CC BY
74
Л. В. Наркевич
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПЛАТФОРМА УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ В ЦИФРОВОЙ ЭКОНОМИКЕ
L. V. Narkevich
Analytical Platform for Managing production costs in the digital economy
Построение информационно-аналитической системы управления затратами при принятии управленческих решений в формате маржинального экономического анализа предусматривает создание принципиально новой информационной базы данных и методического обеспечения в локальной сети организации. Цифровизация аналитических процедур ретроспективного, перспективного анализа объектов исследования в целом и затрат на производство и реализацию продукции в частности, в соответствии с регламентом его построения уже на первом этапе формирования системы исходных показателей требует использования современных технических и технологических средств сбора и обработки данных.
Концептуальными требованиями функционирования цифрового формата маржинального анализа в аспекте управления предприятием рассмотрены:
- преемственность и связанность цифр отчетов во всех структурных подразделениях сферы менеджмента (исключения разночтения экономических параметров на всех уровнях управления);
- дифференцированный доступ к отчетности со стороны управляющего субъекта;
- стандартизация отчетности организации1 по объектам анализа и форматам отчетов в системе управления коммерческой, финансовой, инновационной, инвестиционной, маркетинговой, институциональной, технологической, технической деятельностью организации;
- реализация принципа объективности, прозрачности, связанности между цифрами документов, методологической основой которого является принципиально новый формат взаимосвязи и взаимозависимости построения отдельных параметров локальной корпоративной отчетности организации;
- единая методологическая база построения информационно-аналитической среды по объектам управления, в том числе затратами организации;
- интегрированность маржинального анализа затрат в систему управления устойчивым развитием предприятия и обеспечения его конкурентных преимуществ;
- оперативность поступления управленческой отчетности в систему управления затратами организации всех уровней с необходимой степенью
периодизации, детализации, агрегирования;
- обеспечение оперативного, тактического и стратегического мониторинга в блоке управления затратами, построенного не только на диагностике отклонений, изменений в динамике, относительно плановых значений показателей, нормативов и критериев их достижения с заданной степенью детализации в разрезе функций управления, бизнес-процессов, с расшифровкой не только отклонений, но и измерением влияния факторов на результативные оценочные индикаторы;
- комплексность системы внутренних регламентов и нормативов использования экономического потенциала предприятия в процедуре разработки реалистичных стратегических, текущих, операционных бюджетов, имеющих взаимоувязанные показатели;
- гибкость аналитических процедур, обеспечивающая эффективную оперативную корректировку воздействий субъектов управляющей подсистемы (руководителей и менеджеров) на объекты управляемой подсистемы и другие;
- наглядность и графическое представление аналитических данных, систематизация комплексной аналитической информации и отбор ключевых параметров управления на базе создания современных новых форм отчетов и дашбордов.
Реализация представленных концептуальных подходов построения информационно-аналитической системы управления затратами в практике управления информационными потоками достаточно сложна, так как требует построение принципиально новой методологической базы в системе управления затратами и создания цифровой инфраструктуры, предусматривающей максимальное вовлечение продуктов 1Т-технологий при построении аналитических процедур2.
Одним из ключевых направлений цифровой трансформации в системе оценке цифровой зрелости эксперты KMDA подразумевают управление на основе данных на базе цифровой инфраструктуры.
В исследовании приведены организационно-методологические основы системного подхода к управлению производственными затратами строительной организации ОАО «Могилевтехмонтаж» в реалиях цифровой трансформации данного предприятия. В сжатом виде приведены основные организационно-методологические аспекты, адаптированные в работе и авторское видение системного подхода к аналитическому обеспечению управления производственными затратами ОАО «Могилевтехмонтаж» на локальном производственном участке строительно-монтажной организации.
Использование цифровой инфраструктуры аналитических процедур предусматривает комплексное исследование на базе классических методов и методов имитационного моделирования, древа решений, анализа чувствительности, кластерного метода, метода нечетких множеств, метода эквивалентов, сценарного метода, корреляционно-регрессионного и
дисперсионного методов, вероятностных методов, метода аналогов, SWOT-анализа, PEST-анализа, SNW-анализа, R-анализа, эвристических и других методов3. Система управления затратами подразумевает реализацию основных функций управления:
- цифровизация: система экономических отношений, базирующихся на цифровых информационно-коммуникационных технологиях учета, анализа, организации, контроля, регулирования, корректирования производственных затрат (внедрение технологии информационного моделирования)4;
- планирование: поиск наиболее оптимального использования ресурсов для обеспечения высокого качества строительно-монтажных работ и максимизации прибыли;
- организация: формирование системы управления производством, ориентированной на оперативный контроль затрат и поиск резервов их эффективного снижения; вовлечение в систему управления затратами всех видов затрат;
- мотивация: нахождение инструментов воздействия на участников производства и побуждение их к снижению затрат;
- координация: командная деятельность как инструмент бережливого производства, построенный на сравнении фактических затрат с плановыми, определении абсолютных и относительных отклонений и на основе этого принятии мер по ликвидации этих расхождений;
- контроль: эффективное использование экономического потенциала организации; своевременная адаптация к изменениям; обеспечение устойчивого развития организации в условиях жесткой конкуренции; поддержание требуемого уровня затрат и разумной экономии; определение прогнозного или фактического размера затрат; сравнение полученных данных с ранее запланированными или определенными в соответствии с принципами рациональности; оценка отклонения и степень их влияния на деятельность организации; выявление причины отклонений; проведение корректировки.
Системный подход к управлению затратами строительной организации рассмотрен в исследовании как непрерывный процесс5, основанный на необходимости использования принципов и функций управления во взаимосвязи с концептуальными принципами оптимизации производственных затрат согласно критериям устойчивого развития строительной организации. При этом под процессом системного подхода управления производственными затратами понимается совокупность последовательных действий по проведению ретроспективного комплексного анализа затрат, выбору инновационных альтернатив развития производственных процессов, принятию решений в области системного управления затратами, их выполнению, контролю и регулированию, проведению перспективного комплексного анализа и принятию на этой основе инновационно-инвестиционных решений.
Управление затратами в системном аспекте предусмотрено осуществлять путем воздействия на определенные факторы (энергоемкость,
сырьеемкость), которые под влиянием управляющего воздействия изменяют свое состояние, формируя общую направленность, вектор инновационного управления составом, структурой, величиной производственных затрат в процессе функционирования и развития строительной организации, что определяет целесообразным разработку соответствующей информационно-аналитической среды управления, отражающей особенности строительных организаций, поскольку в ней выделены характерные для них категории.
Алгоритм системного анализа производственных затрат строительно-монтажной организации, произведенный в системе «direct costing», включил следующие аналитические блоки:
- анализ состава, структуры и динамики производственных затрат (основного вида деятельности);
- анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции (работ, услуг);
- анализ прямых материальных и трудовых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг);
- анализ себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), в частности изделий металлоконструкций;
- анализ резервов снижения затрат и организационно - технологических направлений реализации;
- разработка инновационно-инвестиционной модели оптимизации производственных затрат на базе информационно-аналитической среды управления;
- экономическое обоснование проектных решений с учетом гибкого бюджета проектирования.
В качестве управляющих параметров в исследовании выбраны: сырьеемкость, энергоемкость, зарплатоемкость, уровень косвенных затрат на единицу продукции. Управленческие решения, принимаемые на основе ретроспективного комплексного анализа состава, структуры, динамики, отклонений, изменений, факторов изменения ключевых показателей производственных затрат в системе «direct costing», определяют вектор перспективного инновационного развития организации. Применяемый в исследовании алгоритм предусматривает перспективный системный анализ в целях аналитического обеспечения управленческих решений по выбору инновационно-инвестиционного проекта в области управления затратами6. Проведенный перспективный анализ целевых показателей инновационно-инвестиционного проекта технической поддержки технологии штамповки, обеспечивающий системный и комплексный подход к проведению аналитических процедур, рассмотрен в исследовании как действенный инструмент обоснования снижения производственных затрат строительно-монтажных работ по параметрам сырьеемкости, энергоемкости, зарплатоемкости. Принятие управленческих решений существенно упрощается при использовании предложенного алгоритма системного анализа производственных затрат строительной организации. Результатом
практического использования информационно-аналитической системы явилась инновационно-инвестиционная модель снижения производственных затрат строительной организации.
Информационно-аналитическая система управления затратами построена на комплексе программных средств, доступных строительной организации, информационных ресурсов статистической, финансовой, оперативной отчетности, методик, предназначенных для аналитической обработки данных по затратам с соответствующим уровнем детализации7.
Анализ состава, структуры и динамики затрат на производство продукции (работ, услуг) ОАО «Могилевтехмонтаж». По итоговой строке затраты на производство продукции (работ, услуг) в 2019 г. уменьшились (таблица 1): соответственно относительно 2017 г. на 1 737 тыс. руб. (темп снижения составил 91,88 %); относительно 2018 г. на 4 742 тыс. руб. (темп снижения - 80,57 %). Таблица 1
Анализ динамики затрат на производство продукции (работ, услуг) по элементам
Состав затрат по элементам Сумма, тыс. руб. Темп изменения, %
2017 г. 2018 г. 2019 г. 2018 2017 2019 2017 2019 2018
1 Материальные затраты 12 610 12 719 6 538 100,86 51,85 51,40
- сырье и материалы 11 595 11 371 5 595 98,07 48,25 49,20
- работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями 493 650 398 131,85 80,73 61,23
- топливо 354 480 433 135,59 122,32 90,21
- электрическая энергия 139 162 91 116,55 65,47 56,17
- тепловая энергия 29 56 21 193,10 72,41 37,50
2 Затраты на оплату труда 5 104 6 815 7 454 133,52 146,04 109,38
3 Отчисления на социальные нужды 1 589 2 366 2 573 148,90 161,93 108,75
4 Амортизация основных средств и нематериальных активов 86 132 1 003 153,49 1166,28 759,85
5 Прочие затраты 2 014 2 376 2 098 117,97 104,17 88,30
Итого затраты на производство продукции (работ, услуг) 21 403 24 408 19 666 114,04 91,88 80,57
в том числе:
- переменные затраты 17 374 20 601 14 935 118,57 85,96 72,50
- постоянные затраты 4 029 3 807 4 731 94,49 117,42 124,26
В качестве наиболее значимого фактора рассматривается снижение объемов СМР и ассортиментные сдвиги в пользу трудоемких работ с низкой механизацией труда. В составе материальных затрат в 2019 г. по сравнению с 2017-2018 гг. произошло уменьшение затрат практически по всем строкам: наибольшее снижение отмечено по сырью и материалам - относительное уменьшение соответственно составило 51,75 и 50,80 %; наименьший темп снижения получен по топливу - соответственно 90,21 % относительно 2018 г.
10
и прирост относительно 2017 г. на 22,32 % при условии снижения объемов производства; по электрической и тепловой электроэнергии - относительное уменьшение 34,53; 27,59 % и 43,83; 62,50 %. В 2019 г. по сравнению с 20172018 гг. снизились затраты по услугам сторонних организаций производственного характера соответственно на 95 и 252 тыс. руб. или на 19,27; 38,77 %.
Отмечен прирост затрат на оплату труда в рассматриваемом временном интервале: по сравнению с базисным 2017 г. в 2018-2019 гг. прирост соответственно составил 33,52; 46,04 %; в 2019 г. относительно 2018 г. -9,38 %. Аналогичная тенденция просматривается по отчислениям на социальные нужды. Высокий уровень колебаний установлен по строке амортизационных расходов: в 2019 г. амортизационные отчисления составили 1 003 тыс. руб. и превысили уровень 2017-2018 гг. соответственно в 11,66 и 7,6 раза. Более равномерным было списание амортизации в 2018 г. по сравнению с 2017 г. - рост составил 53,49 %. В 2019 г. снизился уровень переменных затрат относительно данных 2017-2018 гг.: соответственно на 14,04; 27,50 %. Относительный прирост постоянных затрат составил 17,42; 24,26 % в 2019 г. по сравнению с 2017-2018 гг.
Наибольший удельный вес в структуре затрат в 2017-2019 гг. занимают материальные затраты: соответственно 58,92; 52,11; 33,25 %, что соответствует отрицательной структурной динамике относительно расчетных данных 2017-2018 гг. (рисунок 1).
2019 г
2018 г
2017 г.
2016 г
^11111
33,25 37,90 13,08 5,1010,67
52,11 7,92 9,69 9,73
1 1
58,92 23,85 7,42 9,41
1 1
41,50 31,25 10,16 16,14 Ж
/ >
0 20 40 60 80 1 100
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных средств
Прочие затраты
Рис. 1. Анализ структуры затрат по экономическим элементам ОАО «Могилевтехмонтаж» за 2016-2019 гг., процент
В 2019 г. установлена значительная доля затрат на оплату труда (37,90 %), которой соответствует прирост в динамике соответственно на 14,06 и 9,98 процентных пунктов. В структуре материальных затрат наибольший удельный вес в 2017-2019 гг. занимают сырье и материалы: соответственно 54,17; 46,59; 28,45 %; данный показатель снизился относительно 2017 г. на 25,72 процентных пунктов и на 18,14 процентных пунктов относительно 2018 г. Снижение материальных затрат в 2019 г.
связано с уменьшением затрат по всем строкам, в наибольшей мере - затрат на сырье и материалы (снижение удельного веса по данной строке составило 18,14 процентных пунктов за последние 2 года). Отрицательная структурная динамика установлена по затратам на услуги сторонних организаций (-0,64 процентных пунктов); электрическую энергию (-0,20 процентных пунктов); тепловую энергию (-0,12 процентных пунктов); незначительный прирост доли получен по топливу (+0,24 процентных пунктов).
Профиль затрат на оплату труда в структуре производственных затрат в рассматриваемом временном интервале соответственно составил 23,85; 27,92; 37,90 %, что соответствует значительному росту в 2019 г. по сравнению с 2017-2018 гг.: соответственно на 14,06; 9,98 процентных пунктов. Прирост доли за 2018-2019 гг. соответственно отчислений на социальные нужды составил 3,39 процентных пунктов; сумм амортизации основных средств и нематериальных активов - 4,56 процентных пунктов; прочих затрат - 0,93 процентных пунктов. В отчетном периоде удельный вес переменных затрат составил 75,94 % и снизился относительно 2017 г. на 5,23 процентных пунктов, относительно 2018 г. - на 8,46 процентных пунктов; соответствующий прирост отмечен по доле постоянных затрат в составе общей их величины. За последние два анализируемых года уменьшилась доля материальных затрат на 18,86 процентных пунктов при соответствующем росте затрат на оплату труда - прирост на 4,56 процентных пунктов; отчислений на социальные нужды - на 3,39 процентных пунктов; амортизационных отчислений - на 4,56 процентных пунктов; прочих затрат -на 0,93 процентных пунктов.
Анализ факторов изменения затрат на производство продукции (работ, услуг) произведен способом цепной подстановки в соответствии с исходной факторной моделью в формате маржинального анализа.
В качестве факторов изучены: объем выпуска продукции (работ, услуг) по предприятию, ассортиментная структура СМР, производства, уровень переменных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), постоянные затраты.
Информационная база детерминированного факторного анализа сформирована исходя из статистической отчетности организации (таблица 2); индекс цен на строительно-монтажные работы принят в размере 104,4 % в соответствии с данными официального сайта Национального статистического комитета Республики Беларусь в 2019 г.
Методика аналитических процедур построения показателей затрат при различных условиях производства предусматривает использование данных коммерческих служб, в частности, коэффициента изменения натурального объема производства продукции (Кн = 0,89903), который рассчитан по оперативным данным и выбран по отчетам, сформированным производственным отделом без связи данных в локальной сети; индекса цен на строительно-монтажные работы, который не предусмотрен для анализа в
системе управления затратами и действует индекс изменения стоимости строительной продукции ( расчетах исследования принят индекс цен в размере 104,4 % в соответствии с данными официального сайта Национального статистического комитета Республики Беларусь в 2019 г.).
Для расчета использованы: товарная продукция строительно-монтажной организации по факту при ценах базисного периода (условный показатель 2 = 21 591,95 тыс. руб.) - пересчет произведен в соответствии с обозначенным индексом цен. Расчет количественного влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) произведен методом цепных подстановок; результаты аналитических процедур обобщены в таблице 2.
В периоде 2018-2019 гг. затраты на производство продукции (работ, услуг) уменьшились на 4 742 тыс. руб. Наибольшее отрицательное влияние с точки зрения роста уровня затрат по гибкому бюджету оказало увеличение постоянных расходов, что определено снижением объемов СМР и соответственно маржинального дохода на покрытие накладных расходов. Изменение структуры продукции (работ, услуг) в пользу затратоемких СМР также обозначило прирост общей суммы затрат на производство продукции в размере 51,78 тыс. руб. Таблица 2
Результаты факторного анализа затрат на производство продукции (работ, услуг)_
Фактор изменения затрат на производство СМР Размер влияния, тыс. руб. Структура количественного влияния факторов, %
2017-2018 гг. 2018-2019 гг. 2017-2018 гг. 2018-2019 гг.
Объем продукции (работ, услуг, V) 365,04 -2 080,09 12,15 43,87
Структура продукции (работ, услуг, УД^ 94,13 51,78 3,13 -1,09
Уровень переменных затрат (Ы) 1 807,11 -3 637,41 60,14 76,71
Постоянные затраты (А) 738,72 923,72 24,58 -19,48
Итого 3 005,00 -4 742,00 100,00 100,00
Снижение уровня переменных расходов, которое связано с уменьшением расходов по отдельным статьям прямых материальных и трудовых затрат в составе себестоимости продукции, способствовало уменьшению затрат на производство СМР. Значительное влияние определено снижение фактора объема производства СМР в рассматриваемом временном интервале: размер влияния соответственно составил -2 080,09 тыс. руб. Уменьшение общих затрат на производство продукции (работ, услуг) определено снижением переменных затрат в себестоимости СМР и объема выпуска продукции в натуральном выражении на 10,10 %, что установило в общей сумме снижение затрат по основному виду деятельности на 5 717,5 тыс. руб. Прирост затрат на 975,5 тыс. руб. произошло в результате увеличения
постоянных затрат и структурных сдвигов: влияние факторов соответственно 923,72 и 51,78 тыс. руб.
Факторный анализ углублен добавлением более раннего временного интервала 2017-2018 гг. и показывает обратные векторы влияния факторов объема СМР, переменных затрат.
Результаты факторного анализа затрат на производство продукции ОАО «Могилевтехмонтаж» наглядно представлены на рисунке 2 (рассмотрен как элемент дашборда управляющего организации, в частности менеджера отдела мониторинга и прогнозирования).
Эффективность визуализации аналитических данных в секторе управления затратами с использованием индикаторов дашбордов значительно вырастет в результате ежедневных процедур мониторинга ключевых показателей с интеграцией в комплексные показатели.
Фактическая величина затрат на производство 2019 г. определена в размере 19 666 тыс. руб., что ниже базисной на 4 742 тыс. руб. Данное уменьшение определено рассматриваемыми факторами, долевое участие которых распределилось следующим образом: влияние объема выпуска продукции (работ, услуг) 43,87 %; влияние структуры выпуска продукции (работ, услуг) - 1,09 %; влияние уровня переменных затрат 76,71 %; влияние постоянных затрат - 19,48 %.
Рис. 2. Факторный анализ затрат на производство продукции (работ, услуг) ОАО «Могилевтехмонтаж»
График дополнен результатами факторного анализа за 2017-2018 гг.
В данном временном интервале величина затрат на производство 2018 г. выше базисной на 3 005 тыс. руб. Данное увеличение определено всеми рассматриваемыми факторами, долевое участие которых распределилось следующим образом: влияние объема выпуска продукции (работ, услуг) - 12,15 %; влияние структуры выпуска продукции (работ, услуг) - 3,13 %; влияние уровня переменных затрат - 60,14 %; влияние постоянных затрат - 24,58 %.
Сравнение двух смежных периодов показывает разнонаправленность влияния классических факторов изменения затрат на производство СМР:
14
прирост объема производства в 2018 г. определил рост затрат на 365,04 тыс. руб., а снижение натуральных объемов (закрытых КС) в 2019 г. способствовало значительному снижению затрат. Наиболее емкое влияние отмечено по фактору уровня переменных затрат на единицу выполненных СМР: в предыдущем временном интервале установлен рост затрат на 1 807,11 тыс. руб., а в отчетном периоде значительное снижение результативного показателя на 3 637,41 тыс. руб. Данная ситуация объясняется изменением структуры СМР в пользу менее материалоемких и механизацией отдельных видов работ.
Анализ затрат на рубль произведенной продукции (работ, услуг).
Анализ затрат на рубль произведенной продукции произведен в следующем порядке:
- сравнительный анализ фактических затрат на рубль произведенной продукции в динамике, в том числе отчетного 2019 г. с базисными значениями за 2016-2019 гг.;
- факторный анализ изменения затрат на рубль произведенной продукции в соответствии с методикой маржинального анализа способом цепной подстановки;
- выявление причин и обобщение резервов снижения затрат на рубль произведенной продукции.
Анализ динамики затрат на рубль произведенной продукции ОАО «Могилевтехмонтаж» наглядно представлены на рисунке 3.
Затраты на рубль пр ошв ед еннон продукцмн.р /р
0,0 0,2 0,4 0,6 0,8 1,0
Рис. 3. Динамика затрат на рубль произведенной продукции организации
По аналитическим данным видно, что затраты на рубль произведенной продукции в ОАО «Могилевтехмонтаж» в 2019 г. значительно снизились относительно 2016 г. на 0,138 руб.; по сравнению с 2018 г. соответственно на 0,147 руб., что объясняется более высокими темпами роста произведенной продукции относительно темпов роста затрат на производство. В целом уровень данного показателя (затрат на рубль произведенной продукции) в 2019 г. ниже единицы. Это свидетельствует о том, что производство продукции, выполнение СМР является рентабельным.
За период 2016-2019 гг. в организации наблюдается тенденция снижения затрат на рубль произведенной продукции, что рассматривается как положительный факт в деятельности предприятия. В отчетном периоде
15
2019 г. уровень параметра затрат на рубль произведенной продукции составил 0,872 руб., что соответствует прибыльной операционной деятельности и снижению показателя относительно уровня 2018 г. на 0,147 пункта или на 3,45 %; относительно 2016-2017 гг. соответственно на 0,138; 0,113 пунктов.
Настораживает значение показателя выше единицы, что определяет нерентабельную операционную деятельность: убыточной операционной деятельности соответствует показатель в 2016 г., в 2018 г., значения которых 1,010; 1,019 руб. В 2017 г. отмечен низкий размер прибыли в рубле цены на продукцию, работу и услуги (значение показателя 0,985 руб.) и рост финансового результата по рассматриваемому параметру в 2019 г. (значение показателя 0,872 руб.).
Снижение затрат на рубль произведенной продукции выступает важным резервом и фактором роста эффективности производства продукции (работ, услуг) организации. После общей оценки затрат на рубль произведенной продукции выполнен расчет размера влияния факторов на изменение анализируемого показателя. Для расчета параметра затрат на рубль произведенной продукции при различных условиях факторных показателей установлены условные показатели объема производства продукции, работ, услуг.
Результаты факторного анализа затрат на рубль произведенной продукции ОАО «Могилевтехмонтаж» обобщены в таблице 3. Произошло снижение затрат на 1 рубль произведенной продукции на 0,147 руб., что определено в значительной мере уменьшением уровня переменных и ростом цен на выполненные СМР: соответственно на 0,168 и 0,038 руб. Таблица 3
Результаты факторного анализа затрат на рубль произведенной продукции
Фактор изменения затрат на рубль произведенной продукции Размер влияния, руб. / руб.
2017-2018 гг. 2018-2019 гг.
Объем продукции (работ, услуг, V) -0,003 0,018
Структура продукции (работ, услуг, УД) -0,001 -0,0005
Уровень переменных затрат (Ы) 0,081 -0,168
Постоянные затраты (А) 0,033 0,043
Отпускные цены (Ц1) -0,076 -0,038
Итого 0,034 -0,147
В 2019 г. затраты на рубль произведенной продукции составили 0,872 руб., то есть на каждый рубль реализованной продукции прибыль составляла 12,8 коп.; по базису затраты на рубль произведенной продукции составили 1,019 руб. или 1,9 коп. убытков на каждый рубль произведенной продукции, выполненных работ, услуг.
Прирост затрат на рубль произведенной продукции связан со снижением объема производства продукции, работ, услуг (размер влияния
0,018 руб.); ростом постоянных затрат размер влияния 0,043 руб.). Изменением структуры произведенной продукции (размер влияния - 0,00049 руб.) незначительно повлияло на изменение результативного показателя и определило его снижение.
Снижение затрат на 1 рубль произведенной продукции за 2018-2019 гг. произошло в результате уменьшения уровня переменных затрат (размер влияния - 0,168 руб.), роста цен на СМР (размер влияния - 0,038 руб.). Уменьшение переменных затрат говорит о снижении ресурсоемкости производства при условии роста стоимости потребляемых ресурсов: данный фактор определил наиболее существенное снижение анализируемого параметра. Отмечено, что в рамках временного интервала 2017-2018 гг. уровень переменных затрат оказал наибольшее отрицательное влияние с точки зрения конечного финансового результата и определил прирост затрат на рубль СМР на 0,081 руб.
Результаты факторного анализа затрат на рубль произведенной продукции ОАО «Могилевтехмонтаж» наглядно представлены на рисунке 4.
Снижение объемов производства продукции (работ, услуг) определил прирост результативного показателя на 0,018 руб. Структурные изменения на производственной площадке строительно-монтажной организации и рост цен на продукцию, работы, услуги незначительно уменьшили результативный показатель на 0,00049 и 0,038 руб.
Алгоритм расчета влияния исследуемых факторов на изменение суммы прибыли предусматривает умножить абсолютные приросты (снижения) затрат на рубль произведенной продукции за счет каждого фактора на фактический объем реализации продукции, выраженный в базисных ценах.
Размер влияния рассмотренных факторов на изменение прибыли имеет обратную направленность.
О бъ ем пр о ду кцнн
Структур а продукции
У р овень пер еменных затрат
Постоянные чатр аты Отпускные цены
Рис. 4. Факторный анализ затрат на рубль произведенной продукции организации
Произведен более глубокий анализ издержкоемкости продукции (работ, услуг) с учетом отдельных видов материальных ресурсов, приведенных в статистической отчетности (форма 4-ф (затраты)). Фактические показатели по
17
затратам на 1 рубль продукции (работ, услуг) в разрезе отдельных статей затрат и элементов, их изменение в динамике за 2016-2019 гг. приведены на диаграмме рисунка 5.
Рис. 5. Динамика издержкоемкости продукции (работ, услуг) по статьям ОАО «Могилевтехмонтаж» за 2016-2019 гг.
Исходя из аналитических данных (анализ произведен по затратам основного вида деятельности) видно, что в 2019 г. произошло увеличение по всем элементам затрат за исключением материальных затрат, что связано с уменьшением объема произведенной продукции, работ и услуг, а также снижением уровня расхода ресурсов и ростом цен на сырье и энергоресурсы. При этом издержкоемкость продукции изменилась не значительно.
Сделан вывод: продукция (работы, услуги) строительно-монтажной организации является материалоемкой, в том числе наибольшее значение емкости приходится на сырьеемкость (профиль показателя за 2016-2019 гг. составил 0,345; 0,534; 0,475; 0,248).
Графическая интерпретация наглядно показывает, что значительная доля издержкоемкости продукции (работ, услуг) строительно-монтажной организации представлена материалоемкостью, зарплатоемкостью с учетом отчислений на социальные нужды. При этом отмечена положительная динамика роста зарплатоемкости, емкости отчислений на социальные нужды за счет снижения материалоемкости, в частности сырьеемкости СМР. По материалоемкости отмечено снижение в 2019 г. относительно данных 20162018 гг., что говорит о положительной динамике данного показателя и росте эффективности производства СМР. Производство строительной продукции предприятия отличается высоким уровнем материалоемкости, в том числе сырьеемкости, зарплатоемкости.
На диаграмме рисунка 6 представлена динамика издержкоемкости продукции (работ, услуг) в разрезе элементов.
Рис. 6. Динамика издержкоемкости продукции по элементам ОАО «Могилевтехмонтаж» за 2016-2019 гг.
Фактический уровень издержкоемкости продукции (работ, услуг) в отчетном периоде снизился за счет уменьшения материалоемкости СМР. Актуальным отмечен прирост зарплатоемкости. Незначительные отклонения получены в 2019 г. в рассматриваемом временном интервале по показателю емкости по прочим затратам соответственно на 0,007 и -0,006 руб. В ходе анализа показателей за 2017-2019 гг. отмечены наиболее значительные отклонения: установлены значительное уменьшение материалоемкости в 2018-2019 гг. относительно предыдущего года соответственно на 0,049 руб.; 0,241 руб.; прирост: зарплатоемкости соответственно на 0,050 руб.; 0,046 руб.; емкости по отчислениям на социальные нужды: соответственно на 0,026 и 0,045 руб.; амортоемкости соответственно на 0,002 руб.; 0,039 руб. Наглядно видно, что за 2018-2019 гг. емкость по расходам на оплату труда и соответственно емкость по отчислениям на социальные нужды выросли при одновременном снижении материалоемкости продукции (работ, услуг).
Анализ приведенных данных свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия и говорит о необходимости разработки мероприятий по улучшению функционирования ОАО «Могилевтехмонтаж» по ряду направлений. Если говорить о достигнутом результате в 2019 г. по уровню издержкоемкости продукции, то следует отметить, что данный показатель не превысил естественное граничное значение показателя (1 руб./ руб.); значение показателя определяет прибыльную операционную деятельность ОАО «Могилевтехмонтаж».
Для удобства проведения аналитических выводов и наглядности анализа факторный анализ влияния частных показателей материалоемкости на обобщающий показатель материалоемкости, а также на материальные затраты и валовую прибыль показан в таблице 4. Таблица 4
Факторный анализ материальных затрат по частным показателям материалоемкости продукции ОАО «Могилевтехмонтаж»
Размер влияния на Размер влияния на Размер влияния на
Фактор материалоемкость, материальные валовую прибыль,
руб. / руб. затраты, тыс. руб. тыс. руб.
1 Изменение общей
материалоемкости -0,241 -5433,26 5433,26
в том числе
- сырьеемкости продукции -0,227 -5107,51 5107,51
- емкости по работам
производственного
характера, выполненным
другими организациями -0,009 -213,79 213,79
- топливоемкости -0,001 -18,78 18,78
- электроэнергоемкости -0,003 -61,48 61,48
- теплоэнергоемкости -0,001 -31,71 31,71
2 Изменение объема
выпуска продукции - -747,74 747,74
Итого - -6181,00 6181,00
Снижение материалоемкости продукции ОАО «Могилевтехмонтаж» в 2019 г. по сравнению с 2018 г. на 0,241 руб. произошло вследствие уменьшения сырьеемкости на 0,227 руб. По остальным элементам материальных затрат также просматривается положительная динамика уменьшения частных показателей материалоемкости, что соответствует росту эффективности использования материальных ресурсов: уменьшение энергоемкости выпущенной продукции в 2019 г. по сравнению с 2018 г. вызвало снижение материалоемкости на 0,004 руб. Доля затрат на энергоносители в общих затратах на производство продукции в 2019 г. составила 0,57 %, платежи за потребленные энергоресурсы осуществлялись в течение 2019 г. своевременно и в полном объеме. В результате снижения материалоемкости сумма материальных затрат снизилась на 5 433,26 тыс. руб., что определило прирост прибыли на эту же величину. Данный результат получен за счет снижения сырьеемкости (размер влияния на увеличение прибыли составил 5 107,51 тыс. руб.).
На рисунке 7 представлено изменение частных факторов материалоемкости продукции ОАО «Могилевтехмонтаж» за 2017-2019 гг. по смежным периодам в соответствии с данными таблицы 4.
Энергоемкость (тепловая)
■ Энергоемкость (электрическая)
Т оплив о емко сть
■ Емкость по затратам на работы других организаций
Сырьеемкость
Рис. 7. Анализ динамики частных показателей материалоемкости продукции и их влияния на материалоемкость
По результатам факторного анализа за 2018-2019 гг. установлено снижение емкости по работам производственного характера, выполненным другими организациями в динамике, что соответствует уменьшению материалоемкости на 0,009 руб., материальных затрат и росту прибыли соответственно на 213,79 тыс. руб. Снижение емкости выпущенной продукции (работ, услуг) по топливу и энергии определил уменьшение результативного показателя в общей сумме на 0,005 руб., соответственно материальных затрат на 111,97 тыс. руб. Сравнительный анализ влияния факторов в рассматриваемых временных интервалах указывает на разнонаправленность по всем параметрам: в периоде 2017-2018 гг. все рассматриваемые факторы определили прирост материалоемкости СМР, а в периоде 2018-2019 гг. они установили снижение материалоемкости СМР, что объясняется увеличением объемов таких видов СМР как монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание спецоборудования, монтажа строительных конструкций зданий и сооружений, производства стальных строительных конструкций с учетом механизации СМР.
Анализ себестоимости изделий металлоконструкций.
Себестоимость рассматривается как ценообразующий фактор, в значительной мере определяющий надежность и безопасность строительно-монтажных конструкций. Себестоимость строительно-монтажных работ заложена в смету объекта строительства, что определяет сложность анализа отдельных видов строительных работ. При этом актуальным представляется изучение себестоимости деталей, используемых в металлических строительных конструкциях, стальных строительных конструкциях, при монтаже, наладке, ремонтных работах. В частности, на производственном участке строительно-монтажного управления № 3 в качестве комплектующих производятся следующие детали: «основание для опоры металлоконструкций», крепежные изделия различных типоразмеров «фланец», «шток». Данные детали СМК
востребованы на строительных объектах, что делает актуальным изучение себестоимости их производства.
Произведен анализ отклонений фактических затрат по статьям калькуляции от плана по отдельным видам изделий металлоконструкций, а также структурная динамика себестоимости. Установлен абсолютный прирост по всем статьям калькуляции рассматриваемых изделий металлоконструкций. Увеличение производственной себестоимости связано с ростом затрат сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, затрат на оплату труда производственных рабочих. По рассматриваемым позициям номенклатуры изделий металлоконструкций снижение себестоимости единицы определено влиянием уменьшения износа инструмента, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов. По приведенным структурным диаграммам себестоимости выбранных изделий металлоконструкций - фланца, штока, опоры - рисунка 8 видно, что наибольший удельный вес приходится на сырье и материалы (от 52 до 59 %).
а) фланца БМ 32 б) штока ОЫ 32
СМ ОТХв ТЭ ЗПр ОСИ ИИ I ОПР ОХР ГШ
в) основания для опоры
Рис. 8. Структура себестоимости изделий металлоконструкций
Низкий уровень автоматизации процесса производства изделий
металлоконструкций характеризуется высокой долей заработной платы в структуре себестоимости продукции (удельный вес в структуре себестоимости изучаемых изделий колеблется в рамках 21-27 %).
Структурные сдвиги себестоимости изделий металлоконструкций в формате факт - план практически не видны по представленным диаграммам. Установлено увеличение удельного веса по строкам: сырья и материалов, возвратных отходов, топлива и энергии, заработной платы производственных рабочих, отчислений на социальные нужды.
Последующий анализ предусматривает изучение факторов (объемов производства, постоянных затрат, переменных затрат) изменения себестоимости изделий металлоконструкций; факторный анализ произведен методом цепной подстановки. Первый этап аналитических процедур предусмотрел формирование информационной базы в формате факторного анализа себестоимости единицы изделия металлоконструкций. Установлен рост себестоимости единицы изучаемых изделий металлоконструкций по фактору переменных затрат. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделий металлоконструкций произведен методом цепной подстановки; аналитические результаты внесены в таблицу 5.
Таблица 5
Анализ факторов изменения себестоимости изделий металлоконструкций
Факторы
Себестоимость, руб. объем постоянные переменные
производства затраты затраты
Изделие «Основание для опоры
металлоконструкции»
Баланс факторов 3,22 -0,01 -0,02 3,25
Изделие «Фланец DN 32»
Баланс факторов 0,37 0,00 -0,16 0,53
Изделие «Шток DN 32»
Баланс факторов 0,49 -0,04 -0,08 0,61
По результатам факторного анализа себестоимости установлен рост себестоимости единицы изделий металлоконструкций - опоры, фланца, штока: соответственно на 3,22; 0,7; 0,49 руб. Данный перерасход получен в результате роста переменных затрат (прирост себестоимости за счет увеличения данного фактора по видам изделий соответственно составил 3,25; 0,53; 0,61 руб.).
Рост объемов производства по изделиям относительно планового задания обеспечил снижение себестоимости в части постоянных затрат на единицу изделия соответственно на 0,01; 0,0013; 0,04 руб. Незначительное уменьшение постоянных затрат положительно повлияло на снижение себестоимости изделий металлоконструкций: соответственно на 0,02; 0,16; 0,08 руб.
***
Цифровизация аналитических процедур маржинального анализа производственных затрат, востребованный на начальном, последующих и завершающих этапах цикла оптимизационного процесса бюджетирования, повысит эффективность формирования целей и задач в данном сегменте управления производственной деятельностью, разработки показателей, критериев мониторинга реализации стратегии бюджетирования, позволит объединить в локальном едином контуре всю необходимую цифровую информацию и повысить эффективность управленческих решений.
Классический подход методологии маржинального анализа производственных затрат выявил ресурс цифровой экономики - направления инновационного развития бюджетирования и оптимизации затрат8. Потенциальная выгода аналитики цифр в данном секторе управления подкреплена цифровыми продуктами и обеспечивает синергетический эффект эффективности и гибкости управления.
Аналитическая экономика по объекту управления затрат в строительной организации рекомендована как инструмент, обеспечивающий гибкость и оперативность управления на всех уровнях. За период 2019 г. доля постоянных расходов в затратах на производство продукции ОАО «Могилевтехмонтаж» составила 24,06 % и выросла на 8,46 процентных пунктов относительно предыдущего года. Абсолютное уменьшение переменных затрат в динамике составило 5 666 тыс. руб. при одновременном снижении их удельного веса в структуре затрат на 8,46 процентных пунктов. Наибольшие структурные сдвиги отмечены по материальным затратам (-18,86 процентных пунктов) и затратам на оплату труда (+9,98; +3,39 процентных пунктов). Издержкоемкость продукции (работ, услуг) в строительно-монтажной организации в 2019 г. составили 0,872 руб. и требуют дальнейшего снижения для обеспечения рентабельной основной деятельности. Следует отметить значительный удельный вес заработной платы в комплектации строительно-монтажных работ, что отрицательно рассматривается и требует изучения технической оснащенности, уровня автоматизации производства продукции строительного назначения, выполнения строительно-монтажных работ различного профиля.
В ходе анализа себестоимости деталей, используемых в строительной продукции, в частности, основания для опоры металлоконструкций, фланца, штока различных типоразмеров установлен абсолютный прирост по всем статьям калькуляции: сырью и материалам, топливу и энергии, затратам на оплату труда производственных рабочих и отчислениям на социальные нужды. Прирост в себестоимости изделий металлоконструкций (основания для опоры металлоконструкций, крепежных изделий различных типоразмеров фланца, штока) получен в результате роста переменных затрат; незначительное снижение себестоимости определено влиянием факторов
объема производства и постоянных затрат. В качестве резервов снижения себестоимости изделий металлоконструкций рассмотрено уменьшение затрат сырья и материалов, отходов, топлива, электроэнергии, заработной платы основных рабочих.
Строительной организации в рамках инновационной деятельности рекомендовано разработать мероприятия по снижению переменных и постоянных расходов, в частности ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости). В соответствии с произведенными расчетами резервами снижения общей материалоемкости являются рациональное использование материальных ресурсов, в большей мере сырья и материалов, энергоресурсов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями.
Маржинальный анализ имеет большой потенциал удобного инструмента для оперативного и эффективного управления затратами строительной организации, актуальность которого возрастает при использовании цифровой инфраструктуры. Методика маржинального анализа в условиях цифровизации обеспечивает объективность, единство, оперативность, рациональность и гибкость в системе управления производственными затратами.
Примечания Endnotes
1 Леонтьева А. К., Перова М. В. Информационно-аналитические системы в управлении предприятием // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2014. № 16. С. 210-215.
2 Блеск и нищета отечественной цифровизации: разбор аналитического отчета KMDA 2020 [Электронный ресурс]: https://www.bigdataschool.ru/blog/kmda-report-digitalization.html.
3 Боломожнова Ю. В. Маржинальный анализ как эффективный инструмент управления затратами на производство // Символ науки. 2016. № 4-1. С. 28-31.
4 Шабанов А. П. Инновационное управление цифровыми платформами в экономике знаний // Системы управления, связи и безопасности. 2018. № 3. С. 106-135.
5Хамхоева Ф. Я., Долова А. М. Концепция маржинального анализа в аспекте управления предприятия в современных условиях // Colloquium-journal. 2020. № 4 (56). [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kontseptsiya-marzhinalnogo-analiza-v-aspekte-upravleniya-predpriyatiya-v-sovremennyh-usloviyah.
6 Мансурова И. А. Маржинальный анализ как инструмент поддержания
25
конкурентоспособности ИТ-компании // Концепт. 2018. № 9. С. 1-7.
7 Тимиргалеева Р. Р., Гришин И. Ю. Институциональные аспекты развития цифровой инфраструктуры и проблемы ее внедрения на региональном уровне // Экономика строительства и природопользования. 2018. № 2 (67). С.108-115.
8 Пласкова Н. С. Развитие методологии экономического анализа в цифровой экономике // Учет. Анализ. Аудит. 2018. № 2. С. 36-43.
Автор, аннотация, ключевые слова
Наркевич Лариса Владимировна - канд. экон. наук, доцент Белорусско - Российского университета (Могилев)
narkevich.larisa@yandex.ru
Статья посвящена вопросам развития аналитической практики управления производственными затратами на базе цифровой платформы маржинального анализа. Рассматриваются концептуальные подходы к проектированию и развитию цифровой платформы на основе метода маржинального анализа производственных затрат с применением классических технологий обработки информации, содержащей знания о сущностях параметров, их взаимосвязи, оказывающих влияние на результаты деятельности организации и обеспечивающих инновационное управление.
Цифровая платформа, маржинальный анализ, производственные затраты, фактор, динамика, инновационные решения, информационно -аналитическая система
References
(Articles from Scientific Journals)
1. Bolomozhnova Yu. V. Marzhinalnyy analiz kak effektivnyy instrument upravleniya zatratami na proizvodstvo. Simvol nauki, 2016, no. 4-1, pp. 28-31.
2. Leontyeva A. K., Perova M. V. Informatsionno-analiticheskiye sistemy v upravlenii predpriyatiyem. Ekonomika i upravleniye: analiz tendentsiy i perspektiv razvitiya, 2014, no. 16, pp. 210-215.
3. Mansurova I. A. Marzhinalnyy analiz kak instrument podderzhaniya konkurentosposobnosti IT-kompanii. Kontsept, 2018, no. 9, pp. 1-7.
4. Plaskova N. S. Razvitiye metodologii ekonomicheskogo analiza v tsifrovoy ekonomike. Uchet. Analiz. Audit, 2018, no. 2, pp. 36-43.
5. Shabanov A. P. Innovatsionnoye upravleniye tsifrovymi platformami v ekonomike znaniy. Sistemy upravleniya, svyazi i bezopasnosti, 2018, no. 3, pp.
26
106-135.
6. Timirgaleyeva R. R., Grishin I. Yu. Institutsionalnyye aspekty razvitiya tsifrovoy infrastruktury i problemy eye vnedreniya na regionalnom urovne. Ekonomika stroitelstva i prirodopolzovaniya, 2018, no. 2 (67), pp. 108-115.
Author, Abstract, Key words
Larisa V. Narkevich - Candidate of Economics, Associate Professor, Belarusian-Russian University (Mogilev, Belarus)
narkevich.larisa@yandex.ru
The article is devoted to the development of analytical practice of production cost management based on the digital platform of marginal analysis. Conceptual approaches to design and development of digital platform on the basis of the method of marginal analysis of production costs with the use of classical technologies of information processing, containing knowledge about the essence of parameters, their interrelation, influencing the results of the organization and providing innovative management, are considered.
Digital platform, margin analysis, production costs, factor, dynamics, innovative solutions, information and analytical system.
