АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ НА БРОКЕРСКОМ СЧЕТЕ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Glotova Irina Ivanovna, Head of the Department, Associate Professor

(e-mail: irin-glotova@yandex.ru)

Valentin E. Burkot, PhD

student (e-mail: xexe.l@yandex.ru)

Kurbanova Rukiyat Akhmedovna, student

(e-mail: rukiatkurbanova21@gmail.com)

Stavropol State Agrarian University, Stavropol, Russia

BANKING RISKS: THE MAIN TYPES AND METHODS OF

MANAGEMENT

Abstract: this article is devoted to the consideration of the concept and types of banking risks. The reasons for the occurrence of risks associated with banking activities are given, and such a process as banking risk management is studied. Keywords: banking risk, activity, loss, assessment, management.

УДК 657

Головина Наталья Анатольевна, канд. экон. наук, доцент Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ»

(e-mail: gna888@yandex.ru)

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ НА БРОКЕРСКОМСЧЕТЕ

Аннотация. В данной статье рассматриваются особенности отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной на жизни на брокерских счетах.

Ключевые слова: брокерский счет, продажа ценных бумаг, бухгалтерский учет.

Для того чтобы физические и юридические лица имели возможность продавать ценные бумаги и валюту на фондовых рынках возникает необходимость в открытии брокерского счета.

Брокерский счет представляет собой специальный открытый у брокера счет, с помощью которого инвестор может торговать ценными бумагами, валютой и другими активами.

В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет) [2].

Таким образом, брокер - это посредник. Брокерский инвестиционный счет - это посреднический счет, который открывается посредником для осуществления необходимых операций.

На основе классификационных признаков, указанных в п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», акции и облигации относятся к финансовым вложениям.

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 9 ПБУ 19/02) [3].

К фактическим затратам на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В соответствии с п. 11 ПБУ 19/02, случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги [3].

Налог на добавленную стоимость при продаже ценных бумаг не начисляется. Эта операция освобождена от НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

На основе регламентаций, которые содержатся в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция № 94н), акции и облигации учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» [4].

В соответствии с Инструкция № 94н, осуществление расчетов через брокера [5] предполагает открытие отдельного субсчета, например «Брокерский счет» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

(далее 76.БС), а также субсчета по учету вознаграждения брокера, например «Вознаграждение брокеру» (далее 76.ВБ). Кроме того, возможно предварительное зачисление денежных средств на счет 55 «Специальные счета в банках».

В случае осуществления расчетов в иностранной валюте необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, так как они должны учитываться обособленно [4].

В бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (со сроком обращения до 1 года) и долгосрочные (со сроком обращения более 1 года) (п. 41 ПБУ 19/02) [3].

Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете. Рассмотрим более подробно порядок отражения в учете фактов хозяйственной жизни с использованием брокерского счета (табл. 1).

Таблица 1 - Основные корреспонденции по учету операций _на брокерском счете_

Содержание фактов хозяйственной жизни Корреспондирующие счета

Дебет Кредит

Произведено перечисление средств брокеру 76.БС, 55 51, 52

Оплата брокеру вознаграждения со счета 76.ВБ 51, 52

С брокерского счета оплачены ценные 76.БС 55.БС

Приобретены через брокера ценные бумаги 58 76.БС, 76.ВБ

Вознаграждение брокеру за приобретенные ценные бумаги списано на прочие расходы 91.2 76.ВБ

Следует обратить внимание на то, что затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг (комиссионные вознаграждения брокера), можно учесть в бухгалтерском учете не в их первоначальной стоимости, а единовременно в составе прочих расходов организации. Организация вправе поступить так, если размер затрат на приобретение ценных бумаг (кроме их стоимости) несущественно отклоняется от суммы их приобретения. Расходы, размер которых признан несущественным, можно признать прочими в том отчетном периоде, в котором ценная бумага была принята к учету, то есть оприходована на счете 58-1 «Паи и акции». Этот порядок установлен пунктом 11 ПБУ 19/02 и Инструкцией к плану счетов

[3, 4].

Возможность единовременно учесть в составе прочих расходов организации затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии сущест-

венности расходов отражаются в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета [5]

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, валюта и облигации на брокерском счете подлежат переоценке на каждую отчетную дату и на дату проведения расчетных операций. Пересчитывать стоимость акций в валюте не нужно.

В соответствии с Инструкция № 94н, в бухгалтерском учете данные переоценки могут быть отражены следующими записями, приведенными в табл. 2.

Анализируя порядок отражения в учете операций по покупке ценных бумаг через брокера, остановимся на порядке начисления дивидендов по ним. На дату принятия решения о выплате дивидендов сумма дивидендов по акциям включается в состав прочих доходов или выручки, в зависимости от основного вида деятельности экономического субъекта. Если до момента получения сумма дивидендов неизвестна, доход отражается на дату получения (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 5, 7, 12, 16 ПБУ 9/99).

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по переоценке валюты _и облигаций на брокерском счете_

Содержание фактов хозяйственной жизни Корреспондирующие счета

Дебет Кредит

Отражена курсовая разница по переоценке валюты: - отрицательная; - положительная 91.2 76.БС, 55 76.БС, 55 91.1

Отражена курсовая разница по переоценке облигаций: - отрицательная; - положительная 91.2 58.2 58.2 91.1

Процентный доход по облигациям начисляется на конец каждого отчетного периода, а также на дату выбытия облигаций в соответствии с условиями их эмиссии и включается в состав прочих доходов экономического субъекта (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99) (табл. 3).

Таблица 3 - Основные корреспонденции по отражению в учете начисления дохода по купленным ценным бумагам через брокера

Содержание фактов хозяйственной жизни Корреспондирующие счета

Дебет Кредит

Начислены дивиденды/проценты 76.3 91.1 (90.1)

Дивиденды/проценты получены на брокерский счет 76.БС, 55 76.3

Согласно п. 25 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 данного стандарта [3]. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Продажа ценных бумаг является одним из оснований для их выбытия. При продаже ценных бумаг через брокера на основании отчета брокера в бухгалтерском учете необходимо отразить выбытие ценных бумаг и доход от их реализации, одновременно признав в расходах их стоимость. Доходы и расходы от выбытия акций могут относиться к выручке и расходам по обычным видам деятельности либо к прочим доходам и расходам. Доходы и расходы от выбытия облигаций относятся к прочим (п.п. 2, 25, 26, 30 ПБУ 19/02, п.п. 5, 7 ПБУ 9/99, п. п. 5, 11 ПБУ 10/99).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи», для которых они являются основным видом деятельности). (Инструкция № 94н [4]) (табл. 4).

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по продаже ценных бумаг, _приобретенных через брокера_

Содержание фактов хозяйственной жизни Корреспондирующие счета

Дебет Кредит

Отражен доход от реализации ценных бумаг 76.БС 91.1 (90.1)

Доходы от реализации зачислены на специальный счет в банке 55 76.БС

Списана стоимость бумаг при выбытии 91.2 58

Исходя из рассмотренных особенностей бухгалтерского учета операций на брокерском счете, предлагается следующий комплекс регламентаций, которые должны найти свое отражения в стандартах экономического субъекта:

- в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, который является одним из обязательных элементов учетной политики организации, необходимо предусмотреть отдельные субсчета для учета операций по брокерским счетам;

- разработать и утвердить форму отчета брокера, который должен содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Закона № 402-ФЗ [1];

- зафиксировать порядок отражения средств на счете брокера в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Такие средства следует

выделить обособленно, они являются прочими оборотными собственными активы организации. В состав дебиторской задолженности такие средства включать неправомерно. Такие операции можно отразить по строке 1260 «Прочие оборотные активы» или обособить по строке 1261 «Средства на счете брокера».

Представленные предложения будут способствовать совершенствованию правил ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами, повышению достоверности учетной и отчетной информации современных организаций.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022). - Режим доступа: Консультант+.

2. О рынке ценных бумаг - Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ (ред. от 04.08.20223). - Режим доступа: Консультант+.

3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 - Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015). - Режим доступа: Консультант+.

4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению -Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). - Режим доступа: Консультант+.

5. Харлагина, О. Л. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год // Налоги и финансовое право, 2023. № 3 - С. 9-177.

Golovina Natalya Anatolyevna, Candidate of Economic Sciences, associate professor of the Information and Analytical Support and Accounting chair, Novosibirsk State University of Economics and Management of "NINH" (e-mail: gna888@yandex.ru)

CURRENT ISSUES OF ACCOUNTING FOR TRANSACTIONS ON A BROKERAGE ACCOUNT

Abstract. This article discusses the features of accounting reflection of the facts of economic activity on brokerage accounts

Keywords: brokerage account, sale of securities, accounting.