi 2017-2018 (The Global Competitiveness Index). 28.09.2017 [Електpoнний ресурс]. - Режим дoступу: http://edclub.com.ua/ analityka/pozyciya-ukrayiny-v-reytyngu-krayin-svitu-za-indeksom-globalnoyi-konkurentospromozhnosti-2.
28. ОфЩшний курс гривш щoдo iнoземниx вaлют. Oфiцiйний вебсaйт НБУ. [Електpoнний ресурс]. - Режим дoступу: https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls.
29. Пoдaтoк нa виведений кaпiтaл: якi "пряники" вш oбiцяe нaймa-ним пpaцiвникaм тa екoнoмiцi УкpaTни в цiлoму. Гaзетa "Сьoгoднi" вiд 20 липня 2018. [Електpoнний ресурс]. - Режим дoступу: https://ukr.segodnya.ua/economics/enews/nalog-na-vyvedennyy-kapital-kakie-pryaniki-on-sulit-naemnym-rabotnikam-i-ekonomike-ukrainy-v-celom-1155078.html.
Received: 04/01/1 9 1st Revision: 08/01/19 Accepted: 10/04/19
Author's declaration on the sources of funding of research presented in the scientific article or of the preparation of the scientific article: budget of university's scientific project
НДР, у межах якоï написана стаття. Результати дос-лiдження отримано в межах держбюджетно'Т теми кафедри фiнансiв Национального унверситету харчових технологiй (м. КиТв) "Комплексна оцнка та шляхи пдвищення конкурен-тоспроможнот страхового ринку УкраТни в контект евро-пейсько'ТiнтеграцiT" за пдтримки Мiнiстерства освiти i науки УкраТни (номер Державно)'реестрац'Т 0117U001246, наказ МОН УкраТни № 198 вiд 10.02.2017, термiн виконання 20172019 рр, кервник - д-р екон. наук, проф. Л. В. Шiрiнян).
Author's dec^^tion on the sources of funding. The results оf the study ак оbtаined within the frаmewоrk оf the Stаte budget theme оf the Deраrtment оf Finаnce оf the Nаtiоnаl University оf Fооd Technоlоgies (Kyiv) "Сотр^х аssessment аnd wаys оf increаsing оf the cоmрetitiveness оf the insumnce mаrket оf U^ine in the œntext оf Eurорeаn integrаtiоn" suрроrted by the Ministry оf Educаtiоn аnd Science оf U^ine (gоvernmentаl cerH^t^n 0117U001246, о^г №198 dаted 10.02.2017, term оf executiоn 2017-2019, suрervisоr- Pmf. Lаdа Shirinyаn).
Л. Ширинян, д-р экон. наук, проф., С. Бойко, канд экон. наук, доц., О. Толстенко, канд. экон. наук, доц.
Национальный университет пищевых технологий, Киев, Украина
АНАЛИЗ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ УКРАИНЫ ОТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ
Посвящена анализу поступлений в Государственный бюджет Украины от налога на прибыль страховых компаний Украины (НППС). Аргументирована возможность увеличения налоговой отдачи страховщиков и совершенствования налогообложения путем запуска дифференцированного налогообложения доходов страховщиков по отдельным видам деятельности. Показано наличие циклических колебаний как абсолютных, так и относительных показателей, что позволило провести эволюционную периодизацию налогообложения страховых компаний. В рамках факторного анализа определены корреляции в виде функциональной зависимости для показателя НППС, где основными факторами формирования налоговых поступлений являются активы страховщиков, валовые страховые премии, количество страховщиков.
Ключевые слова: налог на прибыль, страховые компании, дифференцированное налогообложение доходов, прогнозирование, регрессионный анализ, многофакторная модель, Сводный бюджет Украины.
L. Shirinyаn, Dоctоr оf Sciences (Есопот^), Рrоfessоr, S. Bоikо, РhD in Еоэпот^, Аssоciаte Рrоfessоr, О. ^Istento, РhD in Еоэпот^, Аssоciаte Рrоfessоr №^опа1 University оf Fооd Technоlоgies, Kyiv, Ukraine
ANALYSIS AND FORECASTS OF INCOMES TO UKRAINE'S STATE BUDGET FROM THE PROFIT TAX OF INSURANCE COMPANIES
The рарer is devоted to the аnаlysis о1 in^me to Stаte Budget о1 Uk^ine due to the ртШ tаx о1 insumnce cоmраnies о1 Ukmine (PTIC). Аuthоrs аrgue the роssibШty о1 increаsing the tаx return о1 insurers аnd imрrоving tаxаtiоn by stаrting differentiаted tаxаtiоn о1 insurers' рт^ tor different tyрes оf аctivities. The existence оf cyclicаl fluctuаtiоns аэ аbsоlute аэ well аs restive indicаtоrs 11аэ been shоwn, which mаde it роssible to оffer the evоlutiоnаry рeriоdizаtiоn оf tаxаtiоn оf insumnce cоmраnies оf Uk^ine. In the frаmewоrk оf fаctоr аnаlysis, а сог^Ш^оп 11ав been determined in the torm оf functiоnаl deрendence tor PTIC, where the mаin fаctоrs in the fоrmаtiоn оf tаx receiрts ат the аssets оf insurers, gmss insumnce рremiums, а/nd the number оf insurers.
Keywоrds: ргоШ tsx, insumnce cоmраnies, differentiated taxation of profits, forecasting, regressiоn аnаlysis, multi^^r mоdel, Cоnsоlidаted budget оf Uk^ine.
References (in Latin): Translation / Transliteration/ Transcription:
1. Statystychnyi zbirnyk: "Biudzhet Ukrainy 2017" / Statistical book: "Ukrainian Budget 2017" [online]. Available at: https://www.minfin.gov.ua/uploads/redactor/files/Budget%20of%20Ukraine%202017%20 (publish).pdf.
2. Budget of Ukraine: Revenue. Case Ukraine [online]. Available at: http://cost.ua/en/budget/revenue/.
3. Reiestr velykykh platnykiv podatkiv na 2017 rik / Registry of big taxpayer for 2017 year [online]. Available at:. http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/reestri/280066.html.
4. Reiestr velykykh platnykiv podatkiv na 2016 rik / Registry of big taxpayer for 2016 year [online]. Available at: http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/reestri/214495.html.
5. Vasylenko, A. V., 2012. The tax stimulation of the development of insurance. Herald of Kyiv National University of Trade and Economics, vol. 4, pp. 34-46.
6. Hamankova, O.O., Hamankov, D.V., 2011. Taxation of insurers by income tax as a lever of state regulatory influence. Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, vol. 126, pp. 5-8.
7. Hnatush, O., 2010. Tax policy in the insurance Securities market of Ukraine, vol. 11-12, pp. 19-22.
8. Zham, O.Iu, Pankova, V.A., 2017. Taxation insurance by profit tax of companies. Scientific Journal of Kherson State University. Series "Economic Sciences", vol. 23(2), pp. 86-89.
9. Kyselova, O. M., 2008. Conceptual approaches to taxation of insurance activities. Market relations development in Ukraine, vol. 7(86), pp. 107-113.
10. Ostroverkha, R.E., 2011. Profit of insurance companies and the order of its formation. Collection of scientific works of the National University of State Tax Service of Ukraine, vol. 1, pp. 384-393.
11. Sydorenko, O., 2016. The peculiarities of taxation of Ukrainian insurance companies: problematic issues. Problems and prospects of economy and management, vol. 3, pp. 214-222.
12. Tymoshchuk, O. V., 2014. Theoretical aspects of the tax regulation of insurance activity. Bulletin of the National University "Law Academy of Ukraine named after Yaroslav Mudryi". Economic Theory and Law, vol. 2, pp. 146-152.
13. Shirinyan, L.V., 2010. Taxation of insurance companies of Ukraine. Finance of Ukraine, vol. 5, pp. 76-85.
14. lavorska, T.V., 2015. Strategy of the state regulation of insurance business in Ukraine - the answer to current challenges and threats. Business inform, vol. 9, pp. 296-301.
15. Zavada, A.L., 2005. The goal determines the means. Financial services, vol. 4, pp. 43-45.
16. Sosys, A., Masharo, E., 2005. Variants are possible if only the market does not suffer. Financial services, vol. 4, pp. 38-42.
17. Вaсиленкo A. В. Oпoдaткувaння iнвестицiйнoï дiяльнoстi стpaхoвих ^игш^й / A. В. Вaсиленкo // Пpoметей. - № 3(18). - 2005. - С. 128-131.
18. Кисельoвa O. М. Мoдель oпoдaткувaння стpaхoвoï дiяльнoстi: тенденцп тa мехaнiзми : мoнoгpaфiя / O. М. Кисельoвa. - К. : Вид. дiм "Кopпopaцiя", 2006. - 375 с.
19. Shirinyan, L.V., 2013. Differential taxation of insurers as a way of financial regulation of the insurance market. Accounting and audit, vol. 1, pp. 30-36.
20. Shirinyan, L.V., 2014. Financial regulation of insurance market of Ukraine: theory and practice problems. Monograph. Kyiv: Center for Educational Literature. 458 p.
21. Vykonannia Derzhavnoho biudzhetu / Implementation of the State Budget. Web-site of the State Treasury Service of Ukraine [online]. Available at: https://www.treasury.gov.ua/ua/file-storage/richniy-zvit-pro-vikonannya-derzhavnogo-byudzhetu-ukraini-za-2017-rik.
22. Ohliad strakhovoho rynku / Review of insurance market [online]. Available at:. https://www.nfp.gov.ua/ua/Ohliad-strakhovoho-rynku.html
23. Budget Code of Ukraine № 2456-VI dated 08.07.2010 [online]. Available at: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17/stru#Stru
24. On Enterprise Profit Tax № 334/94-BP dated 28.12.1994 [online]. Available at: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/334/94-вp
25. Tax Code of Ukraine № 2755-VI dated 02.12.2010 [online]. Available at: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
26. V Ukrayini vdvichi pokrashchyvsya reytynh podatkovoho klimatu / Ukraine has doubled the tax credit rating [online]. Available at: https://news.finance.ua/ua/news/-/415318/v-ukrayini-vdvichi-pokrashhyvsya-rejtyng-podatkovogo-klimatu.
27. Pozytsiya Ukrayiny v reytynhu krayin svitu za indeksom hlobal'noyi konkurentospromozhnosti 2017-2018 (The Global Competitiveness Index). 28.09.2017 / The position of Ukraine in the world ranking according to the Global Competitiveness Index (20172018). Dated 09.28.2017 [online]. Available at: http://edclub.com.ua/analityka/pozyciya-ukrayiny-v-reytyngu-krayin-svitu-za-indeksom-globalnoyi-konkurentospromozhnosti-2.
28. Official course of hryvna with respect to foreign currencies. Official website of National bank of Ukraine [online]. Available at: https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls.
29. Podatok na vyvedenyy kapital: yaki "pryanyky" vin obitsyaye naymanym pratsivnykam ta ekonomitsi Ukrayiny v tsilomu. Gazeta "Segodnja" vid 20 lypnya 2018. / Tax on withdrawn capital: what kind of "gingerbread" he promises to hired workers and the economy of Ukraine as a whole. The newspaper "Segodnia" dated July 20, 2018. [online]. Available at: https://ukr.segodnya.ua/economics/enews/nalog-na-vyvedennyy-kapital-kakie-pryaniki-on-sulit-naemnym-rabotnikam-i-ekonomike-ukrainy-v-celom-1155078.html.
Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 2019; 3(204): 64-71 УДК 005.932
JEL classification: 190, 210
DOI: https://doi.org/10.17721/1728-2667.2019/204-3/9
Т. Шталь, д-р екон. наук, проф. ORCID iD 0000-0003-1256-9854, А. Уварова, асп. ORCID iD 0000-0002-3012-3007 Хармвський нацюнальний економiчний ужверситет iM. С. Кузнеця, Хармв, УкраТна
ЛОГ1СТИЧНА Д1ЯЛЬН1СТЬ ТОРГОВЕЛЬНОГО ПЩПРИеМСТВА: СУТН1СН1 ХАРАКТЕРИСТИКИ ТА ФОРМАЛ1ЗАЦ1Я МОДЕЛ1
Досл/джено HayKoei погляди на змст лог'стичноi д'яльност/ пдприемства. Надано сутн'сн/ характеристики логс-тичноi дiяльноcmi за функцонального та процесного пiдходiв, з урахуванням функц'онально-операцшних та управл'н-ських аспект/в процес'в i операцш. Наведено визначення лог'стичноi дiяльноcmi тдприемства з дотриманням проце-сно-функц'онального пiдходy. Визначено оcобливоcmi лог/стичних потокв торговельного пдприемства. Ураховуючи основн функци торговельного шдприемства та завдання лог'стики, побудовано и обфунтовано модель логстичноi д яльност торговельного п дприемства.
Ключовi слова: логстична дiяльнicmь, логстичнии процес, логстичнии пот'к, логстична модель, торговельне п/дприемство.
Постановка проблеми. У сучасних умовах господа-рювання ефективнють функцюнування торговельного пщприемства пов'язують з Ытегра^ею матерiальних, фь нансових та Ыших ресурав, що забезпечуеться дотриманням лопстичного пщходу в управляй й оргаыза^ею ефективноТ' лопстичноТ' дiяльностi. ^м того, вщкритють нацюнальноТ' економки та активнють Ыформатизацп су-сптьства ще бтьше посилюють роль лопстики в забез-
печенн цтьових настанов дiяльностi торговельного пщприемства й актуалiзують проблематику дослщження теори i практики лопстичного управлЫня торговельним пщприемством. Проте, незважаючи на активне викорис-тання в економiчнiй лiтературi термов, пов'язаних iз ло-пстичною дiяльнiстю, серед науков^в вщсутшй единий погляд щодо ТхньоТ сутност та моделi лопстичноТ дiяль-ност торговельного пщприемства, саме це i визначило актуальнють ^еТ' статл.
© Шталь Т., Уварова А., 2019
