CC BY
56
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
С. Г. ХИТРОВА, эксперт Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»
Истекает срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., время не ждет, однако прежде чем приступить к работе, необходимо вспомнить основные моменты ее подготовки.
Состав отчета. В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
1) бухгалтерского баланса;
2) отчета о прибылях и убытках;
3) приложений к ним:
• отчета об изменениях капитала;
• отчета о движении денежных средств;
• отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);
4) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
5) пояснительной записки.
Обратите внимание! Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина Рос-
сии от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 66н). Эти формы финансовое ведомство уже успело обновить. Приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н внесены изменения в формы баланса, отчета о прибылях и убытках и приложения к балансу в табличной форме. Также им утверждена новая форма отчета о движении денежных средств.
Изменения бухгалтерской отчетности, внесение изменений в действующие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и разработка новых ПБУ — это планомерная работа Минфина России в целях сближения российских стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Кто подлежит обязательному аудиту? Организации, обязанные проводить аудит, поименованы в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Например, аудит обязателен:
• если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);
• объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) за год, предшествовавший отчетному году, превышает 400 млн руб., или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн руб. (для муниципальных унитарных предприятий эти лимиты могут быть снижены законом субъекта РФ). Чтобы определить необходимость проведения
аудиторской проверки отчетности за 2011 г., организация должна взять показатели выручки за 2010 г. и сумму активов баланса на 31.12.2010 и сравнить с перечисленными выше.
Отчетность субъектов малого предпринимательства и кто к ним относится. В соответствии с п. 6 приказа № 66н организации — субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
• в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
К субъектам малого предпринимательства в настоящее время относятся организации, которые соответствуют следующим условиям:
• суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов); доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 % (за исключением хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) — бюджетным научным и образовательным учреждениям);
• средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 чел. включительно;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб. (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). В информационном письме от 19.07.2011
№ ПЗ-3/2010 Минфин России подтверждает, что организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в упрощенной форме. При формировании бухгалтерской отчетности
субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.
Предприятие само будет решать, какая информация наиболее важна, без знания какой информации невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности и какие приложения и пояснения необходимо представить в составе годового отчета.
Сроки представления отчетности. Организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ).
Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н внес изменения в приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Из п. 86 данного документа убрали ограничение на представление бухгалтерской отчетности ранее 60 дней по окончании отчетного года и требование об утверждении представляемой отчетности. На первый взгляд кажется, что отныне можно сдать отчетность в налоговые органы в любой день начиная с первого рабочего дня года в течение 90 дней по окончании года. Но в п. 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ говорится, что представляемая годовая бухгалтерская отчетность организации, за исключением бюджетных и казенных учреждений, должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами.
Статьями 47, 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об ООО» и ст. 33, 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об акционерных обществах» установлены сроки утверждения годовой бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров или участников.
Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через 2 мес. и не позднее чем через 6 мес. после окончания финансового года. Общее
собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через 2 мес. и не позднее чем через 4 мес. после окончания финансового года.
Из этого можно сделать вывод, что сроки сдачи годовой бухгалтерской отчетности не изменились, поскольку годовая отчетность не может быть утверждена раньше чем через 2 мес. после окончания года. Таким образом, бухгалтерскую отчетность за 2011 г. необходимо представить в налоговый орган не ранее 01.03.2012 и не позднее 30.03.2012.
Однако, поскольку не все организации успевают утвердить годовую отчетность в эти сроки, им приходится представлять ее в налоговые органы не утвержденной. Из двух зол большинство организаций выбирает меньшее. Ведь за несвоевременную сдачу отчетности налоговый орган может оштрафовать.
К сведению! Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации — от 300 до 500 руб. (подп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).
И все же есть решение ФАС Северо-Западного округа от 03.11.11 № А56-7885/2011, где говорится, что срок представления отчетности исчисляется не в календарных, а в рабочих днях. Тогда, применяя эту позицию к срокам сдачи годовой отчетности, получаем, что срок попадает на май месяц. При этом в определении ВАС РФ от 24.09.2010 № ВАС-12567/10 по делу № А76-42359/2009-33-850/169 суд сделал вывод, что противоречие норм, содержащихся в п. 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ и в п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», толкуется в пользу налогоплательщика. Высший арбитражный суд Российской Федерации поддержал организацию, представившую годовую бухгалтерскую отчетность с опозданием, т. е. после того, как отчетность акционерного общества в установленные сроки была утверждена собственниками.
Все же еще раз предупредим, что представление отчетности в более поздние сроки, т. е. позже 30 марта, однозначно приведет к спору с налоговыми
органами, и придется решать в суде, кто прав. Если организация не готова к этому, ей придется уплатить штраф.
Отчетный период. Отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год в соответствии со ст. 14 Закона № 129-ФЗ, пп. 36, 37 приказа Минфина России от
29.07.1998 № 34н.
Правила составления бухгалтерской отчетности. Все правила составления бухгалтерской отчетности указаны в приказе Минфина России от
06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»:
• данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков;
• в бухгалтерской отчетности не должно быть никаких помарок;
• если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк;
• вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках;
• статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Например, стоимость основных средств в балансе покажем по остаточной стоимости, т. е. балансовую стоимость (счет 01) покажем за вычетом начисленной амортизации (счет 02), сумму дебиторской задолженности уменьшим на сумму созданных резервов;
• в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)).
Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет (п. 98 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Проводим годовую инвентаризацию. Отражаем переоценку основных средств. Организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (ст. 12 Закона № 129-ФЗ). Результаты отражаются в годовом бухгалтерском отчете, даже если оформление документов, связанных с инвентаризацией, будет завершено позднее, уже в 2012 г.
Если в соответствии с учетной политикой предприятия организация производит переоценку основных средств (ОС), то переоценку за 2011 г. следует отразить в балансе на 31.12.2011 в соответствии с приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. от 24.12.2010).
До 2011 г. переоценка отражалась по состоянию на 1 января, и для обеспечения сопоставимости отчетных данных показатели баланса по строке 1130 баланса «Основные средства» должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы данные переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно.
Особенности пояснительной записки. В пояснительной записке необходимо раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информацию об изменении учетной политики (п. 24 ПБУ 1/2008), а также дать все необходимые пояснения, делающие отчетность еще более прозрачной. Можно разъяснить методы оценки производственных запасов, стратегию развития
организации и использования ее потенциала, меры повышения квалификации сотрудников компании.
Также необходимо раскрыть информацию о забалансовых счетах. В случае существенности необходимо включить показатели и пояснения об имуществе, полученном и переданном в залог, о выданных и полученных обеспечениях (см. информацию Минфина России от 22.06.2011 № ПЗ-5/2011).
В информации Минфина России от 28.07.2011 № ПЗ-7/2011 говорится о необходимости раскрытия в годовой отчетности информации об экологической деятельности организации.
Также пояснительную записку необходимо дополнить информацией в случае пересчета данных отчетности ретроспективным методом в соответствии с приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/201 0)» и приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)».
Возможно, это последний годовой отчет, который в этом году представляется в налоговые органы, и бухгалтерскую отчетность 2012 г. будем подавать уже только в Росстат, а налоговые органы будут запрашивать необходимую информацию в «режиме одного окна», как считает начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Игорь Суханов.
Список литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011).
2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) : приказ Минфина России от 13.12. 2010 № 167н.
