CC BY
54
HPE "TSTU", 2012. -144 p.
8. Li-Feng, Mu.A. Fuzzy Multi-Objective Model of QFD Product Planning Integrating Kano Model [Text] / Mu Li-Feng,
Tang Jia-Fu, Chen Yi-Zeng // International J. of Uncertainty, Fuzziness and Knowledge -Based Systems. -2008. -No 6 (16).
9. Kuz'minov A.N., Dzhuha V.M., Ternovsky O.A. Methodology of Structural Stability Management for Industrial
Enterprises. European Research Studies Journal. 2017. T. 20. № 3B. Pp. 260-268.
10. Kuzminov A.N. Kolesnikov M.V. On the concept of structurally balanced reform of the railway industry in Russia // New
technologies. 2011. № 4. P. 174-180
11. Kuzminov A.N., Khazuev A.I. Post-industrial model of the development of the energy industry as a driver of industry
restructuring // Vestnik Yuzh.-Ros. state. tech. un-t (NPI). Series Social and economic sciences 2015. - № 6. - P. 61-66
И.А. Бабалыкова
доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина
I.A. Babalykova
Associate professor of the Department of theory accounting, Cand. Econ. Sci., Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin
(babalykova. ira@yandex. ru) В.В. Сериков
студент учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина
V.V. Serikov
Student of Accounting and Finance faculty Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin (serikov_vlad97@mailru)
С.А. Костенко
студент учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина
S.A. Kostenko
Student of Accounting and Finance faculty Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin (babalykova.ira@yandex.ru)
АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аннотация. В статье изучается особая составная часть единой системы финансово-хозяйственной деятельности организации, за которой следует пристально наблюдать, под названием дебиторская задолженность. Именно оценка и контроль, анализ и прогнозирование данного вида актива позволяет грамотно управлять финансами хозяйствующего субъекта, что непременно находит свое отражение в таких жизненно необходимых для организации показателях, как финансовая устойчивость, ликвидность, деловая активность и многие другие. Для успешного анализа дебиторской задолженности в первую очередь следует определиться с основными этапами всей системы управления дебиторской задолженностью, а также ключевыми аспектами политики кредитования дебиторов, исходя из оценки номенклатуры и структуры регистров аналитических и синтетических счетов, заключаемых договоров поставок с контрагентами и, конечно же, форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поскольку проблема роста дебиторской задолженности - это явление повсеместное и затрагивает всю совокупность видов деятельности, осуществляемых организациями разных форм собственности, то на этой основе необходимо акцентировать внимание на разработке определенных мероприятий, внедрение которых, главным образом, будет ориентировано на совершенствование всей процедуры анализа и контроля за дебиторской задолженностью, а также недопущения возникновения данного вида актива с превышением критического срока оплаты.
Annotation. The article studies a special component of the unified system of financial and economic activity of the organization, which should be closely monitored, called accounts receivable. It is the assessment and control, analysis and forecasting of this type of asset that allows you to manage the finances of an economic entity wisely, which is certainly reflected in such vital indicators for the organization as financial stability, liquidity, business activity and many others.
For the successful analysis of accounts receivable, first of all, it is necessary to determine the main stages of the whole system of accounts receivable management, as well as key aspects of the lending policy of debtors, based on the assessment of the nomenclature and structure of the registers of analytical and synthetic accounts, concluded supply contracts with contractors and, of course, forms of accounting (financial) statements.
Since the problem of growth of accounts receivable is a widespread phenomenon and affects the whole range of activities carried out by organizations of different ownership forms, on this basis, it is necessary to focus on the development of certain activities, the implementation of which will mainly focus on improving the entire procedure for analysis and control of accounts receivable, as well as preventing the occurrence of this type of asset in excess of the critical payment period. Ключевые слова: дебиторская задолженность, регистры бухгалтерских счетов, бухгалтерская (финансовая) отчетность, активы, дебиторская задолженность, оценочные значения, операционный цикл, кредиторская задолженность, финансовый цикл.
Key words: accounts receivable, accounting registers, accounting (financial) statements, assets, accounts receivable, estimated values, operating cycle, accounts payable, financial cycle.
В условиях рыночной экономики организации уделяют пристальное внимание на осуществляемую ими финансово-хозяйственную деятельность. Одной из составных частей единой системы управления финансами выступает особый вид активов - дебиторская задолженность, которая напрямую влияет на ликвидность и финансовую устойчивость хозяйствующих субъектов.
Говоря непосредственно о дебиторской задолженности стоит отметить, что она является главенствующим элементом сбытовой деятельности любой организации, независимо от ее организационно-правовой формы. Довольно высокий размер дебиторской задолженности в общей структуре активов хозяйствующих субъектов влечет за собой снижение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, и, в тоже время, повышает финансовые риски. Поэтому современная система управления дебиторской задолженности в первую очередь должна включать в себя определенную совокупность способов и методов не только контроля и оценки, но и анализа и прогнозирования дебиторской задолженности [6]. Уменьшение величины дебиторской задолженности, как правило, оценивается положительно при условии, что оно вызвано сокращением периода ее погашения. В противном случае снижение дебиторской задолженности в связи с уменьшением количества отгруженной продукции (товаров) будет свидетельствовать об ухудшении деловой активности хозяйствующих субъектов.
При анализе дебиторской задолженности главной целью выступает поиск путей и разработка мероприятий, направленных на совершенствование системы дебиторской задолженности, проявляющееся в оптимизации политики кредитования покупателей (клиентов), а вместе с тем ускорение расчетов и снижение риска неплатежеспособности [4].
В современной экономической литературе существует довольно обширная и разнообразная классификация дебиторской задолженности, которая представлена в таблице 1.
Понятие дебиторская задолженность в соответствии с ФСБУ и МСФО трактуется как сумма, причитающаяся организации от покупателей (заказчиков) и прочих дебиторов. Вообще, дебитор - это должник (физическое и (или) юридическое лицо), одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.
Таблица 1 - Классификация дебиторской задолженности
Классификационный признак Классификационная группа
Сроки образования - краткосрочная
- среднесрочная
- долгосрочная
Степень ликвидности - высоколиквидная
-среднеликвидная
- неликвидная
Обеспеченность гарантиями - обеспеченная
- необеспеченная
Степень надежности возврата - надежная
- сомнительная
- безнадежная
Целесообразность образования - оправданная
- неоправданная
Возможность осуществления контроля - контролируемая
- неконтролируемая
Соблюдение подверженности к планированию - планируемая
- непланируемая
Соблюдение нормы закона - надлежаще истребованная
- неистребованная
Основными источниками для проведения анализа и оценки величины дебиторской
задолженности выступают регистры аналитических и синтетических счетов, договоры (контракты) поставок, а также формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для своевременного выявления «оборотной стороны медали» работы с дебиторами и успешному выявлению эффекта от существующих кредитных условий по договорам с контрагентами необходимо регулярно и в полном объеме анализировать и, что важно контролировать не только состояние, но и структуру дебиторской задолженности [5].
При разработке политики кредитования покупателей (заказчиков), организации необходимо ответить на совокупность определенных ключевых вопросов, которые представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Ключевые аспекты политики кредитования дебиторов
Однако насколько эффективна не была бы концепция отбора покупателей, в процессе взаимодействия с дебиторами возможны различные накладки. В связи с этим организации вынуждены разрабатывать политику управления дебиторской задолженностью, которая для наглядности представлена на рисунке 2
Анализ
дебиторской задолженности за предшествующи [ период
Определение
принципов кредитной политики в части расчетов с у покупателями и л
заказчиками
пользование
инновационных форм рефинансирования дебиторской
-Расчет прогнозной суммы оборотного капитала, относимого в дебиторскую задолженность
Определение процедуры инкассации дебиторской задолженности
Установка стандартов
оценки покупателей
V.
Разработка
системы кредитных условий
Рисунок 2 - Этапы формирования политики управления дебиторской задолженностью
Обращаясь к статистическим материалам, опубликованным Росстатом стоит акцентировать внимание на том, что за последние 20 лет наблюдается ежегодный рост величины дебиторской задолженности российских организаций (без субъектов малого предпринимательства) [6].
Динамика роста размера дебиторской задолженности крупных и средних организаций Российской Федерации за последнее десятилетие для наглядности представлена на рисунке 3.
45000 40000 35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000
яя Величина дебиторской задолженности
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 13783 15442 18004 21797 22867 26264 31014 35736 37053 40258
Рисунок 3 - Динамика дебиторской задолженности крупных и средних организаций РФ за 2008-2017 гг. (по данным Росстата), млрд. руб.
Общий размер дебиторской задолженности организаций РФ (без субъектов малого предпринимательства) по состоянию на конец 2017 г. составил 40258 млрд. рублей.
Проблема роста дебиторской задолженности в основном затрагивает всю совокупность видов деятельности, осуществляемых организациями. Исключение не составляют и хозяйствующие субъекты электроэнергетического комплекса страны, что вызвано проблемами осуществления расчетов энергетических компаний с потребителями услуг.
Проведем анализ структуры и состава дебиторской задолженности ООО «Газпром межрегионгаз Краснодар», занимающегося оптовой торговлей прочего жидкого и газообразного топлива.
В первую очередь проведем динамический анализ дебиторской задолженности, который представлен в таблице 2.
Таблица 2 - Динамический анализ дебиторской задолженности
Наименование показателя На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2014 г. На 31 декабря 2015 г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб. 6508637 6205777 6606276
Абсолютный прирост цепной, тыс. руб. Х -302860 400499
Абсолютный прирост базисный, тыс. Х -302860 97639
руб.
Темп роста цепной, % Х 95,3 106,5
Темп роста базисный, % Х 95,3 101,5
Темп прироста цепной, % Х -4,7 6,5
Темп прироста базисный, % Х -4,7 1,5
Данные таблицы 2 позволяют увидеть, что за анализируемый период произошел рост дебиторской задолженности на 97639 тыс. руб. или на 1,5% и в 2015 г. она составила 6606276 тыс. руб.
Поскольку на динамику дебиторской задолженности в организации оказывают периодическое или постоянное влияние факторы, различные по характеру и силе воздействия, то возникает необходимость произвести оценку тенденции изменения величины дебиторской задолженности за год с помощью метода аналитического выравнивания.
Для этого воспользуемся некоторыми данными, представленными в таблице 3. Таблица 3 - Вспомогательная таблица для аналитического выравнивания ряда динамики
величины дебиторской задолженности в среднем за год
Год Величина дебиторской задолженности Порядковый номер года Произведение вариант Квадрат порядкового номера года Выровненное значение величины дебиторской задолженности
У t У^ 1? У1= а+Ь^
2012 4724909 -2 -9449818 4 5197563,8
2013 6508637 -1 -6508637 1 5744337,7
2014 6205777 0 - 0 6291111,6
2015 6606276 1 6606276 1 6837885,5
2016 7409959 2 14819918 4 7384659,4
Итого 31455558 0 5467739 10 31455558
На основе данных представленных в таблице построим следующий график динамики изменения размера дебиторской задолженности за 2012-2016 гг.
8000000 7500000 7000000 6500000 6000000 5500000 5000000 4500000 4000000
2012 2013 2014 2015 2016
—Величина дебиторской задолженности
— — — Выровненные значения размера дебиторской задолженности
5исунок 4 - Динамика изменения величины дебиторской задолженности за год в 2012-2016 гг.,
тыс. руб.
В результате можно подвести итог, заключающийся в том, что совокупная величина дебиторской задолженности за период с 2012 по 2016 гг. составила 31455558 тыс. рублей, а в среднем за исследуемый промежуток времени этот показатель был равен 6291111,6 тыс. рублей. В среднем он возрастал ежегодно на 546773,9 тыс. рублей. Именно поэтому на графике наглядно видна четко выраженная тенденция к росту величины дебиторской задолженности ООО «Газпром межрегионгаз Краснодар».
Структура дебиторской задолженности организации рассмотрена на рисунке 5 и 6 за 2014 и 2015 гг. соответственно.
2014 г.
■ Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
■ Прочая долгосрочная дебиторская задолженность
■ Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
■ Краткосрочная дебиторская задолженность в части авансов выданных
Рисунок 5 - Структура дебиторской задолженности организации за 2014 г., процентов
На основе рассмотренной структуры можно отметить, что основная доля краткосрочной дебиторской задолженности в ООО «Газпром межрегионгаз Краснодар» формируется по расчетам с покупателями и заказчиками, которая в денежном выражении составила за 20142015 гг. 29996 тыс. руб. (или 95,4%) и 22395 тыс. руб. (или 94,6%) соответственно. Помимо дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками за анализируемый период имела место в ООО «Газпром межрегионгаз Краснодар» дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При этом данная дебиторская задолженность в исключительном порядке образуется в хозяйствующем субъекте в случае выдачи аванса поставщику (подрядчику).
2015 г.
■ Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
■ Прочая долгосрочная дебиторская задолженность
■ Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
■ Краткосрочная дебиторская задолженность в части авансов выданных
Рисунок 6 - Структура дебиторской задолженности организации за 2015 г., процентов При этом размер краткосрочной дебиторской задолженности, в части авансов выданных, за исследуемый период времени закрепилось на отметки 5968 тыс. руб. или 0,12% и 7805 тыс. руб. или 0,10% соответственно. Говоря непосредственно о прочей краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности необходимо отметить, что за 2014-2015 гг. она составила 300767 тыс. руб. или 4,18% и 276111 тыс. руб. соответственно.
Для улучшения состояния расчетов с контрагентами необходимо особое внимание уделять также соотношению дебиторской и кредиторской задолженности, которое представлено в таблице 4.
Таблица 4 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности организации
Наименование показателя На 31.12.2013 г. На 31.12.2014 г. На 31.12.2015 г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб. 6508637 6205777 6606276
Кредиторская задолженность, тыс. руб. 6491118 6318130 6631641
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности 1,003 0,982 0,996
На основе данных, приведенных в таблице необходимо отметить, что за 2013-2015 гг. произошел рост величины кредиторской задолженности на 140523 тыс. руб. При этом соотношение дебиторской и кредиторской задолженности за исследуемый период сокращается и по состоянию на конец 2015 г. составило 0,996. Рекомендуемое минимальное значение данного соотношения равен 1. В нашем случае темпы роста дебиторской задолженности практически сопоставимы с темпами роста кредиторской задолженности ООО «Газпром межрегионгаз Краснодар», что свидетельствует о довольно благоприятной ситуации.
Таким образом, обобщая все выше сказанное с целью совершенствования анализа и контроля за дебиторской задолженностью в ООО «Газпром межрегионгаз Краснодар» предлагается:
- регулярно проводить контроллинг в части договоров (контрактов) с дебиторами, особенно по отсроченным задолженностям;
- разработать систему кредитования дебиторов;
- постоянно отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;
- сформировать эффективную дифференцированную политику работы с покупателями, с разбиением их на несколько групп в зависимости от надежности, финансового положения и прочих показателей.
Источники:
1. Бабалыкова И.А. Особенности проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности / И.А.
Бабалыкова, А.Е. Абраменко// Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2015.- С. 14-21.
2. Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. - М.: КНОРУС, 2016. - 580 с.
3. Карнаухова Н. А. Анализ просроченной дебиторской задолженности организации // Экономика, управление,
финансы: материалы VIII Междунар. науч. конф. - Краснодар: Новация, 2018. - С. 21-24.
4. Малых Н.И., Зацаринная Е.И. Анализ дебиторской задолженности коммерческой организации // Аудит и
финансовый анализ. 2016. №1.
5.Науменко Т.С. Основные этапы комплексного анализа дебиторской задолженности // Научный вестник ЮИМ. 2016. №3.
6. Официальный сайт Росстата (ФСГС): [Электронный ресурс].: www.gks.ru.
7. Адаменко А.А. Перспективный управленческий анализ в системе формирования финансовых результатов
организации / Адаменко А.А., Азиева З.И., Мкртычан А.Э. // Экономика и предпринимательство №1-1 (66-1). 2016.- С.774-777.
8. Adamenko A.A. Innovativeterritorialclusters / Y.B. Mindlin, S.V. Novikov, S.V. Kireev, A.A. Adamenko, O.V. Belitskaya
// Interna-tional Journal of Economics and Financial Issues.- 2016. Т. 6. - № 8SpecialIssue. - С. 251-256.
9. Sigidov Y.I. Methodological aspects of depreciation as an economic category / Y.I. Sigidov, M.S. Rybyantseva, A.A.
Adamenko, E.A. Yarushkina // International Journal of Economics and Financial Issues. - 2016. - Т. 6. № S1. - С. 8895 Sources:
1. Babalikova I.A. Features of the inventory of receivables and payables / I.A.. Babalykova, A.E. Abramenko // Modern
problems of accounting and reporting. Materials of the II International Student Scientific Conference. - 2015.- P. 14-21.
2. Rich I.N. Accounting financial accounting: a textbook / Bogataya I.N., Khakhonova N.N. - M.: KNORUS, 2016. - 580 p.
3. Karnaukhova N.A. Analysis of overdue receivables of the organization / / Economics, management, finance: materials
VIII Intern. sci. Conf. - Krasnodar: Novation, 2018. - P. 21-24.
4. Malykh N.I., Zatsarinnaya E.I. Analysis of accounts receivable of a commercial organization // Audit and financial
analysis. 2016. №1.
5. Naumenko T.S. The main stages of the complex analysis of accounts receivable // Scientific Bulletin of the YIM. 2016.
№3.
6. The official website of the Federal State Statistics Service (FSGS): [Electronic resource]: www.gks.ru.
7. Adamenko A.A. Perspective management analysis in the system of financial results of the organization / Adamenko A.A.,
Azieva Z.I., Mkrtychan A.E. // Economics and Entrepreneurship №1-1 (66-1). 2016.- P.774-777.
8. Adamenko A.A. Innovativeterritorialclusters / Y.B. Mindlin, S.V. Novikov, S.V. Kireev, A.A. Adamenko, O.V. Belitskaya
// Interna- tional Journal of Economics and Financial Issues .- 2016. T. 6. - No. 8SpecialIssue. - P. 251-256.
9. Sigidov Y.I. Methodological aspects of depreciation as an economic category / Y.I. Sigidov, M.S. Rybyantseva, A.A.
Adamenko, E.A. Yarushkina // International Journal of Economics and Financial Issues. - 2016. - T. 6. No. S1. - P. 8895
Д.М. Багова
доцент кафедры «Менеджмент организации», к.э.н., Кабардино-Балкарский государственный аграрный университете
им. В.М. Кокова D.M. Bagova
Associate Professor of the Department "Organization Management", Candidate of Economic Sciences, Kabardino-Balkarian State Agrarian University V.M. Kokova
(8-962-653-33-63 mbc_@mail.ru) З.А. Кунашева
доцент кафедры «Менеджмент организации», к.э.н., Кабардино-Балкарский государственный аграрный университете
им. В.М. Кокова Z.A. Kunasheva
Associate Professor of the Department "Organization Management", Candidate of Economic Sciences,
Kabardino-Balkarian State Agrarian University. V.M. Kokova
(8-928-690-46-34 mbc_@mail.ru)
НЕКОТОРЫЕ ПОДХОДЫ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОНЕЧНЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
Аннотация. Стратегическое управление хозяйствующими субъектами АПК невозможно без экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности, без исследования возможных
