CC BY
23информационное обеспечение управления
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ: РЕЗУЛЬТАТЫ АНКЕТИРОВАНИЯ
ТОП-МЕНЕДЖЕРОВ
С.в. Антонов
Чебоксарский кооперативный институт
Управление коммерческими структурами любой организационно-правовой формы, функционирующими в самых разнообразных сферах экономики, реализуется посредством принятия решений, рациональность и эффективность которых в значительной мере зависит от информационного обеспечения. Финансовую отчетность в условиях рынка следует рассматривать как главный источник информации для расчета показателей о результатах деятельности хозяйствующих субъектов и их финансовом положении, на базе которых вырабатываются обоснованные управленческие решения. Сама отчетность непосредственно формируется на основе обобщенной информации о фактах хозяйственной жизни и ее результатах, отражаемой в регистрах бухгалтерского учета.
Эффективный менеджмент, как показывает опыт стран с устоявшейся рыночной экономикой, предполагает широкое использование данных бухгалтерской отчетности в процессе финансового анализа, планирования деятельности хозяйствующих субъектов и прогнозирования их развития, контроля за количественными и качественными показателями хозяйственной деятельности. Неслучайно среди основных задач бухгалтерского учета в ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» названа следующая: «Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности».
Однако в современной российской ситуации финансовая отчетность и ее аналитические возможности обычно используются не в полной мере — часто организация учета и формирование показателей бухгалтерской отчетности предприятия ориентированы на внешнего пользователя. Сохраняется подход к составлению бухгалтерской отчетности с ориентацией на специфическую категорию пользователей — пользователей «без финансового интереса» (или внешних «незаинтересованных» пользователей), к которым относятся налоговые и другие регулирующие органы государственного управления. Это, по мнению автора, объясняется тем, что российское государство в регулировании экономики по-прежнему делает акцент на административные методы и контроль. С другой стороны, к жестко регламентируемой инструкциями работе привык и сам бухгалтер.
Несмотря на то, что в нормативно-правовых актах декларируется цель обеспечения соответствия отчетности информационным потребностям внутренних и внешних заинтересованных пользователей, на практике составители отчетности, как правило, ориентированы на удовлетворение информационных запросов фискальных органов. Современные формы бухгалтерской отчетности, которые задумывались как универсальный инструмент для обеспечения фискальных функций государства, аналитического сопровождения управления предприятием и информирования внешних инвесторов и контрагентов, не всегда выполняют эти функции (кроме того, можно отметить, что и для исчисления налогов хозяйствующим субъектам в связи с вступлением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации — НК РФ приходится отдельно вести налоговый учет, кор-
ценность представляет для них информация бухгалтерской отчетности, было проведено исследование в форме опроса руководителей коммерческих организаций. Опрос осуществлялся посредством интервьюирования на основе анкеты (табл. 1).
Таблица 1
Анкета и результаты опроса руководителей коммерческих организаций в целях изучения степени востребованности учетных данных при принятии решений
ректировать показатели, рассчитываемые по данным бухгалтерского учета в целях налогообложения).
Чтобы выяснить, в какой мере руководителями используется учетная информация для принятия управленческих решений, определить, какую
№ п/п Вопрос. Вариант ответа Удельный вес ответивших, %
1. Бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках) составляется в вашей организации:
чтобы отчитаться перед налоговыми органами, в том числе как основной или единственный вариант 98,46 80,00
чтобы удовлетворить интересы существующих и возможных партнеров организации (поставщиков, кредиторов, инвесторов, покупателей, др.), в том числе как основной или единственный вариант 41,54 7,69
чтобы получить данные о финансовом состоянии организации и использовать их при принятии решений в системе управления, в том числе как основной или единственный вариант 35,38 12,31
2. Используете ли вы данные бухгалтерской отчетности (баланса, отчетов о прибылях и убытках) для анализа финансовой ситуации и принятии решений
да, в качестве одного из основных инструментов 10,77
иногда, в качестве вспомогательного инструмента 21,54
практически не использую, но данные бухгалтерской отчетности анализируются и используются для принятия решений на нижестоящих уровнях управления 26,15
практически не использую 41,54
3. По каким причинам данные бухгалтерской отчетности редко (нечасто) используются для анализа финансовой ситуации и принятии решений
Вопрос не задавался выбравшим первый вариант ответа на вопрос № 2 10,77
данные бухгалтерской отчетности не дают полного и/или достоверного представления о финансовом и имущественном положении предприятия, в том числе как основной или единственный вариант 75,38 58,46
не вполне понятен экономический смысл выделяемых в бухгалтерской отчетности показателей, в том числе как основной или единственный вариант 20,00 7,69
существующие (известные) методики анализа бухгалтерской отчетности не в полной мере позволяют интерпретировать данные отчетности, рассчитать такие показатели, которые могли бы стать отправной точкой для принятия управленческих решений, в том числе как основной или единственный вариант 38,46 7,69
не хватает квалифицированных специалистов, которые могли бы анализировать бухгалтерскую отчетность, в том числе как основной или единственный вариант 13,85 6,15
при принятии решений в принципе отсутствует потребность в информации из системы учеты на предприятии (вполне хватает текущей «небухгалтерской» информации), в том числе как основной или единственный вариант 18,46 7,69
другой вариант ответа, в том числе как основной или единственный вариант 3,08 1,54
4. Если вы используете (все-таки используете) данные бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений, то какие аспекты финансового состояния, вы анализируете
для оценки финансовых результатов, выручки и прибыли предприятия 24,62
для оценки рентабельности и других относительных показателей эффективности хозяйствования 18,46
для оценки финансовой устойчивости предприятия (соотношения собственных и заемных средств) 12,31
для оценки ликвидности предприятия (насколько краткосрочные обязательства предприятия покрываются активами разной степени ликвидности) 13,85
для оценки платежеспособности предприятия (насколько краткосрочные обязательства предприятия возможно погасить за счет выручки) 16,92
для оценки имущественного состояния, стоимости основных фондов, степени их годности и износа 9,23
для оценки количества и структуры оборотных активов, оборачиваемости запасов, дебиторской задолженности, других оборотных активов 20,00
всего перечисленного 16,92
для других аспектов финансового состояния 15,38
затруднились с ответом 26,15
5. Наряду с бухгалтерской отчетностью используется ли другая информация системы учета для принятия решений на вашем предприятии
на нашем предприятии применяется полноценная система управленческого учета и/или бюджетирования (взаимосвязанные с системой бухгалтерского учета), отчетные формы, которых используются для принятия управленческих решений 10,77
на нашем предприятии применяется полноценная система управленческого учета и/или бюджетирования (параллельные с системой бухгалтерского учета), отчетные формы, которых используются для принятия управленческих решений 4,62
на нашем предприятии данные системы бухгалтерского учета регулярно сводятся и группируются в разрезах (формах, наборе показателей), более удобных для принятия решений, чем существующая бухгалтерская отчетность 9,23
для принятия решений используются данные первичных бухгалтерских документов (счета-фактуры и др.), «промежуточных» бухгалтерских документов (обороты по счетам бухгалтерского учета и др.) наряду с данными бухгалтерской отчетности 12,31
для принятия решений используются данные первичных бухгалтерских документов (счета-фактуры и др.), «промежуточных» бухгалтерских документов (обороты по счетам бухгалтерского учета и др.) в большей мере, чем данные бухгалтерской отчетности 30,77
бухгалтерская отчетность является основным источником учетной информации 7,69
при принятии решений информация системы учета практически не используется 24,62
6. Использование программ автоматизации бухгалтерского учета способствует ли более частому и/или регулярному использованию учетных данных при принятии решений
мы применяем «ручные» формы ведения бухгалтерского учета 16,92
нет, не влияет 41,54
да, влияет, 6а. По какой причине: более оперативная обработка и представление учетных данных возможность представлять данные учета в нужном разрезе, аспекте, по нужному параметру (по дебиторам, по срокам платежа, и т. п.); автоматический расчет коэффициентов, характеризующих финансовое состояние (ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности и т.д.); по другой причине 41,54 23,08 27,69 9,23
7. Используете ли вы данные бухгалтерской отчетности сторонних организаций для оценки их финансового состояния при принятии решений
нет, не используем 32,31
используем в отдельных случаях 55,38
используем регулярно 12,31
8. По какой причине вы используете данные бухгалтерской отчетности сторонних организаций при принятии решений
Вопрос не задавался выбравшим первый вариант ответа на вопрос № 7 32,31
потому что там содержится полная и/или достоверная информация об их финансовом состоянии 10,77
потому что даже в условиях неполной и/или недостоверной информации в финансовой отчетности, более полных и/или достоверных источников информации об их финансовом состоянии нет 52,31
иная формулировка 4,62
9. Если вы используете данные бухгалтерской отчетности сторонних организаций для принятия управленческих решений, то какие аспекты финансового состояния, вы анализируете
Вопрос не задавался выбравшим первый вариант ответа на вопрос № 7
для оценки финансовых результатов, выручки и прибыли предприятия 23,31
для оценки рентабельности и других относительных показателей эффективности хозяйствования 9,23
для оценки финансовой устойчивости предприятия (соотношения собственных и заемных средств) 12,31
для оценки ликвидности предприятия (насколько краткосрочные обязательства предприятия покрываются активами разной степени ликвидности) 9,23
для оценки платежеспособности предприятия (насколько краткосрочные обязательства предприятия возможно погасить за счет выручки) 24,62
для оценки имущественного состояния, стоимости основных фондов, степени их годности и износа 9,23
для оценки количества и структуры оборотных активов, оборачиваемости запасов, дебиторской задолженности, других оборотных активов 12,31
всего перечисленного 15,38
для других аспектов финансового состояния 7,69
затруднились с ответом 6,15
10. Насколько достоверно в бухгалтерской отчетности предприятий, на ваш взгляд, отражаются следующие показатели (шкала: 5 — достоверно практически всегда; 4 — обычно достоверно; 3 — достоверно в отдельных случаях; 2 — обычно недостоверно; 1 — практически всегда недостоверно):
Показатель Степень достоверности, % от числа опрошенных
5 4 3 2 1
Выручка предприятия 38,46 23,08 27,69 7,69 3,08
Прибыль предприятия 15,38 21,54 41,54 16,92 4,62
Рыночная стоимость основных фондов 7,69 23,08 43,08 12,31 13,85
Собственные источники средств предприятия 35,38 18,46 24,62 15,38 6,15
Задолженность предприятия 16,92 46,15 18,46 16,92 1,54
Задолженность перед предприятием 21,54 26,15 33,85 13,85 4,62
Вопрос. Вариант ответа Удельный вес ответивших, %
11. Какие изменения в отчетность, на ваш взгляд, необходимо внести, чтобы увеличить степень ее востребованности при обосновании управленческих решений
разработать более совершенные методики анализа форм бухгалтерской отчетности, в том числе как основной вариант 21,54 6,15
внести коррективы, дополнения в существующие формы бухгалтерской отчетности по раскрытию отдельных показателей, сохранив основные подходы к ее составлению, в том числе как основной вариант 44,62 12,31
«дифференцировать» требования и/или рекомендации к составлению отчетности в зависимости от сферы, масштабов деятельности предприятия, его организационно-правовой формы, в том числе как основной вариант 33,85 9,23
изменить подходы к составлению бухгалтерской отчетности: упростив обязательные формы, представляемые в налоговые органы, и разработав методические рекомендации по составлению более детальной отчетности, составляемой для «внутреннего пользования», в том числе как основной вариант 41,54 21,54
сохранить существующие подходы к составлению бухгалтерской отчетности, но усовершенствовать методические подходы к ведению систем управленческого учета и бюджетирования, сделать их более понятными и доступными, в том числе как основной вариант 27,69 12,31
перейти от применяемой системы бухгалтерского учета к применению Международных стандартов финансовой отчетности, в том числе основной 16,92 4,62
улучшить подготовку специалистов по финансовому анализу и бухгалтеров в системе образования, в том числе. основной 26,15 3,08
затруднились с ответом 30,77
12. Данные об организации
Организационно-правовая форма: ООО ПК иные 60,00 18,46 12,31 9,23
Основная сфера деятельности: торговля производство иные 46,15 29,23 26,15
Среднесписочная численность занятых До 15 чел. От 15 до 50 чел. От 50 до 100 чел более 100 чел. 20,00 30,77 27,69 21,54
Объем среднемесячной выручки: до 100 тыс. руб. от 100 тыс. руб. до 1 млн руб. от 1 до 10 млн руб. более 10 млн руб. 12,31 33,85 43,08 10,77
Должность респондента: генеральный директор (и аналогичная) заместитель генерального директора, начальник отдела, аналогичные руководитель бухгалтерской службы председатель или член совета директоров (и аналогичная) иная 29,23 44,62 10,77 6,15 9,23
Помимо фиксации ответов на вопросы анкеты в отдельных случаях задавались дополнительные вопросы в целях уточнения причин высказанного мнения (выбранного ответа) респондента. Всего в ходе исследования было опрошено 65 руководителей коммерческих структур различных организационно-правовых форм, относящихся к разным сферам экономики.
В ходе анкетирования респондентов был выявлен ряд характерных особенностей, которые затем учитывались при интерпретации результатов опроса.
Часть респондентов, старалась «приукрасить» степень востребованности учетных данных в управлении предприятием (что соответствует общему правилу социологических опросов — боязнь показаться незнающим, отстающим от жизни). Особенно это проявлялось при ответах на вопрос: какие именно параметры финансового состояния вы оцениваете? Многие респонденты указывали несколько из них, но на уточняющие вопросы (типа: в каких именно ситуациях, для каких решений приходилось анализировать показатели состояния основных фондов на основании данных бухгалтерской отчетности) затруднялись ответить даже приблизительно.
Другая часть респондентов, напротив, резко негативно оценивая в целом востребованность учетных данных, в ответах на более частные вопросы фактически показывала реальное использо-
120%
100%
80%
60%
40%
20%
Чтобы отчитаться перед налоговыми органами
Чтобы удовлетворить интересы внешних партнеров
□ Всего ответов ■ Как основной вариант
Рис. 1. Результаты ответов руководителей коммерческих предприятий на вопрос № 1, % от числа респондентов
вание данных учета и отчетности при принятии управленческих решений (сочетание «никогда не используем» в ответе на второй вопрос, и выражения типа «выручку смотрим, как изменилась, как с прошлым кварталом, как с этим кварталом в прошлом году, с какой прибылью сработала» и т. п. в ответе на четвертый — не редкость). В целом можно предположить, что наличие группы респондентов, стремящихся приукрасить использование отчетности, в сочетании с группой респондентов, относящихся к ней заведомо негативно, но в определенной мере ее использующих, взаимно компенсируют друг друга.
Несколько затрудняет интерпретацию результатов опроса разноплановое понимание руководителями организаций такой терминологии, как «управленческий учет», «бюджетирование» и т. п., несмотря на то, что смысл данной терминологии уточнялся при интервью. Здесь также можно выделить респондентов, фактически «завысивших» степень организации учетной работы на предприятии («да, конечно, мы помимо бухгалтерского ведем свой учет — продавцы в тетрадке продажи отмечают, да и с бухгалтерским он взаимосвязан» — пример мотивировки при выборе положительного ответа на вопрос об использовании системы управленческого учета). Можно привести и пример, когда руководитель ссылается на бухгалтерскую отчетность как на основной источник информации, в то время как интервьюеру известно об использовании финансовой службой программных средств, позволяющим осуществлять построение системы бюджетов и отслеживать их исполнение на основе данных текущего бухгалтерского учета. В целом представляется возможным предположить, что респонденты, «завышающие» и «занижающие» степень организации учетной работы на своем предприятии, примерно соразмерны между собой.
Как видно из рис. 1, ответы на вопрос № 1 фактически подтверждают, что подготовка внешней финансовой отчетности российскими предприятиями по-прежнему в значительной мере ориентирована на интересы пользователей без финансового интереса (налоговые органы и другие контролирующие инстанции), в то время как общая востребованность учетных данных
Чтобы получить данные
о финансовом состоянии организации
10,8%
41,5%
21,5%
26,2%
□ В качестве одного из основных инструментов
■ Иногда в качестве вспомогательного инструмента
□ Используют на нижестоящих уровнях управления
□ Практически не используется
Рис. 2. Результаты ответов руководителей коммерческих организаций на вопрос № 2, % от числа респондентов
в системе управления незначительна. Необходимость отчитаться перед налоговыми органами указана практически всеми опрошенными респондентами, причем 80 % из них указали этот мотив как основной.
Как свидетельствуют результаты опроса, около 8 % опрошенных считают, что более значимым фактором при составлении отчетности являются интересы внешних партнеров, чем потребности управления. В то же время для 12 % респондентов в качестве первоочередного мотива при составлении отчетности являются собственные интересы управления. В целом около 42 % опрошенных
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Оо
Шоньхо л^о^зо
0 со т со
1 °
■ >2 О § ё
□ Всего ответов ■ Как основной вариант
Рис. 3. Результаты ответов руководителей коммерческих организаций на вопрос № 3, % от числа респондентов
при составлении отчетности учитывают потребность внешних партнеров в информации, и лишь около 35 % респондентов ориентированы на запросы собственного управления. Это позволяет утверждать, что в большинстве случаев информация, формируемая в бухгалтерской отчетности, остается невостребованной собственным менеджментом субъектов хозяйствования и составляется лишь для представления в установленные законом адреса и внешним пользователям. В качестве основного довода в пользу такого положения вещей приводится следующий аргумент: если составление отчетности является требованием закона и если она кому-то может быть полезной, то будем ее формировать, но для принятия управленческих решений данная информация не годится, поскольку является неполной или не вполне достоверной. Указанный вывод подтверждается результатами ответа на вопросы № 2 и 3 анкеты.
Результаты ответов на вопрос № 2 представлены на рис. 2.
Согласно результатам опроса большинство руководителей (2/3 от общего числа опрошенных) утверждают, что данные бухгалтерской отчетности не используются при принятии управленческих решений или используются на нижестоящих уровнях управления. Только менее 1/3 опрошенных руководителей практически регулярно используют данные бухгалтерской отчетности для обоснования управленческих решений.
На рис. 3 представлены результаты ответов на вопрос № 3, который задавался для уточнения причин низкой востребованности данных отчетности в системе управления.
Около 75 % респондентов в качестве причины невостребованности отчетности в целях внутрифирменного управления указали на неполноту и/или недостоверность учетных данных. Более половины опрошенных указали эту причину как основную. На основании ответов на уточняющие вопросы можно сделать вывод о том, что неполнота и/или недостоверность информации связаны с тем, что выполнение требований законодательства к составлению
35%
Рис. 4. Результаты ответов руководителей коммерческих организаций на вопрос № 5, % от числа респондентов
отчетности отнюдь не гарантирует, по мнению опрошенных, отражения в ней реальной картины финансового состояния.
При определении неосновных, но прочих значимых причин, по которым финансовая отчетность остается невостребованной собственным менеджментом, более 38 % респондентов указали на несовершенство известных им методик анализа бухгалтерской отчетности предприятия. Для 20 % руководителей не всегда понятен экономический смысл, показателей, требуемых к отражению в отчетности. Около 14 % руководителей испытывают нехватку в квалифицированных специалистах в области финансового анализа.
Меньшинство, около 1/5 респондентов, считает, что информацию бухгалтерской отчетности в принципе нет необходимости использовать в управлении предприятием. Таким образом, анкетирование подтверждает вывод о том, что в целом потребность в финансовой информации осознается руководством большинства субъектов хозяйствования, участвующих в опросе, но реально в силу объективных или субъективных причин остается им невостребованной.
Исходя из собственной глубокой убежденности в том, что информация о состоянии и результатах финансово-хозяйственной деятельности объективно необходима для нужд управления, в целях уточнения источников информации финансового характера, необходимой для принятия управленческих решений, был сформулирован вопрос № 5:
«Наряду с бухгалтерской отчетностью используется ли другая информация системы учета для принятия решений на вашем предприятии?» Результаты ответов на данный вопрос представлены на рис. 4.
На вопрос о дополнительных источниках учетной информации были получены разнообразные ответы. Около трети респондентов указали, что в качестве таких источников используются преимущественно первичные документы. Свыше 10 % при отслеживании денежных потоков, наряду с первичной и промежуточной информацией используют данные бухгалтерской отчетности. Менее 10 % помимо информации финансового учета и отчетности используют в этих целях данные управленческого учета, специальным образом группируя их в форме, более удобной для анализа и принятия решений, чем формы бухгалтерской отчетности. В 15 % случаев респонденты в той или иной степени применяют системы управленческого учета и бюджетирования, взаимосвязанные с системой бухгалтерского учета.
Около четверти респондентов отметили, что первичная и промежуточная учетная информация практически не используется ими для управления. Однако при ответах на уточняющие вопросы в большинстве данных случаев все равно подтвердилось использование такой информации, например в форме, представленной в докладных записках финансового директора.
Далее в ходе исследования была предпринята попытка исследовать взаимосвязь между примене-
45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0%
(0 ф £ 5
#г
--г I—
1
А 1 I
1 Р н
m (о
s о
> LQ
ГО ф
га ч:
га
I
£ ш к й 1 о
о ^ ф g- ш к m 2 Ф
^ 2 с fc !
ь m
га
Рис. 5. Результаты ответов руководителей коммерческих организаций на вопрос № 6 «По какой причине?», % от числа респондентов
нием программ автоматизации бухгалтерского учета и степенью востребованности учетных данных. При обработке ответов на вопрос № 6: «Использование программ автоматизации бухгалтерского учета способствует ли более частому и/или регулярному использованию учетных данных при принятии
решений?» мнения разделились фактически поровну: свыше 40 % ответили, что применение программ автоматизации бухгалтерского учета повышает степень востребованности учетной информации в системе управления, и столько же на этот вопрос ответили отрицательно. Оставшаяся часть респондентов ответила, что автоматизированные формы бухгалтерского учета ими не применяются.
Результаты ответа на вопрос № 6 представлены на рис. 5.
Треть из тех, кто положительно оценивал влияние автоматизации бухгалтерского учета на степень востребованности учетной информации, полагает, что применение автоматизированной формы облегчает группировку информации в нужном разрезе по нужному параметру. Около четверти как положительный момент отметили возможность более оперативной обработки и представления учетных данных, и только около 10 % указали на возможность в этих условиях обеспечить автоматизированный расчет различных финансовых коэффициентов.
(Окончание следует)
Реклама в журналах Издательского дома «Финансы и кредит»
Мы гарантируем Вам:
S Оперативное размещение S Гибкую систему скидок S Индивидуальный подход S Особые условия для рекламных агентств. Ваши выгоды очевидны, потому что у нас: S Самые низкие цены
S Широкая профессиональная аудитория по всей территории России и СНГ S Оперативная публикация рекламы осуществляется в необходимые Вам сроки S Высокая эффективность рекламы проверена временем.
Реклама в наших журналах — прямой путь к конечному потребителю.
Тел./факс: (495) 621-69-49, http: www.financepress.ru
(495) 621-91-90 E-mail: post@financepress.ru
(495)621-72-79
