CC BY
58
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА
удк 657.6 О.А. Бочкарева
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИННОВАЦИОННОГО СЕГМЕНТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
Автором освещены актуальные вопросы учета и анализа эффективности инновационного сегмента деятельности предприятий. Учет инновационной деятельности выделить в отдельную подсистему возможно только вместе с организационным выделением инновационных подразделений. Анализ инновационной деятельности может и должен быть самостоятельным элементом в системе комплексного экономического анализа.
Ключевые слова: учет инновационной деятельности, инновационные подразделения, комплексный экономический анализ.
O.A. Bochkareva
EFFICIENCY ANALYSIS OF THE INNOVATION SEGMENT IN AN ENTERPRISE ACTIVITY
The paper covers topical issues of management and efficiency analysis of innovation segments in an enterprise activity. The author argues that innovation management can be isolated in a separate management subsystem only with corresponding organization of innovation departments. The analysis of innovative activity can and should be viewed as an independent element in the system of complex economic analysis.
The Key words: management of innovations, innovation departments, complex economic analysis.
Осуществление инновационных процессов генерирует многочисленные денежные потоки по традиционно выделяемым в учете трем видам деятельности -операционной, инвестиционной и финансовой. Поэтому в связи со сложным комплексным характером инновационной деятельности выделение отдельного уче -та инноваций как самостоятельного, четвертого вида деятельности в системном бухгалтерском (финансовом) учете, на наш взгляд, противоречит принципам МСФО и не представляется возможным. Инновации охватывают все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и выделить учет инновационной деятельности в отдельную подсистему возможно только вместе с организационным выделением инновационных подразделений.
В отличие от системного бухгалтерского учета анализ инновационной деятельности может и должен быть выделен в качестве самостоятельного элемента в системе комплексного экономического анализа [1]. Поскольку нововведения планируются как единый комп-
лекс мероприятий, предварительный анализ инновационных проектов, текущий (оперативный) анализ хода их выполнения и последующий (итоговый) анализ их эффективности являются неотъемлемыми этапами принятия, исполнения и контроля управленческих решений. При этом, хотя предварительный, текущий и последующий анализ инноваций разделены во времени между соответствующими этапами принятия и реализации управленческих решений, собственно подсистема анализа инноваций должна занимать определенное место в системе комплексного анализа хозяйственной деятельности, которая, в свою очередь, должна быть неотъемлемым элементом систем стратегического анализа и планирования. Именно стратегический анализ должен предшествовать нововведениям, выявлять потребность в инновациях для решения как долгосрочных, так и текущих задач.
Специфика инновационной деятельности состоит в двухэтапном создании инновационного продукта - как объекта интеллектуальной собственности и как ре-
♦
♦
ального материального объекта. Ни в МСФО, ни в отечественных ПБУ вопросы учетных процедур, связанных с результатами инновационной деятельности, четко не регламентированы. Нормативными документами по учету четко и однозначно не определено, как и на каких счетах следует учитывать капитализируемые или возмещаемые в будущих периодах текущие затраты на инновационную деятельность.
Практика учета затрат в процессе создания и внедрения новых видов продукции [2] показывает, что учет затрат зачастую до сих пор ведется методом, который не позволяет провести четкое разграничение затрат внутри учетного объекта. Данные затраты рассредоточены по отдельным подразделениям, отражаются в разных балансах и на различных счетах. При такой организации учета не представляется возможным обобщение затрат как в целом по инновационному циклу так и по отдельным его объектам.
Такой подход разумен для целей налогового учета, но недостаточен для бухгалтерского учета и уже совершенно не применим для управленческого учета. В уп -равленческом и отчасти финансовом учете, формируя структуру доходов, бухгалтер обязан помнить, что, капитализируя затраты, он увеличивает доходы отчетного периода. Это, на наш взгляд, одна из главных проблем учета затрат инновационной деятельности предприятий. Учитывая это, мы исходим из того, что распределение затрат на научно-исследовательские и опытно-кон -структорские работы в ходе инновационной деятельности преследует две цели:
- капитализацию затрат, формирующих запатентованное право интеллектуальной собственности, обеспечивающую отражение данного объекта учета в составе нематериальных активов;
- распределение затрат НИОКР, проводимых на предпроизводственных стадиях инновационного цикла, что осуществляется с целью отнесения этих затрат на себестоимость конечного инновационного продукта.
Поэтому, разрабатывая учетную политику по инновационной деятельности, необходимо принимать во внимание условия, определяющие объективный финансовый результат.
Основная проблема, которая возникает в учете инновационной деятельности - это капитализация затрат, формирующих интеллектуальную собственность. Другими словами, проблема состоит в разграничении капитализируемых и текущих затрат, формирующих себестоимость инновационного продукта.
Определяющую роль в калькулировании жизненного цикла продукта играют связанные затраты. Определение связанных затрат наиболее целесообразно осуществлять на основе целевого калькулирования. Бо -лее того, метод целевого калькулирования можно взять за основу при отражении в контрактном учете обязательств по справедливой стоимости и определении цены контракта.
Целевое калькулирование - это метод предварительного аналитического обоснования прибыли и управления затратами, который, ориентируясь на рыночные условия и цены, фокусируется на продуктах с дискретными производственными процессами. Задача целевого калькулирования состоит не только в попытках
сократить затраты на стадии выпуска уже разработанного продукта, а в том, чтобы обосновать затраты до производства продукта, на этапе его проектирования. Расчет целевых затрат можно использовать в стратегических целях и для организации системы, осуществляющей оценку исполнения вдоль всей цепочки ценностей .
Критерии оценки эффективности инновационной деятельности во многом зависят от конкретных целей ее осуществления. В качестве целей инновационных проектов может фигурировать достижение не только экономического эффекта, но и эффекта научного, социального, экологического, оборонного, эффекта, связанного с обеспечением безопасности. Но в любом случае критерий эффективности предполагает оценку степени достижения цели с учетом произведенных затрат различных ресурсов. Поэтому затратная составляющая является неотъемлемым элементом любого критерия оценки эффективности инноваций. Соответственно в анализе инновационной деятельности особое значение приобретают показатели затрат, связанные с ее осуществлением.
Разумеется, в условиях хозяйствования современных предприятий, которые являются коммерческими организациями, естественной целью их инновационной деятельности является достижение максимального финансового результата. Поэтому и показатели денежных потоков, финансовых результатов и прироста активов также должны входить в систему ключевых показателей для анализа инновационной деятельности. Поскольку периоды осуществления затрат и получения эффекта по конкретным инновационным проектам могут быть разделены значительными временными интервалами, при анализе подобных проектов для обеспечения сопоставимости данных их денежные потоки должны подвергаться соответствующему дисконтированию.
Очевидно, что экономический анализ инновационной деятельности должен быть ориентирован на изучение конкретных показателей, совмещающих обобщенные качественные параметры этой деятельности с ее качественными характеристиками.
Поскольку инновационная деятельность предприятий представляет собой систематический процесс разработки и выбора вариантов инновационных проектов, а также их фактической реализации, то оценка такой деятельности неизбежно должна основываться на тех индикаторах, которые были заложены в основу принятия решений о выполнении конкретных проектов. Поэтому оценка успешности инноваций в разрезе конкретных проектов, содержащих инвестиционную составляющую, может строиться с использованием соответствующих показателей эффективности инвестиций, традиционно применяемых в проектном анализе.
Однако поисковый характер многих инновационных проектов, высокая степень неопределенности их эффективности в меняющейся рыночной ситуации предполагают необходимость принятия решений об изменениях в проекте непосредственно в ходе его реализации. Это могут быть решения об использовании результатов уже проведенных научных исследований для осу-
♦
♦
ществления опытно-конструкторских работ, о внедрении результатов НИОКР на предприятии и освоении их в производстве, о налаживании серийного выпуска или о производстве ограниченной партии новых изделий либо об отказе от коммерциализации результатов НИОКР или переносе коммерциализации на другой, более выгодный период.
Такие решения, в корне меняющие весь ход дальнейшей реализации проекта, осуществляются непосредственно в процессе инновационного цикла. Это обстоятельство принципиально отличает инновационные проекты от традиционных чисто инвестиционных проектов.
Поэтому применение для предварительного анализа и выбора вариантов инновационных проектов классических методов инвестиционного анализа дисконтированных денежных потоков не всегда целесообразно. Получаемые выводы могут ориентировать на необоснованное предпочтение краткосрочных проектов в определенных секторах рынка в ущерб гораздо более перспективным, но долгосрочным и рискованным проектам.
Однако в условиях ускорения темпов научно-технического прогресса, избегая рисков разработки принципиально новых продуктов с неопределенными пока перспективами сбыта и получения доходов, научно-производственному предприятию трудно добиться конкурентных преимуществ и обеспечить свое процветание в долгосрочной перспективе. Кроме того, методы инвестиционного анализа, основанные на критериях чистой дисконтированной стоимости и внутренней нормы доходности, изначально ориентированы на оценку эффективности конкретных, ограниченных временными рамками инвестиционных проектов. Вместе с тем инновационная деятельность предприятий носит постоянный и систематический характер, она составляет суть их не только инвестиционной, но и операционной деятельности, сочетаясь зачастую и с финансовой деятельностью.
В этой ситуации текущую, непрерывно продолжающуюся инновационную деятельность предприятия становится невозможно оценивать лишь методами проектного анализа. Специфика деятельности данных проектов предполагает непрерывное осуществление по -исковых и прикладных научно-исследовательских работ и соответствующих опытно-конструкторских разра-
боток. Это обуславливает перманентный характер затрат на выполнение НИОКР зачастую без жесткой привязки к конкретным инновационным проектам, которые имеют четко определенные сроки их начала и завершения.
Многие виды наукоемкой продукции (авиационная техника, вооружения, радиоэлектроника и т.п.) требуют многолетнего технического обслуживания у покупателей и постоянных модернизаций, осуществляемых предприятиями-изготовителями. Определить временные рамки подобного технического сопровождения уже реализованной инновационной продукции весьма затруднительно. Однако именно такие виды работ во многом определяют реальную эффективность инновационной деятельности предприятий.
Поэтому система показателей для анализа эффективности такой деятельности неизбежно должна включать показатели систематической инновационной активности предприятий и использования их ресурсов для получения инновационных продуктов и соответствующих конкурентных преимуществ. Необходимы и специфические показатели финансовых результатов инновационной деятельности, показатели, отражающие изменения структуры капитала и финансового состояния предприятия в результате ее осуществления.
Выделение инновационного сегмента совокупной хозяйственной деятельности и оценка ее эффективности становятся неотъемлемыми элементами аналитического обеспечения управления целевой функцией подобных предприятий и насущной необходимостью. Однако специфика инноваций, связанных с созданием не только материальных ценностей, но и наукоемкой интеллектуальной собственности, требует разработки и использования специальных показателей, а не только традиционных показателей анализа хозяйственной деятельности производственных предприятий.
Предлагаемые подходы к оценке эффективности инновационной деятельности могут быть использованы как в анализе работы конкретных предприятий, так и в сравнительном, межхозяйственном анализе.
1. Бариленко В.И. и др. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. М.: ОМЕГА-Л, 2009.
2. Садыкова Т.М. Методология контроля и учет результатов деятельности центров ответственности. Саратов: СГСЭУ, 2003.
