CC BY
71СТРАХОВАНИЕ
УДК 368.5
Цугунян Аксиния Матвеевна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита,
Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского, г. Симферополь.
Tsugunyan Aksiniya Matveevna, Ph.D. in Economics,
Associate Professor of the Department of Account, Analysis and Audit,
V.I. Vernadsky Crimean Federal University,
Simferopol.
АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ РОССИИ
ANALYSIS AND AUDIT OF FINANCIAL RESULTS INSURANCE COMPANIES OF RUSSIA
Анализ финансовых результатов деятельности страховых организаций проводится в рамках реализации программы внутреннего аудита, который отличается от внешнего аудита тем, что направлен на выявление проблем силами сотрудников самой организации.
В статье использовались традиционные экономико-статистические методы исследования, которые позволили провести анализ формирования финансовых результатов ведущих страховых организаций страны и на основе сравнения показать преимущества и недостатки финансово-хозяйственной деятельности страховщиков.
Значительное внимание было уделено раскрытию теоретических положений внутреннего аудита страховых организаций. Проведенный анализ доходов и прибыли страховщиков позволил прийти к выводу, что далеко не все они в одинаковой степени эффективно формируют прибыль. Выявлено, что многие страховые организации не оценивают эффективность страховой деятельности через сопоставление различных финансовых показателей. Для большинства страховых организаций самоцелью является рост величины собираемых страховых премий. В то же время не учитываются расходы на их привлечение. Рекомендовано всем страховщикам усилить роль внутреннего аудита в повышении эффективности формирования финансовых результатов.
Ключевые слова: анализ, аудит, доходы от страховой деятельности, финансовые результаты, прибыль.
The analysis of financial results of activity of insurance companies is carried out within implementation of the program of internal audit which differs from external audit in what is directed to identification of problems by forces of staff of the organization.
In article traditional economical and statistical methods of a research which have allowed to carry out the analysis of formation of financial results of the leading insurance organizations of the country were used and on a basis comparison to show advantages and shortcomings of financial and economic activity of insurers.
Considerable attention has been paid to disclosure of theoretical provisions of internal audit of insurance companies. The carried-out analysis of income and profits of insurers has allowed to come to a conclusion that not everyone they to the same extent effectively form profit. It is revealed that many insurance companies don't estimate efficiency of insurance activity through comparison of various financial performance. For most insurance companies end in itself is growth of size of the collected insurance premiums. At the same time expenses on their attraction aren't considered. It is recommended to strengthen to all insurers a role of internal audit in increase in efficiency of formation of financial results. Keywords: analysis, audit, income from insurance activity, financial results, profit.
ВВЕДЕНИЕ
Деятельность страховых организаций в условиях рыночной экономики ориентирована на получение положительного финансового результата, т. е. чистой прибыли. Получение чистой прибыли страховщиками отвечает интересам как самой организации, так и ее собственников. При этом положительный финансовый результат деятельности страховой организации соответствует интересам государства и общества. Государство получает от этого налоги, а общество — устойчиво функционирующего страховщика.
Финансовый результат — это финансовый итог работы организации, выражающийся в сумме полученной прибыли. Анализ финансовых результатов деятельности страховой организации позволяет определить наилучшие способы организации финансово-хозяйственной деятельности.
40
Страховая организация, осуществляющая эффективную страховую деятельность, должна получать прибыль. Без формирования прибыли страховая организация не сможет стабильно развиваться, выполнять свои обязательства перед собственниками и государством.
Следовательно, получение положительных финансовых результатов страховой организацией является обязательным условием эффективного и длительного функционирования.
Положительный финансовый результат деятельности страховой организации появляется тогда, когда она обеспечивает превышение доходов над своими расходами.
Страховая организация получает доходы как от страховой деятельности, так и от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прочих операций. В совокупности все эти доходы должны превышать расходы по всем видам деятельности страховщика.
В условиях современной конкуренции на страховом рынке страховые организации должны постоянно уделять внимание вопросам анализа и аудита финансовых результатов. При этом анализ и аудит финансовых результатов производится как для внутренних пользователей, так и для внешних пользователей. Поэтому и анализ, и аудит финансовых результатов может быть как внутренним, так и внешним. Практически все страховые организации проводят и внутренний, и внешний (независимый) аудит финансово-хозяйственной деятельности для того, чтобы дать ответ на самые различные вопросы о финансовом положении организации, что имеет значение как для собственников-акционеров, так и для контролирующих органов, например, ЦБ России. Для страховой организации важно, чтобы прибыль была получена от страховой и инвестиционной деятельности. В этом случае можно обосновать эффективность функционирования страховщика, доказать его финансовую состоятельность, способность выполнять обязательства перед страхователями.
В экономической литературе существуют различные взгляды на анализ и аудит финансовых результатов, в т. ч. страховых организаций [1, 2, 3, 4, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 18, 19, 20].
Главное состоит в том, что в процессе анализа и аудита финансовых результатов страховых организаций обеспечиваются возможности выявить наиболее проблемные места в их деятельности, установить резервы роста доходов и снижение расходов, формируется система научно-практических положений по повышению эффективности деятельности не только отдельного страховщика, но всего страхового рынка страны.
Поэтому анализ и аудит финансовых результатов страховых организаций должны проводиться постоянно с тем, чтобы своевременно принимать научно обоснованные решения, направленные на недопущение снижения параметров получения прибыли от различных видов хозяйственной деятельности страховщика.
ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ
Страховая организация, получая прибыль, показывает, что она функционирует эффективно. Чем выше прибыль от различных видов хозяйственной деятельности страховщика, тем при прочих равных условиях формируются более благоприятные финансово-экономические условия для его дальнейшего развития, успешного конкурирования на страховом рынке.
Страховые организации должны получить прибыль от всех видов хозяйственной деятельности. Если это достигается, то страховая компания может позволить себе проводить более гибкую тарифную политику в отношении страхователей. В результате такого подхода численность страхователей, как правило, увеличивается. А это, в свою очередь, способствует росту прибыли от страховой деятельности, так как при увеличении численности страхователей и сумм страховых премий возрастают доходы от страхования и снижаются расходы на ее проведение.
Исходя и вышесказанного, основной целью статьи является научное осмысление значение анализа и аудита финансовых результатов в деятельности страховых организаций.
Исследование финансовых результатов страховых организаций базируется на общепринятом научном подходе и методах экономико-статистического анализа. При этом в качестве объектов анализа финансовых результатов выбраны данные по пяти ведущим страховщикам страны: Росгосстрах, Ингосстрах, Согаз, ВТБ Страхование, АльфаСтрахование.
Эти страховые организации по всем параметрам являются ведущими страховыми организациями. Поэтому проведение анализа и аудита финансовых результатов по этим страховщикам может позволить сформулировать определенные научные предложения. РЕЗУЛЬТАТЫ
Страховые организации Росгосстрах, Ингосстрах, Согаз, АльфаСтрахование, ВТБ Страхование являются достаточно крупными страховщиками и в определенной степени конкурентами, что сказывается на доходах и конечных финансовых результатах.
Каждая из перечисленных страховых организаций ежегодно проводит внешний и внутренний аудит своей финансово-хозяйственной деятельности. В рамках внутреннего и внешнего аудита используются различные методы и приемы анализа, в т. ч. финансового анализа, для обоснования объективного
41
заключения о финансово-хозяйственной деятельности, достигнутых результатах, качестве подготовленной финансовой и управленческой отчетности.
Если речь ведется об аудите, то «под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности организации» [14].
Таким образом, чаще всего в литературе понятие «аудит» рассматривается как внешняя независимая проверка финансовой отчетности и формирование объективного заключения о качестве ее составления [20].
Наряду с внешним аудитом практически каждая страховая организация проводит внутренний аудит. Остановимся более подробно на внутреннем аудите.
«Необходимость существования внутреннего аудита продиктована тем, что собственники и руководители страховой организации хотят знать сложившуюся реальную ситуацию. Для этого в страховых организациях создаются специальные подразделения, работники которых занимаются анализом (внутренним аудитом) различных финансово-хозяйственных процессов, происходящих в страховой организации. При этом анализируется рациональность и эффективность функционирования как всей хозяйственной системы организации, так и каждого ее элемента, групп и направлений деятельности, отдельных финансово-хозяйственных операций, взаимосвязи между элементами хозяйственной системы, выявляются проблемные места в работе и обосновываются рекомендации по устранению выявленных недостатков» [1].
Служба внутреннего аудита страховой организации позволяет снизить риски нарушения законодательства и внутренних нормативных документов. Эффективно работающая служба внутреннего аудита позволяет своевременно выявить отклонения и не допустить финансовых потерь страховой организации [19].
Создание службы внутреннего аудита в страховой организации целесообразно из следующих положений:
• внутренние аудиторы осуществляют анализ и контроль всей финансово-хозяйственной деятельности страховой организации;
• внутренний аудит призван не допустить финансовые потери, что находит свое отражение в анализе и постоянном контроле финансовых результатов, оценке финансового состояния, наличии и сохранности денежных, финансовых и прочих видов активов;
• внутренние аудиторы обеспечивают контроль выполнения внутренних приказов, инструкций, нормативов;
• внутренний аудит особенно важен в крупных страховых организациях, где существует большая вероятность допущения ошибок, просчетов и тем самым снижения финансовых результатов.
«Выделяют следующие функции внутреннего аудита:
• проведение обучения сотрудников предприятия. В настоящее время широко распространена практика проведения бухгалтерских семинаров силами внутренних аудиторов с привлечением налоговых органов для ознакомления с новыми законами, инструкциями и порядком составления отчетности;
• анализ финансово-хозяйственных показателей организации. На основе анализа денежных потоков можно выявить возникновение задолженности и дать рекомендации, которые позволят избежать неправильного распределения денежных средств;
• анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Фактические данные о состоянии расчетов с контрагентами и причинах возникновения задолженности позволяют своевременно принять оптимальное управленческое решение;
• анализ договорных отношений, проверка их на соответствие действующему законодательству. Контроль выполнения всех условий контракта позволяет избежать штрафных санкций, оговоренных в договорах страхования в случае невыполнения;
• разработка и внедрение методик учета и составления финансовой отчетности с учетом перехода на международные стандарты. Это позволит отразить реальные финансовые результаты, часто они искажаются, не учитывается фактор времени;
• внутренний аудит позволяет выявлять имеющиеся отклонения или нарушения законодательства, неточности проведения учетных операций» [20].
Представленные функции внутреннего аудита позволяют раскрыть основные задачи, которые должны решаться в процессе его проведения:
«а) проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;
б) проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;
в) проверка правильности составления и условий выполнения финансово-хозяйственных договоров;
42
г) проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения страховых тарифов, а также расчетной и платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
д) экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
е) экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);
ж) оценка экономичности и эффективности операций предприятия;
з) проверка уровня достижения программных целей; другие» [20].
Внутренний аудит реализует одну из функций управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами страховой организации. Исходя из вышесказанного, можно предложить такие этапы его организации:
1) планирование проведения внутреннего аудита в страховой организации (позволяет составить общий план аудита и разработать аудиторскую программу);
2) системное исследование страховой организации (определяет объемы информации, а также правильно распределяет различные стадии аудиторской проверки);
3) выполнение аудиторских процедур по направлениям и видам страхования (осуществляются все запланированные аудиторские процедуры, составляется подробная программа проверки);
4) формирование заключительного отчета по результатам внутренней аудиторской проверки страховой организации, ее подразделений и видов страхования.
Перечисленные этапы должны реализовываться при любой аудиторской проверке независимо от ее масштабов. Ведь при проведении внутреннего аудита возможна не комплексная проверка, а только частичная, когда анализу и контролю подвергаются только отдельные направления или отдельные операции.
Внутренний аудит базируется на результатах анализа. Поэтому в процессе анализа, в т. ч. финансовых результатов деятельности страховой организации, определяется насколько правильно и эффективно функционирует страховая компания.
Финансовые результаты для любой организации, в т. ч. и страховой, выступают как конечные, характеризующие весь хозяйственный процесс. Рост финансовых результатов в динамике означает стабильность и эффективность хозяйственной деятельности. Напротив, снижение финансовых результатов или их постоянное колебание по годам означает, что страховая организация имеет нерешенные финансово-хозяйственные проблемы, зависит значительно от внешних факторов, недостаточно эффективно управляет основной своей деятельностью — страхованием.
Прежде чем перейти к анализу и оценке полученных финансовых результатов по исследуемым страховым организациям, следует сравнить масштабы их страховой деятельности (табл. 1).
Таблица 1. Динамика привлечения страховых премий по добровольному и обязательному страхованию, кроме обязательного медицинского страхования, страховыми организациями Росгосстрах, Ингосстрах, Согаз, АльфаСтрахование, ВТБ Страхование, млн руб. *
Годы Росгосстрах Ингосстрах Согаз АльфаСтрахо вание ВТБ Страхование
2013 99793,4 66619,2 84773,2 40704,2 30755,9
2014 129866,3 65774,5 105229,9 47779,9 36631,0
2015 148862,0 73573,0 123216,9 54008,1 47505,2
2016 123121,5 86629,3 142818,6 62768,5 62096,4
2017 78842,0 79014,0 158075,4 72522,8 79773,8
* Составлено по данным [17]
На основе представленных данных можно сделать вывод, что рассматриваемые страховые организации по величине собранных страховых премий к 2017 году практически достигли некоторого равенства. Исключение составляет АО «Согаз», которое значительно опережает все остальные страховые организации по величине полученных премий.
Еще в 2013-2015 годах явное преимущество по величине страховых премий имела ПАО СК «Росгосстрах», то с 2016 года лидирует АО «Согаз».
За пять последних лет значительно усилили свои позиции на рынке страховых услуг ОАО «АльфаСтрахование» и ООО «ВТБ Страхование». Если в 2013 году ООО «ВТБ Страхование» по величине
43
собранных страховых премий среди рассматриваемых 5 компаний занимала только пятое место, то в 2017 году она достигла лидирующих позиций и вышла на второе место после АО «Согаз», опередив такие мощные страховые организации, как ПАО «Росгосстрах» и СПАО»Ингосстрах».
Проведем ранжирование рассматриваемых страховых компаний по величине собранных страховых премий (табл. 2).
Таблица 2. Ранжирование страховых организаций по величине собранных страховых премий, млн руб. *
№ в ранжированном ряду 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г.
1 Росгосстрах 99793,4 Росгосстрах 129866,3 Росгосстрах 148862,0 Согаз 14281 8,6 Согаз 158075,4
2 Согаз 84773,2 Согаз 105229,9 Согаз 123216,0 Росгосстрах 123121,5 ВТБ Страхование 79773,8
3 Ингосстрах 66619,2 Ингосстрах 65774,5 Ингосстрах 73573,0 Ингосстрах 86629,3 Ингосстрах 79014,0
4 АльфаСтрахование 40704,2 АльфаСтр аховани е 47779,9 АльфаСтрахование 54008,1 АльфаСтрахование 62768,5 Росгосстрах 78842,0
5 ВТБ Страхование 30755,9 ВТБ Страхование 36631,0 ВТБ Страхование 47505,2 ВТБ Страхование 62096,4 АльфаСтрахование 72522,8
* Составлено по данным табл. 1
Ранжирование будем проводить отдельно по каждому году с тем, чтобы более наглядно было видно момент перехода страховой организации с одного места на другое.
С 2013 по 2015 год ранжированный ряд не менялся. Все компании занимали свои позиции, хотя тенденции складывались в пользу новых лидеров, к которым можно отнести АО «Согаз» и ООО «ВТБ Страхование». Переломным годом можно считать 2016 г., когда лидером становится АО «Согаз», а ООО «ВТБ Страхование» практически догнало ведущие страховые организации России. При этом заметно сдала свои позиции страховая компания «Росгосстрах», которая лидировала на протяжении многих лет.
В 2017 году произошли новые изменения в ранжированном ряду. На вторую строчку ранжированного ряда поднимается ООО «ВТБ Страхование», а ПАО «Росгосстрах» опускается на четвертую позицию, ОАО «АльфаСтраование» переходит на пятую позицию ранжированного ряда.
Смена лидеров на страховом рынке России является закономерным процессом. Это обусловлено теми глобальными изменениями, которые в последние годы стали происходить не только на страховом, но и на всем финансовом рынке страны. Эти изменения связаны с усилением новых финансовых организаций, в т. ч. и в страховом бизнесе. Новые лидеры страхового рынка привнесли и новые подходы и методы работы, внедрили новые технологии, что позитивно сказалось на результатах их деятельности.
Достижение практического паритета между рассматриваемыми страховыми организациями по величине полученных страховых премий предполагает, что указанные организации должны примерно одинаково формировать свои доходы и прибыль.
Рассмотрим величину доходов по страховой деятельности перечисленными страховыми организациями. При этом следует учесть, что на момент подготовки статьи еще не были известны данные по финансовой отчетности за 2017 год, а, следовательно, расчеты будем проводить за период с 2014 по 2016 год (табл. 3).
Таблица 3. Чистые доходы от страховой деятельности по страховым организациям, млн руб. *
Годы Росгосстрах Ингосстрах Согаз АльфаСтрахование ВТБ Страхование
2014 6,3 7436,2 20949,5 3283,1 13248,4
2015 -562,5 22692,5 29409,6 9494,1 12406,4
2016 25598,3 18328,8 41527,0 12889,9 20309,6
* Составлено по данным [5-9]
Представленные данные позволяют утверждать, что наибольшую сумму чистых доходов от страховой деятельности получает АО «Согаз». При этом данная страховая организация стабильно наращивала свои доходы от страховой деятельности в течение всех трех рассматриваемых лет. Достаточно стабильно увеличивало свои доходы и ОАО «АльфаСтрахование». В 2016 году по сравнению с 2014 годом его чистые доходы увеличились практически в 4 раза.
44
В целом успешно формировала свои доходы ООО «ВТБ Страхование». Только в 2015 году было небольшое снижение чистых доходов данной организации, которые она уже в 2016 году успешно нарастила.
СПАО «Ингосстрах» был нестабилен в процессе формирования своих чистых доходов от страховой деятельности. В 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдался заметный рост чистых доходов, но уже в 2016 году произошло некоторое снижение.
Наибольшие колебания величины чистых доходов от страховой деятельности можно наблюдать по ПАО «Росгосстрах». В 2014 году чистые доходы составили 6,3 млн руб. В 2015 году были получены чистые убытки в сумме 562,5 млн руб. В 2016 году получена значительная величина чистых доходов от страховой деятельности в сумме 25598,3 млн руб.
Такие колебания свидетельствуют о неустойчивом не только финансовом положении. Они характеризуют неустойчивость всей финансово-хозяйственной деятельности. При этом в 2015 году ПАО «Росгосстрах» был лидером по собираемым страховым премиям.
Отсюда можно сделать вывод, что не всегда величина собираемых страховых премий соответствует формируемому чистому доходу от страховой деятельности.
Данное положение можно проверить путем определения соотношения величины чистого дохода от страховой деятельности к сумме собранных страховых премий и провести ранжирование страховых организаций по данному показателю (табл. 4).
Таблица 4. Ранжирование страховых организаций по отношению величины чистого дохода от страховой деятельности к сумме собранных страховых премий *
№ в ранжированном ряду 2014 г. 2015 г. 2016 г.
1 ВТБ Страхование (0,362) Ингосстрах (0,308) ВТБ Страхование (0,327)
2 Согаз (0,199) ВТБ Страхование (0,261) Согаз (0,291)
3 Ингосстрах (0,113) Согаз (0,239) Ингосстрах (0,212)
4 АльфаСтрахование (0,069) АльфаСтрахование (0,176) Росгосстрах (0,208)
5 Росгосстрах (0,000) Росгосстрах (-0,004) АльфаСтрахование (0,205)
* Рассчитано на основе данных табл. 1 и 3
Проведенный расчет и ранжирование полученного соотношения позволяют утверждать, что нет прямой зависимости между величиной собранных страховых премий и суммой чистого дохода от страховой деятельности.
Как видно из расчета и ранжирования, в 2014 и 2016 годах лидером по данному соотношению было ООО «ВТБ Страхование». Данная страховая организация действительно успешно развивается и за очень небольшой промежуток времени стала одним из признанных лидеров рынка страхования в России. Главное то, что данная страховая организация рационально ведет свою финансово-хозяйственную деятельность. Это позволяет ей стабильно увеличить как сумму собранных страховых премий, так и получать чистые доходы от страховой деятельности.
Стабильно функционирует страховая организация АО «Согаз». Она успешно наращивает сбор страховых премий и получает одна из немногих компаний значительные суммы чистого дохода от страховой деятельности. При этом ее деятельность характеризуется высокой стабильностью. Поэтому в 2014 и 2016 годах данная страховая организация по величине соотношения чистого дохода от страховой деятельности и суммы собранных страховых премий занимала 2 место в ранжированном ряду.
СПАО «Ингосстрах» как и в рейтинге по сбору страховых премий занимает в основном третью позицию. Соотношение чистых доходов и собранных страховых премий соответствует уровню функционирования данной компании. При этом следует обратить внимание, что в 2015 году она занимала первое место в рейтинге, обогнав и ВТБ Страхование и Согаз.
На последнем или предпоследнем месте в проводимом рейтинге был ПАО «Росгосстрах». Данная компания в рассматриваемом периоде вела свою финансово-хозяйственную деятельность очень нестабильно. Это проявлялось не только в колебаниях величины собранных премий, но, главное, в значительных колебаниях доходов от страховой деятельности. Складывалось впечатление, что данная страховая организация испытывала определенный кризис в своей работе. Возможно, это является одной из задач проведения внутреннего аудита с целью выявить те внутренние проблемы, которые в рассматриваемом периоде привели компанию к заметному снижению многих финансово-хозяйственных показателей.
Теперь остановимся на прибыли, которую формируют исследуемые страховые организации (табл. 5).
Из пяти страховых организаций только Росгосстрах в рассматриваемом периоде имели убытки. Все остальные страховые компании формировали прибыль как до налогообложения, так и чистую прибыль.
45
Таблица 5. Показатели прибыли по страховым организациям, млн руб. *
Годы Росгосстрах Ингосстрах Согаз | АльфаСтрахование | ВТБ Страхование
Прибыль (-убыток) до налогообложения
2014 796,5 2677,1 17084,2 585,9 10783,1
2015 -1481,0 13545,3 24717,8 4215,4 10799,0
2016 -20652,1 14650,4 35440,4 4992,4 17375,4
Чистая прибыль (- убыток)
2014 871,6 2105,3 13327,4 582,0 8474,4
2015 -1159,5 10370,2 19150,9 3 368,7 8601,6
2016 -17814,4 14650,4 28908,6 3 809,8 13902,0
* Составлено по данным [5-9]
Наибольшую сумму прибыли имела АО «Согаз». Величина нераспределенной прибыли данной страховой организации за период с 2014 по 2016 год увеличилась более чем в 2 раза: с 17084,2 млн руб. до 35440,4 млн руб. Все остальные страховые организации формировали прибыль в значительно меньшем объеме. При этом АО «Согаз» в 2 раза превосходит величину прибыли, формируемую в ООО «ВТБ Страхование», в 2,5 раза прибыль, формируемую СПАО «Ингосстрах», в 7 раз прибыль, полученную ОАО «АльфаСтрахование».
Какие же факторы повлияли на формирование прибыли в рассматриваемых страховых организациях?
Величина прибыли до налогообложения зависит от двух основных факторов. Во-первых, от величины чистых доходов, которые формируют страховые организации. Во-вторых, от величины расходов.
Чем выше сумма чистых доходов и меньше сумма расходов, тем при прочих равных условиях страховые организации будут иметь большую величину прибыли до налогообложения.
Чистая прибыль зависит от суммы прибыли до налогообложения, налога на прибыль организации, а также ряда условий, которые связаны с особенностями финансово-хозяйственной деятельности. Например, переплатой налога на прибыль в предшествующем периоде или обязательными платежами из прибыли по решению суда и т. п.
В случае рассматриваемых страховых организаций на величину прибыли до налогообложения заметное влияние оказали как сумма чистого дохода от страховой деятельности, так и сумма расходов по страховой и прочей деятельности.
Анализ статистических данных по страховым организациям позволяет утверждать, что наиболее успешно формируют прибыль до налогообложения только две страховые организации. Во-первых, АО «Согаз». Во-вторых, ООО «ВТБ Страхование». Эти компании имеют наибольшие суммы прибыли до налогообложении. Они же постоянно наращивают прибыль.
Для того, чтобы дать объективную оценку эффективности формирования прибыли до налогообложения по страховым организациям в течение 2014-2016 годов, проведем расчет и ранжирование прибыли до налогообложения на 1 руб. активов каждой из исследуемых страховых организаций (табл. 6).
Таблица 6. Ранжирование страховых организаций по величине прибыли до налогообложения в расчете на 1 руб. их активов, руб. *
№ в ранжированном ряду 2014 г. 2015 г. 2016 г.
1 ВТБ Страхование (0,299) ВТБ Страхование (0,197) ВТБ Страхование (0,206)
2 Согаз (0,086) Согаз (0,120) Согаз (0,145)
3 Росгосстрах (0,061) Ингосстрах (0,112) Ингосстрах (0,107)
4 Ингосстрах (0,027) АльфаСтрахование (0,079) АльфаСтрахование (0,075)
5 АльфаСтрахование (0,012) Росгосстрах (-0,009) Росгосстрах (-0,1 51)
* Составлено по данным [5-9]
Абсолютным лидером по эффективности формирования прибыли до налогообложения в течение всего исследуемого периода является ООО «ВТБ Страхование».
ООО «ВТБ Страхование» имеет наиболее высокие значения соотношения прибыли до налогообложения и активов.
На втором месте ранжированного ряда расположилось АО «Согаз», которое также имеет достаточно высокие показатели отношения прибыли до налогообложения к сумме активов.
Третью позицию в 2014 году занимала компания ПАО «Росгосстрах», а в 2015-2016 годах — СПАО «Ингосстрах».
46
ОАО «АльфаСтрахование» занимает по эффективности формирования прибыли предпоследние или последние места в ранжированном ряду.
В 2015-2016 годах последнее место в ранжированном ряду занимало ПАО «Росгосстрах», имевшее убытки от финансово-хозяйственной деятельности.
Таким образом, проведение анализа и аудита финансовых результатов по ведущим страховым организациям России показывает, что далеко не все из них прикладывают достаточно усилий для формирования прибыли.
Действительно эффективно на страховом рынке функционируют только две страховые организации — ООО «ВТБ Страхование» и АО «Согаз». Остальные организации не уделяют значительного внимания страховой и другим видам деятельности. В результате формируются убытки или прибыль, которые не отражают затраченных усилий.
Если бы в данных организациях эффективно функционировала служба внутреннего аудита, то она достаточно давно выявила несоответствие между прилагаемыми усилиями страховых организаций и получаемыми результатами.
Нам представляется целесообразным предложить страховым организациям ПАО «Росгосстрах», СПАО «Ингосстрах», ОАО «АльфаСтрахование» больше внимание уделять анализу хозяйственных процессов, определять зависимость получения страховых премий и расходов на проведение страховой деятельности. Перечисленные страховые организации, наращивая суммы страховых премий, не учитывают, какой ценой это достигается, что приводит к снижению эффективности всей деятельности, в частности, уменьшению прибыли. ВЫВОДЫ
Проведенные исследования по анализу и аудиту финансовых результатов страховых организаций показали, что ведущие страховые организации страны не в полной мере используют возможности внутреннего аудита для выявления проблемных мест в своей финансово-хозяйственной деятельности. В результате рост поступления страховых премий не всегда сопровождается увеличением чистого дохода от страховой деятельности и формированием прибыли до налогообложения. Из пяти ведущих страховых организаций страны только ООО «ВТБ Страхование» и АО «Согаз» организуют работу таким образом, что увеличение сумм страховых премий приводит к постоянному росту чистых доходов от страховой деятельности, а формирование прибыли соответствует требованиям эффективности хозяйствования.
Считаем целесообразным рекомендовать всем страховым организациям страны больше внимания уделять внутреннему аудиту. Это позволит в процессе постоянного анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности выявить наибольшие трудности, резервы и возможности повышения эффективности хозяйствования.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Архипов А.П. Управление страховым бизнесом: учебное пособие / А.П. Архипов. — М.: Магистр, 2016. — 320 с.
2. Биткина И.К. Особенности оценки финансовых результатов деятельности коммерческой организации на различных стадиях ее развития / И.К. Биткина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. — 2018. — Т. 11. — № 1 (343). — С. 21-31.
3. Волкова А.В. Оценка финансовых результатов страховой организации на примере АО СМК Сахамедстрах / А.В. Волкова, З.В. Колочева // Вестник науки и образования. — 2017. — № 4 (28). — С. 65-68.
4. Гальчина О.Н. Особенности анализа финансовых результатов страховых компаний / О.Н. Гальчина // Экономический анализ: теория и практика. — 2006. — № 23. — С. 28-32.
5. Годовая финансовая отчетность АО «Страховое общество газовой промышленности» (СОГАЗ): Сайт компании [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.sogaz.ru (дата обращения: 25-27.02.2018).
6. Годовая финансовая отчетность ОАО «АльфаСтрахование» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.alfastrah.ru (дата обращения: 25-27.02.2018).
7. Годовая финансовая отчетность ПАО СК «Росгосстрах»: Сайт компании [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.rgs.ru (дата обращения: 25-27.12.2017).
8. Годовая финансовая отчетность ООО «Страховая компания «ВТБ Страхование»: Сайт компании [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.vtbins.ru (дата обращения: 25-27.02.2018).
9. Годовая финансовая отчетность СПАО «Ингосстрах»: Сайт компании [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.ingos.ru (дата обращения: 25-27.02.2018).
10. Греченюк А.В. Проблемы и содержание анализа отчета о финансовых результатах / А.В. Греченюк, О.Н. Грече-нюк // Экономический анализ: теория и практика. — 2014. — № 43 (394). — С. 59-64.
11. Даурова З.А. Методические подходы к анализу финансовых результатов и оценке деятельности предприятия / З.А. Даурова, В.В. Ловянникова // Фундаментальные и прикладные исследования в современном мире. — 2017. — № 20-2. — С. 81-83.
12. Дербичева А.А. Финансовый результат деятельности организации как объект оценки и анализа / А.А. Дербичева // Калужский экономический вестник. — 2016. — № 2. — С. 12-15.
13. Захарищева Н.В. Проблемы аудита финансовых результатов в организациях / Н.В. Захарищева, З.А. Таймазова // Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета. — 2016. — № 3 (53). — С. 22-26.
14. Мельник Е.А. Учет и аудит финансовых результатов деятельности организации / Е.А. Мельник, Н.Г. Чикваная // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 11-3 (52-3). — С. 754-757.
47
15. Москалева Е.Г. Анализ взаимосвязи чистой прибыли и чистого денежного потока по данным бухгалтерской отчетности страховой компании / Е.Г. Москалева // Международный бухгалтерский учет. — 2016. — № 1 (391). — С. 26-46.
16. Москалева Е.Г. Методические подходы к проведению факторного анализа финансового результата страховой компании / Е.Г. Москалева // Финансы и кредит. — 2013. — № 40 (568). — С. 63-70.
17. Официальный сайт Центрального банка России [Электронный ресурс] — Режим доступа: www.cbr.ru (дата обращения: 25-27.02.2018).
18. Рязанова Л.И. Управление финансовыми результатами организации / Л.И. Рязанова // Вестник науки и образования. — 2017. — № 4. (28). — С. 65-68.
19. Страхование: теория, практика, управление : монография / под ред. д.э.н., профессора Ю.Н. Воробьева. — Симферополь: «ДИАЙПИ», 2014. — 496 с.
20. Яблочкина Е.Е. Учет и анализ в страховых организациях: учебное пособие / Е.Е. Яблочкина. — Хабаровск: Хабаровская гос. акад. экономики и права, 2014. — 247 с.
SPISOK LITERATURY
1. Arkhipov A.P. Upravleniye strakhovym biznesom: uchebnoye posobiye / A.P. Arkhipov. — M.: Magistr, 2016. — 320 s.
2. Bitkina I.K. Osobennosti otsenki finansovykh rezul'tatov deyatel'nosti kommercheskoy organizatsii na razlichnykh stadiyakh yeye razvitiya / I.K. Bitkina // Finansovaya analitika: problemy i resheniya. — 2018. — T. 11. — № 1 (343). — S. 21-31.
3. Volkova A.V. Otsenka finansovykh rezul'tatov strakhovoy organizatsii na primere AO SMK Sakhamedstrakh / A.V. Volkova, Z.V. Kolocheva // Vestnik nauki i obrazovaniya. — 2017. — № 4 (28). — S. 65-68.
4. Gal'china O.N. Osobennosti analiza finansovykh rezul'tatov strakhovykh kompaniy / O.N. Gal'china // Ekonomicheskiy analiz: teoriya i praktika. — 2006. — № 23. — S. 28-32.
5. Godovaya finansovaya otchetnost' AO «Strakhovoye obshchestvo gazovoy promyshlennosti» (SOGAZ): Sayt kompanii [Elektronnyy resurs]. — Rezhim dostupa: www.sogaz.ru (data obrashcheniya: 25-27.02.2018).
6. Godovaya finansovaya otchetnost' OAO «Al'faStrakhovaniye» [Elektronnyy resurs]. — Rezhim dostupa: www.alfastrah.ru (data obrashcheniya: 25-27.02.2018).
7. Godovaya finansovaya otchetnost' PAO SK «Rosgosstrakh»: Sayt kompanii [Elektronnyy resurs]. — Rezhim dostupa: www.rgs.ru (data obrashcheniya: 25-27.02.2018).
8. Godovaya finansovaya otchetnost' OOO «Strakhovaya kompaniya «VTB Strakhovaniye»: Sayt kompanii [Elektronnyy resurs]. — Rezhim dostupa: www.vtbins.ru (data obrashcheniya: 25-27.02.2018).
9. Godovaya finansovaya otchetnost' SPAO «Ingosstrakh»: Sayt kompanii [Elektronnyy resurs]. — Rezhim dostupa: www.ingos.ru (data obrashcheniya: 25-27.02.2018).
10. Grechenyuk A.V. Problemy i soderzhaniye analiza otcheta o finansovykh rezul'tatakh / A.V. Grechenyuk, O.N. Grechenyuk // Ekonomicheskiy analiz: teoriya i praktika. — 2014. — № 43 (394). — S. 59-64.
11. Daurova Z.A. Metodicheskiye podkhody k analizu finansovykh rezul'tatov i otsenke deyatel'nosti predpriyatiya / Z.A. Daurova, V.V. Lovyannikova // Fundamental'nyye i prikladnyye issledovaniya v sovremennom mire. — 2017. — № 20-2. — S. 81-83.
12. Derbicheva A.A. Finansovyy rezul'tat deyatel'nosti organizatsii kak ob'yekt otsenki i analiza / A.A. Derbicheva // Kaluzhskiy ekonomicheskiy vestnik. — 2016. — № 2. — S. 12-15.
13. Zakharishcheva N.V. Problemy audita finansovykh rezul'tatov v organizatsiyakh / N.V. Zakharishcheva, Z.A. Taymazova // Uchenyye zapiski Krymskogo inzhenerno-pedagogicheskogo universiteta. — 2016. — № 3 (53). — S. 22-26.
14. Mel'nik Ye.A. Uchet i audit finansovykh rezul'tatov deyatel'nosti organizatsii / Ye.A. Mel'nik, N.G. Chikvanaya // Ekonomika i predprinimatel'stvo. — 2014. — № 11-3 (52-3). — S. 754-757.
15. Moskaleva Ye.G. Analiz vzaimosvyazi chistoy pribyli i chistogo denezhnogo potoka po dannym bukhgalterskoy otchetnosti strakhovoy kompanii / Ye.G. Moskaleva // Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet. — 2016. — № 1 (391). — S. 26-46.
16. Moskaleva Ye.G. Metodicheskiye podkhody k provedeniyu faktornogo analiza finansovogo re-zul'tata strakhovoy kompanii / Ye.G. Moskaleva // Finansy i kredit. — 2013. — № 40 (568). — S. 63-70.
17. Ofitsial'nyy sayt Tsentral'nogo banka Rossii [Elektronnyy resurs] — Rezhim dostupa: www.cbr.ru (data obrashcheniya: 25-27.02.2018).
18. Ryazanova L.I. Upravleniye finansovymi rezul'tatami organizatsii / L.I. Ryazanova // Vestnik nauki i obrazovaniya. — 2017. — № 4. (28). — S. 65-68.
19. Strakhovaniye: teoriya, praktika, upravleniye : monografiya / pod red. d.e.n., professora Yu.N. Vorobyova. — Simferopol': «DIAYPI», 2014. — 496 s.
20. Yablochkina Ye.Ye. Uchet i analiz v strakhovykh organizatsiyakh: uchebnoye posobiye / Ye.Ye. Yablochkina. — Khabarovsk: Khabarovskaya gos. akad. ekonomiki i prava, 2014. — 247 s.
Статья поступила в редакцию 16 марта 2018 года Статья одобрена к печати 28 марта 2018 года
48
