Анализ амортизируемого имущества по данным бухгалтерской отчетности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Оценка амортизируемого имущества

АНАЛИЗ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Т.А. ПОЖИДАЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита Воронежского государственного университета

Для осуществления своей деятельности любая организация должна располагать определенным объемом внеоборотных и оборотных активов. Важнейшими элементами первой группы имущества хозяйствующих субъектов, особенно занятых в производственной сфере бизнеса, являются основные средства, нематериальные активы, а также доходные вложения в материальные ценности. Общей чертой, отличающей эти активы от других наряду с использованием их в течение длительного периода времени, превышающего один год, является перенос их стоимости на расходы организации посредством начисления амортизации. В связи с этим в учетно-аналитической практике названные виды имущества организации принято называть амортизируемыми. Их приобретение, поддержание в нормальном техническом состоянии требуют от организации отвлечения из оборота значительных финансовых ресурсов. Данное обстоятельство обусловливает необходимость проведения анализа наличия и использования амортизируемого имущества. Для внешних пользователей, в том числе и для инвесторов, чаще всего единственным доступным источником информации для проведения такого анализа выступает бухгалтерская отчетность. В ее составе наиболее востребованной формой для исследования структуры, движения и технического состояния амортизируемого имущества является форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». При привлечении данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» появляется возможность получить обобщенную оценку уровня эффективности его использования.

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», утвержденной приказом МФ России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», для всех видов амортизируемого имущества (основных средств, нематериаль-

ных активов, доходных вложений в материальные ценности) выделены самостоятельные разделы. Следует отметить, что по данным бухгалтерского баланса организации на основе отчетной информации, в статье которой проиллюстрированы аналитические расчеты, амортизируемое имущество составляет 45,2% совокупных и 88,1% внеоборотных активов. Это обстоятельство подтверждает значимость данного анализа.

В первом разделе формы № 5 дается расшифровка к стр. 110 бухгалтерского баланса «Нематериальные активы» и раскрывается информация о наличии, движении нематериальных активов в разрезе отдельных их видов и величине начисленной амортизации этих активов. Следует отметить, что в отличие от бухгалтерского баланса, где нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, в форме № 5 раскрывается информация о первоначальной их стоимости.

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утверждено приказом МФ РФ от 16.10.2000 № 91н) нематериальными активами признаются активы, удовлетворяющие единовременно следующим требованиям:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени (более 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес);

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся:

1) объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности):

- у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- у правообладателя — на программы ЭВМ, базы данных;

- у правообладателя — на топологии интегральных микросхем;

- у владельца — на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- у патентообладателя — на селекционные достижения;

2) деловая репутация организации;

3) организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

К нематериальным активам нельзя отнести интеллектуальные и деловые качества персонала организации, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Часть нематериальных активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельном разделе формы № 5.

На основе данных приложения к бухгалтерскому балансу, а также отчета о прибылях и убытках проводится анализ нематериальных активов по следующим направлениям:

1) анализ структуры нематериальных активов и ее изменения на конец анализируемого года по сравнению с его началом. Для этого рассчитывается удельный вес отдельных видов нематериальных активов в общей их величине на начало и конец года, определяется изменение ее удельного веса;

2) анализ движения нематериальных активов. В процессе такого анализа рассчитываются абсолютное изменение и темп роста нематериальных активов в целом и отдельных их видов на конец года по сравнению с началом. Можно также определить коэффициенты движения нематериальных активов:

— коэффициент поступления нематериальных активов (КПОСТ) — характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле:

кп.

Стоимость поступивших за год нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов на конец года .

— коэффициент выбытия нематериальных активов (КВЫБ) — показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:

Стоимость выбывших за год нематериальных активов

КВЫБ = л

Стоимость нематериальных активов на начало года .

3) анализ степени списания стоимости нематериальных активов на расходы организации (путем начисления амортизации).

Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение срока полезного использования тремя способами: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начисленной амортизации по нематериальным активам к их первоначальной стоимости на начало и конец года. При наличии необходимой информации такой анализ следует провести не только по общей сумме нематериальных активов, но и в разрезе отдельных их видов;

4) анализ эффективности использования нематериальных активов. Для этого рассчитываются следующие показатели:

— рентабельность нематериальных активов (рНМА) — характеризует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения (стр. 140 формы № 2) или чистой прибыли (стр. 190 формы № 2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным приложения к бухгалтерскому балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматриваемых активов исчисляется как среднеарифметическая от суммы значений на начало и конец года;

— оборачиваемость (отдача) нематериальных активов (/НМА) — позволяет оценить величи-

ну выручки, получаемой с каждого рубля нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 формы № 2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. Существует и другой вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает использование в знаменателе дроби вместо первоначальной стоимости нематериальных активов годовой суммы, начисленной по ним амортизации. Использование нематериальных активов может быть признано эффективным, если выполняется следующее условие:

Т НМА < Т N < Т Р

р р р '

где трНМА — темп роста стоимости нематериальных активов;

трм — темп роста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (л);

Трр — темп роста прибыли (р).

В ходе исследования нематериальных активов следует также провести факторный анализ их рентабельности с помощью мультипликативной модели, отражающей влияние на изменение этого показателя двух факторов — рентабельности продаж и оборачиваемости нематериальных активов: Р Р N

Р НМА ~

НМА N НМА

НМА

Анализ динамики и структуры нематериальных активов по данным приложения к бухгалтерскому балансу представлен в табл. 1.

Из данных табл. 1 следует, что на конец отчетного года произошло увеличение нематериальных активов на 601 тыс. руб., в результате чего их стоимость на эту дату составила 6 409 тыс.руб. Причиной этого стало приобретение исключительных прав на товарный знак.

Динамика и структура

Вертикальный анализ показал, что наибольшую долю в структуре нематериальных активов составляют объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара). Их удельный вес на конец отчетного года составил 95,4%, что больше по сравнению с началом анализируемого периода на 0,5 пункта. Оставшаяся доля (4,6%) приходится на организационные расходы, абсолютная величина которых за отчетный год не претерпела никаких изменений. Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация организации, у ОАО «Молочный комбинат» отсутствует.

На следующем этапе проведем коэффициентный анализ движения и использования нематериальных активов на основании данных приложения к бухгалтерскому балансу за отчетный год (табл. 2). Значения показателей за предыдущий год получены из аналогичных расчетов за соответствующий период.

На основе полученных в табл. 2 результатов расчетов можно сделать вывод, что в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличение нематериальных активов происходило менее интенсивно. В частности, коэффициент поступления снизился с 0,960 до 0,089. Одновременно в отчетном периоде не было выбытия нематериальных активов, в то время как в предыдущем году 57,2% активов, находившихся на балансе организации, выбыло. В результате их величина в предыдущем году увеличилась в 10,6 раза, а в отчетном — только на 9,82%. Данные приложения к бухгалтерскому балансу за два анализируемых периода показывают, что рост активов происходил за счет приобретения исключительных прав на товарные знаки и

Таблица 1

нематериальных активов

Показатель На начало года Посту- Выбы- На конец года Изменение (+,-)

тыс. руб. уд. вес, % пило ло тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %

А 1 2 3 4 5 6 7 8

1. Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности 5 808 94,9 601 — 6 409 95,4 +601 +0,5

в том числе:

у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места 5 808 94,9 601 — 6 409 95,4 +601 +0,5

происхождения товаров

2. Организационные расходы 311 5,1 — — 311 4,6 — —0,5

3. Деловая репутация организации — — — — — — — —

4. Прочие нематериальные активы - - — — — — — —

5. Итого нематериальных активов 6 119 100,0 601 - 6 720 100,0 +601 -

Таблица 2

Анализ коэффициентов движения и использования нематериальных активов организации

Показатель Предыдущий год Отчетный год Абсолютное отклонение (+,-) Темп роста, %

1. Стоимость нематериальных активов на начало года, тыс. руб. 575 6 119 +5 544 10,6 раза

2. Поступило нематериальных активов за год, тыс. руб. 5 873 601 -5 272 10,23

3. Выбыло нематериальных активов, тыс. руб. 329 - -329 -

4. Стоимость нематериальных активов на конец года, тыс. руб. 6 119 6 720 +601 109,82

5. Амортизация нематериальных активов на конец года, тыс. руб. - 922 +922 -

6. Отношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости нематериальных активов на конец года, % (п. 5 : п. 4) - 13,7 + 13,7 -

7. Среднегодовая стоимость нематериальных активов, тыс. руб. 3 347 6 264 +2 917 187,15

8. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 870 421 1 306 341 +435 920 150,08

9. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 73296 97238 +23942 132,66

10. Коэффициент поступления нематериальных активов, коэф. (п. 2 : п. 4) 0,960 0,089 -0,871 9,27

11. Коэффициент выбытия нематериальных активов, коэф. (п. 3 : п. 1) 0,572 - -0,572 -

12. Оборачиваемость нематериальных активов, обороты (п. 8 : п. 7) 260,1 208,5 -51,6 80,16

13. Рентабельность нематериальных активов, % (п. 9 : п. 7) 2189,9 1552,3 -637,6 70,88

Таблица 3

Исходные данные для факторного анализа рентабельности нематериальных активов

Показатель Предыдущий год Отчетный год Абсолютное отклонение (+,-)

1. Прибыль от продаж, тыс. руб. 85 783 130 693 +44 910

2. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 870 421 1 306 341 +435 920

3. Среднегодовая стоимость нематериальных активов, тыс. руб. 3 347 6 264 +2 917

4. Рентабельность нематериальных активов, % (п. 1 : п. 3) 2 563,0 2 086,4 -476,6

5. Оборачиваемость нематериальных активов, обороты (п. 2 : п. 3) 260,0601 208,5474 -51,5127

6. Рентабельность продаж, % (п. 1 : п. 2) 9,8553 10,0045 +0,1492

знаки обслуживания, т.е. объектов интеллектуальной собственности. В предыдущем году организация не начисляла амортизацию, так как в начале этого периода нематериальные активы были представлены только организационными расходами, а амортизируемые объекты были приобретены в конце года. В отчетном году ситуация меняется. За этот период было списано на себестоимость проданной продукции 13,7% стоимости нематериальных активов. В отчетном году также наблюдается снижение эффективности их использования (оборачиваемость сократилась на 19,84%, а темп роста рентабельности составил 70,88%). Данная ситуация сложилась в результате опережающего роста нематериальных активов (темп прироста — 87,15%) по сравнению с выручкой от продажи и прибылью до налогообложения (темпы прироста — 50,08 и 32,66% соответственно). Однако, несмотря на это, стоимость нематериальных активов является незначительной по сравнению с этим показателем, что вызвало высокие в абсолютном выражении

величины оборачиваемости и рентабельности этих объектов учета и анализа (например, прибыль до налогообложения в отчетном году превысила нематериальные активы в 15,5 раза).

В заключение анализа нематериальных активов оценим влияние рентабельности продаж (уровня эффективности основной деятельности) и оборачиваемости этих активов на их рентабельность. Исходные данные систематизированы в табл. 3. Так как предыдущее исследование показало, что нематериальными активами организации являются, главным образом, исключительные права на товарный знак и товарное обслуживание, т.е. объекты интеллектуальной собственности, используемые в основной деятельности молочного комбината, то целесообразно не только рентабельность продаж, но и рентабельность нематериальных активов рассчитать с помощью прибыли от продаж продукции, работ, услуг. Для факторного анализа воспользуемся интегральным методом:

Арнма (ря ) = 2 (1нма 0 + 1нма 1) =

+0,1492 2

(260,0601 + 208,5474) = +34,9%;

арнма (1нма ) = 2 (РНМА 0 +рнма 1) =

-51,5127 2

(9,8553 + 10,0045) = -511,5%;

арнма = арнма (ря ) + арнма (1нма ) =

■ = 34,9 - 511,5 = -476,6%.

Из полученных расчетов следует, что рентабельность нематериальных активов снизилась за счет замедления их оборачиваемости. В конечном итоге организации следует изыскивать резервы повышения эффективности использования нематериальных активов, прежде всего в области наращивания объемов продаж.

Информация о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, их составе, движении, размере начисленной амортизации представлена в приложении к бухгалтерскому балансу во втором разделе «Основные средства». Здесь дается расшифровка к стр. 120 бухгалтерского баланса. Основные средства отражаются в соответствии с традиционной классификацией по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Информация об амортизации основных средств представлена более укрупненно: отдельно по зданиям и сооружениям; машинам, оборудованию и транспортным средствам; всем остальным основным средствам. Организации-лизингодатели в данном разделе не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Она раскрывается отдельно в другом разделе формы № 5 «Доходные вложения в материальные ценности».

Данные формы № 5 позволяют провести анализ основных средств по следующим направлениям:

1) анализ структуры основных средств и ее динамики. В рекомендуемой приказом МФ России от

22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчет-0ности» форме № 5 не раскрывается информация о величине производственных и непроизводственных основных средств. Однако, если организация приняла решение отразить эту информацию в приложении к бухгалтерскому балансу, то можно оценить структуру основных средств не только в разрезе отдельных их видов (зданий, сооружений, машин и оборудования и т.п.), но и оценить величину вложений средств в производственные и непроизводственные объекты;

2) анализ движения основных средств. При этом рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффициенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по отдельным их видам, в том числе по активной и пассивной части.

Как известно, активная часть основных средств — это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обычных видов деятельности); пассивная часть — объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной части основных средств и людей.

Следует отметить, что состав активной и пассивной части варьирует в зависимости от отраслевой специфики. Например, в машиностроении к активной части относятся машины и оборудование, а также транспортные средства, а в нефте-и газодобывающей промышленности в ее состав включаются еще и сооружения. Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы:

Стоимость поступивших за год основных средств

К„

Кт

Стоимость основных средств на конец года Стоимость выбывших за год основных средств

Стоимость основных средств на начало года •

3) анализ технического состояния основных средств. Данные приложения к бухгалтерскому балансу позволяют для этого рассчитать на начало и конец года следующие коэффициенты:

— коэффициент износа (КЮН) — позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изношенности основных средств:

К Сумма начисленной амортизации на соответствующую дату ИзН Первоначальная стоимость основных средств на ту же дату •

— коэффициент годности (КГОДН) — является показателем, обратным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию

КГОДН = 1 - КИЗН

или

К

Остаточная стоимость основных средств на соответствующую дату Первоначальная стоимость основных средств на ту же дату

Расчет рассмотренных показателей следует провести в целом по основным средствам, а также отдельно по зданиям и сооружениям; машинам, оборудованию, транспортным средствам (активной части); другим объектам основных средств.

Столь детальный анализ имеет принципиальное значение, так как высокая степень изношенности активной части основных средств имеет более негативные последствия, чем пассивных основных средств (частая поломка оборудования, выпуск бракованной продукции, рост затрат на ремонт, сокращение прибыли, снижение уровня эффективности хозяйственной деятельности предприятия и ухудшение ее конкурентных позиций);

4) анализ эффективности использования основных средств. Для этого помимо данных приложения к бухгалтерскому балансу потребуется дополнительно информация формы № 2 о выручке от продажи и прибыли. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей:

— фондоотдача (/) — характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств

/=N р;

где N — выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

Р — среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, рассчитываемая по данным формы № 5 как среднеарифметическая от суммы значений на начало и конец года;

— фондоотдача активной части (/а) — показывает, сколько продукции (работ, услуг) получено с каждого рубля активной части основных средств (Р)

/ = N

/а Ра ;

—рентабельность основных средств (рР) — позволяет оценить величину прибыли (Р) с каждого рубля основных средств

Р

Рр = Р.

Для расчета последнего показателя, как правило, используется показатель прибыли до налогообложения, так как он характеризует общий финансовый результат от всех операций и видов деятельности, осуществляемой с помощью основных средств. Вместе с тем можно при исчислении рентабельности основных средств использовать также

показатели прибыли от продаж и чистой прибыли, не забывая акцентировать на этом внимание при составлении аналитического заключения;

5) можно также провести анализ динамики следующих показателей объектов основных средств, раскрываемых в приложении к бухгалтерскому балансу:

— переданных в аренду;

— переведенных на консервацию;

— полученных в аренду;

— принятых в эксплуатацию и находящихся в

процессе государственной регистрации.

Кроме того, по данным формы № 5 можно

оценить результаты от переоценки объектов основных средств (их первоначальной стоимости и начисленной амортизации), а также изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Все это позволит получить дополнительную информацию об использовании основных средств на предприятии.

Проиллюстрируем рассмотренные выше направления анализа основных средств расчетами по данным ОАО «Молочный комбинат». Динамика и структура основных средств представлены в табл. 4.

Данные табл. 4 позволяют сделать вывод, что к концу отчетного года по сравнению с его началом основные средства ОАО «Молочный комбинат» увеличились на 29 252 тыс. руб., или 7,7% (408 137 : 378 885 х 100 — 100). Пополнение этого вида имущества организации происходило, главным образом, за счет активной части (машин и оборудования, транспортных средств), а также зданий. Таким образом, организация осуществляла капитальные вложения преимущественно на обновление производственной базы, что является фактором повышения производительности труда и эффективности деятельности комбината в целом.

Из результатов проведенного вертикального анализа видно, что наибольшую долю в структуре основных средств занимают машины и оборудование (46,1% на начало года и 48,5% на конец года). Вторым по значимости элементом анализируемого вида активов являются здания (43,1% на начало года и 40,7% на конец года). На остальные виды основных средств приходится менее 11%. Положительным является увеличение доли активной части с 51,4% (46,1 + 5,3) на начало года до 54,1% (48,5 + 5,6) на конец года. В целом структуру основных средств можно признать достаточно прогрессивной.

Таблица 4

Динамика и структура основных средств

Показатель На начало года Поступило Выбыло На конец года Изменение (+,-)

тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %

1. Здания 163378 43,3 3540 789 166 129 40,7 +2 751 -2,4

2. Сооружения и передаточные устройства 17897 4,7 327 - 18 224 4,5 +327 -0,2

3. Машины и оборудование 174 818 46,1 27 167 4 022 19 7963 48,5 +23 145 +2,4

4. Транспортные средства 19 931 5,3 6 039 3 075 22 895 5,6 +2 964 +0,3

5. Производственный и хозяйственный инвентарь 759 0,2 327 3 1083 0,3 +324 +0,1

6. Рабочий скот - - - - - - - -

7. Продуктивный скот - - - - - - - -

8. Многолетние насаждения - - - - - - - -

9. Другие виды основных средств 2 102 0,6 163 422 1 843 0,4 -259 -0,2

10. Земельные участки и объекты природо-пользо-вания - - - - - - - -

11. Капитальные вложения на коренное улучшение земель - - - - - - - -

12. Всего основных средств 378 885 100,0 37 563 8311 408 137 100,0 +29 252 -

Таблица 5

Анализ состояния и эффективности использования основных средств (ОС)

Показатель Наличие и движение основных средств в отчетном году Среднегодовые данные за отчетный год Среднегодовые данные за предыдущий год Изменение (+,1) (гр.5 - гр.6)

остаток на начало года поступило выбыло остаток на конец года

1. Первоначальная стоимость ОС, тыс. руб. 378 885 37 563 8 311 408 137 393 511 360 196 +33 315

2. Амортизация ОС, тыс. руб. 158 855 X X 179 755 169 305 153 060 + 16 245

3. Остаточная стоимость ОС, тыс. руб. 220 030 X X 228 382 224 206 207 136 + 17 070

4. Первоначальная стоимость активной части ОС (машин и оборудования, транспортных средств), тыс. руб. 194 749 33206 7097 220 858 207 804 179 727 +28 077

5. Амортизация активной части, тыс. руб. 98 225 X X 118 956 108 591 94 219 + 14 372

6. Выручка от продаж, тыс. руб. X X X X 1 306 341 87 0421 +435 920

7. Валюта баланса, тыс. руб. 365 740 X X 517 802 441 771 339 107 +33910

8. Удельный вес активной части ОС в общей их величине, % 51,4 X X 54,1 52,8 49,9 +2,9

9. Удельный вес ОС в валюте баланса, % 60,2 X X 44,1 50,8 61,1 -10,3

10. Коэффициент поступления ОС, % X X X X 9,2 12,8 -3,6

11. Коэффициент выбытия ОС, % X X X X 2,2 3,4 -1,2

12. Коэффициент обновления активной части ОС, % X X X X 15,0 20,6 -5,6

Окончание таблицы 5

Показатель Наличие и движение основных средств в отчетном году Среднегодовые данные за отчетный год Среднегодовые данные за предыдущий год Изменение (+,1) (гр.5 - гр.6)

остаток на начало года поступило выбыло остаток на конец года

13. Коэффициент выбытия активной части ОС, % X X X X 3,6 6,2 -2,6

14. Коэффициент износа ОС, % 41,9 X X 44,0 43,0 42,5 +0,5

15. Коэффициент износа активной части ОС, % 50,4 X X 53,9 52,3 52,4 -0,1

16. Фондоотдача ОС, руб. X X X X 3,32 2,42 +0,9

17. Фондоотдача активной части ОС, руб. X X X X 6,29 4,84 + 1,45

Расчет показателей технического состояния и эффективности использования основных средств ОАО «Молочный комбинат» проведен в табл. 5.

Из данных табл. 5 следует, что в отчетном году по сравнению с предыдущим структура основных средств стала более прогрессивной, так как удельный вес активной части возрос с 49,9 до 52,8% (по среднегодовым данным). Одной из основных причин было более интенсивное обновление машин и оборудования по сравнению со всеми основными средствами (абсолютные значения коэффициентов поступления и выбытия активной части выше аналогичных показателей, рассчитанных по всем основным средствам). Однако в предыдущем году движение рассматриваемого элемента внеоборотных активов организации было более активным, чем в отчетном (для сравнения: коэффициент поступления основных средств в предыдущем году составил 12,8%, а в отчетном — только 9,2%). Одновременно следует отметить, что основные средства организации достаточно изношены. Коэффициент износа составил в отчетном году 43%, аналогичный показатель, рассчитанный по активной части, еще выше — 52,3%. Данное обстоятельство вызвало необходимость осуществления достаточно крупных капитальных вложений на обновление основных средств (37 563 тыс. руб., в том числе по активной части — 33 206 тыс. руб.). Положительным моментом является повышение эффективности использования основных средств. В частности, фондоотдача в отчетном году по сравнению с предыдущим возросла с 4,84 до 6,29 руб.

Данные табл. 5 позволяют оценить влияние на изменение показателя фондоотдачи факторов структуры основных средств и уровня эффективности использования их активной части с помощью следующей факторной модели:

N ¥а N / = у = у х — = ,

где dа — удельный вес активной части основных средств в общей их величине.

Факторный анализ проведем приемом абсолютных разностей:

а/(йа) = Ada х/,0 =+0,029х4,84 = +0,14 (руб.);

а/(/,,) = а/а хdal = +1,45х0,528 = +0,76 (руб.);

а/ = А/^а) + а/(/,) = 0,14 + 0,76 = 0,90 (руб.).

Из произведенных расчетов видно, что рост фондоотдачи был вызван как улучшением структуры основных средств (на 0,14 руб.), так и в большей степени повышением эффективности использования их активной части (на 0,76 руб.). В конечном итоге можно заключить, что наметившаяся положительная тенденция в области использования значимого элемента активов организации (доля основных средств в отчетном году составила 50,8% всего имущества организации) свидетельствует об эффективности осуществляемых капитальных вложений и ускорении оборачиваемости капитала молочного комбината.

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» отдельным разделом выделена информация о движении доходных вложений в материальные ценности. Этот вид активов был введен в бухгалтерский баланс и приложение к нему с 01.01.2000. К доходным вложениям относится имущество, передаваемое организацией в лизинг или предоставляемое по договору проката.

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года, величина поступивших и выбывших за год активов, а также сумма начисленной амортизации на соответствующие даты.

Таблица 6

Динамика и структура доходных вложений в материальные ценности (ДВМЦ)

Показатель На начало года Поступило Выбыло На конец года Изменение (+,-)

тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %

1. Имущество для передачи в лизинг

2. Имущество, предоставляемое по договору проката

3. Прочие доходные вложения

4. Итого доходных вложений 100,0 100,0 -

5. Амортизация доходных вложений в материальные ценности X X X X X

6. Уровень изношенности доходных вложений, % (п. 5 : п. 4) X X X X X

7. Коэффициент поступления ДВМЦ, % (п. 4 гр. 3 : п. 4 гр. 5) X X X X X X X

8. Коэффициент выбытия ДВМЦ, % (п. 4 гр. 4 : п. 4 гр. 1) X X X X X X X

Анализ доходных вложений в материальные ценности по данным формы № 5 проводится по следующим направлениям:

1) анализ структуры доходных вложений и ее изменения на конец года по сравнению с началом. При этом рассчитываются удельные веса имущества, переданного по договорам лизинга и проката, в общей величине доходных вложений на начало и конец года и их изменение;

2) анализ динамики доходных вложений в материальные ценности. Для этого рассчитываются абсолютные изменения, темпы роста общей суммы доходных вложений и отдельных их видов, а также определяются коэффициенты поступления и выбытия, рассчитываемые аналогично таким же показателям по основным средствам и нематериальным активам;

3) оценка уровня изношенности доходных вложений в материальные вложения. Данное направление предполагает расчет и оценку на начало и конец года коэффициента износа, рассчитываемого как отношение суммы начисленной амортизации на соответствующую дату к первоначальной стоимости доходных вложений на ту же дату.

В дальнейшем при привлечении внутренней информации (договоров лизинга, проката, данных о платежах и др.) необходимо оценить целесообразность и эффективность операций по пере-

даче имущества в лизинг или предоставления его по договору проката. Для этого определяются экономические выгоды, полученные организацией в виде доходов, экономии по налогу на имущество, прибыли от этих операций и др.

Данные приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) ОАО «Молочный комбинат» позволяют увидеть, что организация не имеет доходных вложений в материальные ценности.

В общем случае анализ динамики, структуры и уровня изношенности доходных вложений в материальные ценности по данным приложения к бухгалтерскому балансу можно провести с помощью табл. 6.

Проведенный анализ позволяет убедиться, что бухгалтерская отчетность обладает большими аналитическими возможностями для обобщенного анализа основных средств, нематериальных активов и другого амортизируемого имущества. На основе ее данных внешние пользователи получают представление не только об объеме капитальных вложений организации в эти активы, прогрессивности их структуры, процессах обновления, но и уровне и динамике эффективности использования. Результаты такого анализа могут быть детализированы на основе привлечения внутренней информации и стать основой обоснования и совершенствования инвестиционной политики организации.