CC BY
30
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОЦЕНКИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ
УДК 657
Дмитрий Владимирович Дианов
доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры социально-экономической статистики МЭСИ
Статья посвящена ключевым проблемам формирования информационной базы статистики внешнеэкономическим связей, центральное место, среди которых, занимает несогласованность методических подходов бухгалтерского и статистического учета международных операций. В статье рассматриваются основополагающие предпосылки интеграции двух информационных систем, их аналитические возможности для комплексной всесторонней статистической оценки внешнеэкономических связей резидентов - интститу-циональных единиц, и национальной экономики в целом.
Ключевые слова: внешнеэкономические активы, международные операции, кассовый метод, принцип начислений, платежный баланс.
Dmitry V. Dianov
Doctor of Economic Sciences, Professor, Professor of the Department of Socioeconomic statistics, Moscow State University of Economics, Statistics and Informatics
ACTUAL ISSUES OF ACCOUNTING AND STATISTICAL EVALUATION OF FOREIGN OPERATIONS
The article is devoted to the key problems of formation of the information base of the statistics of foreign economic relations, the Central place among them occupies the lack of methodological approaches of accounting and statistical recording of international operations. The article describes the fundamental preconditions of integration of two information systems, their analytical capacity for integrated comprehensive statistical assessment of foreign economic relations of the residents - интституциональ-ных units, and the national economy as a whole.
Keywords: foreign economic assets, international operations, the cash method, the principle of accrual, balance of payments.
1. Введение
Информационная база статистики внешнеэкономических связей в последнее десятилетие прочно закрепилась за национальными счетами и платежным балансом. Обе информационные системы, будучи интегрированными, основанными на методологическом единстве расчета основных позиций и показателей характеризовали не только годовые изменения и масштабы внешнеэкономических связей за год, но и состояние в сфере внешнего долга, обязательств и требований к остальном}' миру.
При этом следует отметить, что само содержание внешнеэкономических связей в мировом сообществе претерпело изменения. Это касается самой категории внешнеэкономических связей, принципов зачета операций, методики оценки экономических активов, являющихся предметом международных сделок.
Помимо традиционного изучения внешней торговли, важным и актуальным направлением анализа внешнеэкономических связей является всесторонняя характеристика динамики и структуры показателей передачи и получения от "Остального мира" текущих и капитальных трансфертов, ваяютно-кредигных отношений, движения золото-валютных резервов, отношений с Международным Валютным Фондом, внешней задолженности страны, прямых, портфельных и прочих инвестиций, экономических отношений, возникающих в связи с международной миграцией рабочей силы.
Характеристика влияния и связей показателей внешнеэкономической деятельности с макроэкономическими показателями внутренней экономики, такими как валовой внутренний продукт, валовой национальный доход и другими, является также не менее важным направлением современного анализа экономических отношений с "Остальным миром".
В данном направлении анализа наиболее четко проявляется интеграция двух моделей в характеристике внешнеэкономических связей. Данные платежного баланса, отражающего операции, контрагентами которых являются резиденты и заграница, используются в системе национальных счетов (СНС). При этом первичная регистрация остается за бухгалтерским учетом.
2. Проблемы формирования информационной базы современной статистики внешнеэкономических связей
Согласно методологии МВФ для активов - независимо оттого, являются ли они реальными или финансовыми - положительная величина (кредит) означает уменьшение их объема, тогда как отрицательная величина (дебет) является показателем их прироста. Соответственно для обязательств положительная величина означает их увеличение, а отрицательная - уменьшение.
Большинство проводок, регистрируемых в платежном балансе, соответствует операциям, в процессе которых между сторонами происходит обмен экономическими ценностями. К таким экономическим ценностям относятся реальные ресурсы (товары, услуги и доходы) и финансовые компоненты (активы и обязательства). Это предполагает осуществление компенсирующих дебетовых и кредитовых проводок, представленных одинаковыми суммами, отражающими стоимость двух обмененных позиций. В случае безвозмездной передачи ресурсов, то есть когда обмен отсутствует, или когда по каким-либо другим причинам имеется только односторонняя проводка, необходимая контрпроводка осуществляется в форме специальной записи, называемой трансфертом.
Для получения согласованных агрегированных показателей по отдельным внешнеэкономическим операциям и вычисления величины активов/обязательств, должна применяется единая методика проведения стоимостных оценок внешнеэкономических связей (как для показателей реальных ресурсов, так и для финансовых требований и обязательств). В качестве основы оценки чаще используются фактические рыночные цены, согласованные между участниками операции. Подобная практика применяется в СНС. Стоимость всех внешних активов и обязательств должна оцениваться в рыночных ценах, действующих на дату составления баланса международных инвестиций.
№3(2), 2012 194
Для оценки масштабов операций время их регистрации в международной статистике теперь следует определять преимущественно не на основе кассового метода, а на основе принципа начислений. Таким образом, регистрация операций должна осуществляться в тот момент, когда экономическая ценность создается, преобразуется, обменивается, передается или ликвидируется. Возникновение финансовых требований или обязательств связано исключительно с переходом права собственности на какие-либо ресурсы от одной стороны к другой. Такой переход может фиксироваться юридически, то есть происходить на законных основаниях, либо осуществляться физически в экономическом смысле. На практике, когда такой переход не вполне очевиден, моментом смены владельца может считаться время, указываемое участниками операции в своих бухгалтерских книгах или счетах.
Ряд внешнеэкономических операций, отражаемых в платежном балансе, не связан с денежными платежами, а некоторые из них вообще не предполагают какой-либо оплаты. Включение в баланс международных расчетов таких операций наряд}' с операциями, которые сопровождаются осуществлением фактических платежей, составляет принципиальное отличие платежного баланса от системы учета внешнеэкономических расчетов.
Операции, составляющие наиболее многочисленную и значительную группу внешнеэкономических операций, могут быть определены как обменные операции. К ним относятся такие операции, в процессе которых один участник операции (экономическая единица) передает другом}' участник}' операции некоторый стоимостной объем, в обмен на который он получает стоимостной эквивалент. Экономическая стоимость, передаваемая от одной экономики другой экономике, в общем случае может быть охарактеризована как реальные (товары, услуги, доходы) и финансовые ресурсы. Обе стороны, участвующие в таком обмене, являются резидентами различных экономик с единственным исключением, когда обмен иностранными финансовыми активами или внешними обязательствами осуществляется между секторами-рези-дентами данной страны.
Предоставление финансовых ресурсов может сопровождаться не только переходом права собственности на
имеющиеся требования или обязательства, но и созданием новых инструментов либо погашением уже существующих. Более того, условия контракта, относящегося к данному финансовом}' инструмент}' (например, срок погашения), по согласованию сторон могут быть изменены. Такая ситуация эквивалентна выполнению условий первоначального контракта и заключению нового, условия которого будут отличаться. Теоретическое построение счетов платежного баланса и связанного с ним баланса международных инвестиций (описывающего состояние внешних финансовых активов и обязательств) тесно связано с более широкой статистической системой, описывающей национальные счета. Связь между СНС и платежным балансом заключается в первую очередь в методологическом единстве расчета практически всех основных макроэкономических показателей внешнеэкономических связей страны, в единообразном использовании основных понятий и категорий относительно границ внутренней и национальной экономики. Сначала почти во всех странах осуществляется подготовка данных для платежного баланса и баланса между народных инвестиций, и лишь позднее эти данные включаются в соответствующие компоненты национальных счетов.
Величина активов (или запасы), изменяющаяся в результате осуществления таких операций, отражается на начало и на конец соответствующего отчетного периода. При этом переоценка стоимости активов и другие изменения в их объеме, которые могут иметь место в течение рассматриваемого периода и приводить к дополнительным изменениям стоимости запасов, также оказьюает влияние на величин}' активов.
Для операций, стоимостное выражение которых приводится в различных валютах или в различных расчетных единицах, обе системы (СНС и ПБ) используют согласованные процедуры пересчета этих валют в единую единицу учета, называемую расчетной единицей (как правило, это национальная валюта), применяемую для составления ведомости платежного баланса или национальных счетов. Такое же соответствие существует и в отношении пересчета валют, применяемого обеими системами при регистрации операций в балансовых счетах.
Различные виды внешнеэкономи-
ческих операций, отражаемые в платежном балансе, оказывают существенное влияние на общую экономическую деятельность, связанную с производством, образованием и распределением дохода, потреблением и накоплением. Кредитовые и дебетовые проводки по счетам товаров и услуг в платежном балансе эквивалентны экспортным и импортным потокам товаров и услуг, которые в СНС отражаются в счете внешнеторговых операций с товарами и услугами. Таким образом, эти потоки влияют на измерение ВВП и его структуру (по метод}' конечного использования). С точки зрения конечного спроса величина ВВП в счетах может быть определена как сумма записей в графе использования ресурсов по счету внешнеторговых операций с товарами и услугами за вычетом импорта. С точки зрения охвата экспортные и импортные потоки товаров и услуг в платежном балансе и СНС практически совпадают.
В счетах СНС величина чистого кредитования/чистого заимствования для экономики в целом вычисляется как сумма записей в столбцах, относящихся к остальным странам мира. Поскольку в счетах эти данные представлены с точки зрения национальной экономики, изменения в активах остальных стран мира являются изменениями в обязательствах экономики, для которой составляется платежный баланс, и наоборот.
Согласно критериям, лежащим в основе понятия резидентство, внешнеэкономические операции с землей могут осуществляться исключительно между резидентами данной экономики. Когда какая-либо единица-нерезидент приобретает землю на территории какой-либо другой страны, подобная покупка считается финансовой инвестицией в условное предприятие, являющееся резидентов данной экономики, и отражается как чистый прирост обязательств этой страны. Исключением является покупка земли для ее использования в качестве экстерриториального анклава.
Необходимо проводить четкое разграничение между рыночной ценой, определенной и курсом, зарегистрированным на бирже, ценной мирового рынка, кажущейся ценой, которая выступает в качестве обобщенного значения цены по предположительно идентичным операциям, но не является ценой, фактически применяемой в конк-
Экономика, Статистика и Информатика 195 №3(2), 2012
ретной сделке. Кроме того, рыночная цена не обязательно должна рассматриваться как эквивалент цены свободного рынка; то есть нельзя считать, что рыночная операция может происходить только в условиях конкуренции рынка.
Для большинства операций, отражаемых в платежном балансе, как правило, не возникает каких-либо затруднений при определении рыночных цен. Однако, при осуществлении ряда операций некоторые элементы определения рыночной цены отсутствуют. Такие операции группируются и представляют собой следующую классификацию:
♦ операции по прямом)' обмену товаров, не связанные с денежной оплатой (бартерная торговля);
♦ операции, осуществляемые при условии, что одна из сторон принимает в них участие в принудительном порядке (налоговые платежи);
♦ операции, в которых продавец и покупатель представлены одним и тем же юридическим лицом. При таких операциях, согласно принципам платежного баланса, юридическое лицо рассматривается как отдельные хозяйственные единицы (головная компания и отделение);
♦ операции между отдельными юридическими лицами, которые не являются независимыми сторонами (филиалы);
♦ операции, в результате которых между сторонами не происходит фактического перехода законного права собственности на товары (товары, передаваемые на условиях лизингового обмена);
♦ операции, в которых нередко в качестве одной или обеих участвующих сторон выступают частные некоммерческие или государственные организации. В таких операциях присутствуют элементы безвозмездной передачи средств, например, дарения или официальные трансферты, а мотивы, лежащие в основе операций, не носят чисто коммерческого характера.
В любой конкретной ситуации невозможность установления рыночной цены может быть обусловлена отсутствием более чем одного из необходимых для этого условий.
В тех случаях, когда фактическую рыночную цену, необходимую для целей регистрации операций платежного баланса, установить невозможно, следует прибегать, как это принято в международной практике, к вычислению
приблизительного значения или подбору величин, достаточно близко заменяющей ее значение. В таких случаях используется процедура установления цен по аналогии с определенными ранее рыночными ценами, сформировавшимися в предположительно схожих условиях. Для бартерных сделок, при которых между покупателем и продавцом происходит обмен между товарами, услугами или активами (одинаковой стоимости), стоимостной объем операций должен выражаться в ценах, которые были бы заплачены за эти товары и услуги в случае их реализации на рынке, в том числе с использованием курсов, котируемых на организованном рынке.
Операции между филиалами, деятельность которых контролируется одной головной компанией, не обязательно являются рыночными, поскольку участники таких обменов не являются независимыми сторонами. Адекватность рыночным ценам всех сумм, зарегистрированным в бухгалтерских документах таких филиалов, возможно определить только для каждого конкретного предприятия в отдельности.
Если группа филиалов пожелает осуществить распределение валовой суммы полученных доходов между отдельными предприятиями, то необходимо, чтобы бухгалтерский учет всех покупок и продаж этих предприятий осуществлялся в ценах, основывающихся на рыночных.
В этом случае цены (в том числе трансфертные), применяемые для бухгалтерского учета, не должны отличаться или должны быть идентичны рыночной стоимости. Однако, могут возникнуть ситуации, когда трансфертное ценообразование не связано с мотивами рыночного характера. Тогда стоимостной объем может определяться по согласованию с органами, контролирующими налогообложение, а балансовая стоимость была пересчитана в эквивалент рыночной стоимости.
Попытка пересчета балансовой стоимости ставит под вопрос о процедуре ее проведения и о правомерности такой замены.
Одним из важных видов международных операций, природа которых не имеет коммерческого характера, оценка которых не может производиться по рыночным ценам, является односторонняя передача экономических ценностей, отражаемая с помощью соответствующей контрпроводки в форме
трансферта. В результате таких операций одна изучаствз'ющих сторон передает реальные или финансовые активы другой стороне без получения взамен какого-либо стоимостного эквивалента Помимо прямых дарений к этой категории относятся и другие операции, связанные с передачей объекта собственности на безвозмездных или льготных условиях, оценка которых может проводиться в условных ценах, которые также не являются рыночными. К таким операциям относятся товарные обмены, проводимые в соответствии с межправительственными соглашениями, или правительственные займы, выдаваемые под более низкие проценты, чем кредиты, для которых льготный период, период погашения или другие условия предоставления определяются только коммерческими соображениями. Трансфертные операции, осуществляемые органами государственного управления и частными некоммерческими организациями, деятельность которых не носит чисто коммерческого характера, могут рассматриваться как некоммерческие. Однако, трансферты могут осуществляться или быть получены другими секторами экономики.
Когда односторонняя передача реальных ресурсов нерезидентам осуществляется органами государственного управления или частными некоммерческими организациями данной экономик, в платежных балансах обеих стран - получателя и отправителя - могут быть зарегистрированы одинаковые суммы. Согласно принципам оценки, принятым в национальных счетах, стоимость переданных ресурсов должна выражаться в рыночных ценах, по которым переданные средства могли бы быть реализованы на рынке. Условные вычисления, выполненные подобным образом, не всегда дают желательные результаты. Стоимость переданных ресурсов с точки зрения страны-отправителя может существенно отличаться от величины, рассчитанной страной-получателем. В качестве основы учета таких операций рекомендуется использовать стоимость, установленную стороной, являющейся дарителем.
Для того чтобы балансовые ведомости, отражающие внешнеэкономическую деятельность той или иной страны, представляли собой достоверный и аналитически ценный источник информации, валюты, в которых деноминированы входящие в их состав компоненты, должны быть пересчитаны в базовую
№3(2), 2012 196
единиц}' учета или так называемую расчетную единиц}' (обычно это национальная валюта страны-составителя). Кроме того, наличие такой стандартной или единой расчетной единицы необходимо для получения агрегированных показателей, отражающих деятельность мировой экономики в целом и ее отдельных регионов, а также для более эффективного проведения международных сопоставлений.
Э. Совершенствование бухгалтерского учета международных сделок
Интеграция бухгалтерского и статистического учета стала повседневной темой обсуждения ученым на круглых столах, щнференциях, в научных изданиях в сил}' объективности назревших проблем, связанных с многочисленными несостыковками как методического, так и концептуального характера. Тем более, что особенности учетной политики организаций — участников внешнеэкономической деятельности очевидны
В целях адекватного учета международных операций и увязки двух информационных систем задачи бухгалтерского учета внешнеэкономических операций можно сформулировать в следующей редакции;
♦ приведение в соответствие бухгалтерского учета и законодательства, регулирующего внешнеэкономическую деятельность (ВЭД);
♦ разработка учетной и налоговой политики с учетом особенностей ВЭД;
♦ реальная денежная оценка операций, выраженных в иностранной валюте;
♦ обеспечение контроля за сохранностью имущества, в том числе находящегося в пути, на таможенных складах и т.д.;
♦ организация контроля за выполнением условии внешнеторговых контрактов (соблюдение сроков отгрузки, сроков оплаты, полнотой расчетов с иностранными партнерами и т.д.);
♦ калькулирование внешнеторговой стоимости импортных товаров, затрат по производству и продаже экспортной продукции и определение финансовых результатов по видам товаров (работ, услуг) и по каждом}' контракту;
♦ формирование учетной информации для принятия управленческих решений;
♦ ведение налогового учета по видам ВЭД;
♦ составление бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической от-
четности и предоставление ее пользователям в установленные сроки.
Для достижения поставленных перед бухгалтерией задач следует организовать учет в соответствии с установленными требованиями.
Организации—участники ВЭД разрабатывают учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета самостоятельно, на основе документов более высоких уровней. При разработке учетной политики организации следует предусмотреть те ее элементы, которые позволят сформировать достоверные показатели бухгалтерской отчетности и показатели налоговых деклараций в части операций, связанных с экспортом, импортом, иностранными инвестициями. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Законом установлено, что бухгалтерский учет имущества и обязательств ведется на русском языке, в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях. Это требование является обязательным и ддя участников ВЭД. Следовательно, все документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык, а иностранная валюта должна быть пересчитана в рубли, по курсу Банка России на дату совершения операции. Для обеспечения своевременности составления и передачи в бухгалтерию документов, в организациях разрабатывают график документооборота, в котором указывается: кто (должность), кому (должность), в какие сроки и какие документы должен предоставить. Для организаций— участников ВЭД соблюдение сроков подачи документов имеет важное значение и для таможенного, и для валютного, и для налогового контроля. В связи с этим, элементами учетной политики являются:
♦ образцы первичных документов, не представленные в альбомах унифицированных форм;
♦ график документооборота;
♦ средства внутреннего контроля;
♦ перечень лиц, имеющих право подписи документов и т.п.
Порядок пересчета стоимости ценностей и операций, выраженных в иностранной валюте, предусмотрен ПБУ 3/ 2006 и предусматривает одновременное осуществление учета в иностранной (!) валюте и рублях с отражением возникающих курсовых разниц. В этой части в учетной политике устанавливаются:
♦ перечни дат совершения операций
в иностранной валюте;
♦ способы пересчета и отражения на счетах курсовых разниц.
При текущем отражении операций в учетных регистрах (ведомостях, жур-налах-ордерах и др.) все показатели отражаются в двух денежных единицах: в рублях и в иностранной валюте. Поэтому в приказе об учетной политике должны быть разработаны собственные или уточнены рекомендованные Минфином России формы учетных регистров.
Удовлетворение информационных потребностей управления об этапах продвижения и таможенного оформления товаров достигается путем ведения синтетического и аналитического учета их движения по товарным партиям. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту, в один адрес и оформленное одним транспортным или складским документом. Для этого в рабочем плане счетов предусматривают соответствующие аналитические позиции.
Бухгалтерский учет ВЭД осуществляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, в ред. приказа Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 38н). Для отражения внешнеэкономической специфики счета основного плана подразделяются на субсчета первого порядка (код из трех знаков), субсчета второго порядка (код из 4 знаков) и т.д. Детализация рабочего плана счетов также необходима и для обеспечения контроля за формированием затрат по экспорт}' и импорту, получением информации о состоянии расчетов с иностранными партнерами и таможенными органами, организации раздельного учета расчетов по налогам, а также для контроля за движением валютных ценностей.
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливает правила ведения бухгалтерского учета при осуществлении организациями (кроме банков и бюджетных организаций) операций в иностранной валюте.
В Положении дан перечень активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчет}' в рубли. При этом выделены две категории активов и обязательств.
Средства и обязательства, подлежащие пересчету в связи с изменением курса валют по состоянию на отчетную
Экономика, Статистика и Информатика 197 №3(2), 2012
дату:
♦ денежные средства в кассе;
♦ денежные средства на счетах в кредитных организациях;
♦ денежные документы;
♦ краткосрочные ценные бумаги (за исключением акций);
♦ дебиторскую задолженность (за исключением выданных авансов, предоплаты, задатков);
♦ кредиторскую задолженность (за исключением полученных авансов, предоплаты, задатков);
♦ средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями.
Пересчет этих активов производится на дат}'' совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности пересчет стоимости необходимо производить по курсу Банка России, действующем}' на последний день отчетного периода.
Активы и расходы, которые оплачены в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, Предоплаты.
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предоплаты признаются в бухгалтерском учете организации в оценке в рублях по курсу, действовавшем}' на дат}' пересчета в рубли средств полученного аванса, предоплаты, задатка.
Указанные активы и уставный капитал учитывают в рублях по установленному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету и в дальнейшем оценку не изменяют.
В ПБУ 3/2006 дано понятие курсовой разницы.
Курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дат}' принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Другими словами, курсовая разница — это разница между курсами ино-
странной валюты на различные даты.
Курсовые разницы бывают положительные (доходы) и отрицательные (расходы).
При росте курса иностранных валют по отношению к рублю положительные курсовые разницы отражаются на активных счетах, а отрицательные курсовые разницы — на пассивных счетах. При снижении курса иностранных валют по отношению к рублю положительные курсовые разницы образуются на пассивных счетах, а отрицательные курсовые разницы — на активных.
Положительные курсовые разницы списывают в кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы», а отрицательные — в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».
Расчеты между резидентами и нерезидентами могут осуществляться в иностранной валюте. Для этого открывают валютные счета.
Для учета средств в иностранной валюте предназначен активный счет 52 «Валютные счета». Аналитический учет ведется по видам открытых счетов и видам иностранных валют.
При этом каждом}' текущему валютному счет}', открываемом}' по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.
Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляются в первую очередь на счет 52 субсчет «Транзитный валютный счет».
Текущий валютный счет в основном выполняет расчетные функции. Иностранная валюта, размещенная на текущем валютном счете, может быть использована организацией на любые цели, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
На счет 52 субсчет «Текущий валютный счет» зачисляются;
♦ переводы с транзитного валютного счета;
♦ выручка от продажи экспортной продукции (работ, услуг) поступившая от посредников-резидентов Российской Федерации;
С кредита счета 52 субсчет «Текущий валютный счет» списываются:
♦ переводы на любые цели для расчетов, осуществляемых в соответствии с законодательством и порядком расчетов, установленным Банком России;
♦ продаваемая в добровольном порядке на внутреннем ватки ном рынке
Российской Федерации иностранная валюта;
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка с приложенными к ним оправдательными документами. Обычно совершенные операции показывают в выписках банка в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте.)
Текущий валютный счет в основном выполняет расчетные функции. Иностранная валюта, размещенная на текущем валютном счете, может быть использована организацией на любые цели, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
На счет 52 субсчет «Текущий валютный счет» зачисляются:
♦ переводы с транзитного валютного счета;
* выручка от продажи экспортной продукции (работ, услуг) поступившая от посредников-резидентов Российской Федерации;
♦ поступления на счет посредника для оплаты импорта в Российской Федерации;
• возвращенные работниками, командированными за границ}', неизрасходованные суммы в иностранной валюте, полученные под отчет и т.д.
С кредита счета 52 субсчет «Текущий валютный счет» списываются:
♦ переводы на любые цели для расчетов, осуществляемых в соответствии с законодательством и порядком расчетов, установленным Банком России;
* продаваемая в добровольном порядке на внутреннем ватки ном рынке Российской Федерации иностранная валюта;
• переводы для зачисления на валютный счет данной организации за границей;
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка с приложенными к ним оправдательными документами. Обычно совершенные операции показывают в выписках банка в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).
При экспортных сделках российские организации осуществляют международные расчеты с контрагентами-нерезидентами.
В бухгалтерском учете расчеты организации с контрагентами признаются дебиторской и кредиторской задолженностью. Обобщенная информация формируется на активно-пассив-
ных счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аналитический учет расчетов ведется по контрагентам, контрактам, формам, способам и валюте расчетов, товарным поставкам, срокам погашения долгов и др.
Бухгалтерский учет по продаже продукции на экспорт основан на общих принципах, заложенных в действующих нормативных документах.
Аналитический учет движения экспортной продукции ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Синтетический учет отгруженных па экспорт товаров ведется на счете 45 «Товары отгруженные» в зависимости от вида поставок на субсчетах первого и второго порядка.
Для отражения в учете, экспортная валютная выручка признается и пере-считывается в рубли по курсу Банка России на день перехода права собственности от экспортера к иностранном}' покупателю.
Аналитический учет расчетов с иностранными покупателями необходимо организовать по трем основным направлениям: по каждому покупателю, каждому платежу (партии) и валюте платежа.
Выручка от продажи экспортных товаров оценивается по курсу Банка России и признается в момент перехода права собственности на товар. Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость экспортных товаров с кредита счета 45 «Товары отгруженные» и накладные расходы по экспорту со счета 44 «Расходы па продажу».
Для учета реализации экспортной продукции, первостепенное значение имеют такие показатели, как выручка от продажи продукции и фактическая себестоимость проданной продукции. Формирование этих двух показателей происходит на счете 90 «Продажи» и имеет свои особенности при заключении экспортных контрактов.
Учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на счете 68.
Для отражения налога с выручки по
несостоявшемуся экспорту к счету 68 следует открыть два дополнительных субсчета:
♦ счет 68 субсчет «НДС к возмещению по экспорту»;
* счет 68 субсчет «НДС к начисленною по экспорту». При уплате суммы делаются проводки:
а) Д 68 субсчет «НДС к начислению» — К 51 «Расчетные счета» — перечислен НДС в бюджет;
б) Д 68 субсчет «НДС к возмещению» — К19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» — принят к вычету.
Очевидно, что особенности бухгалтерского учета внешнеэкономических операций не исчерпываются рассмотренными проводками. Перспективными вопросами является также совершенствование, упорядочение и упрощение форм бухгалтерской финансовой отчетности, ее увязка со статистическими учетными регистрами.
4. Заключение
Изучение внешнеэкономических связей на основе информационной базы, сформированной на основе статистических моделей и бухгалтерского учета - одна из актуальных и наименее разработанных проблем. Во-первых, в связи с переходом к рынку изменился сам объект исследования - внешнеэкономические связи; во-вторых, появились новые инструменты их исследования - система национальных счетов и платежный баланс, информационные возможности которых, в отечественной практике еще недостаточно исследованы.
Сложность исследования международных операций заключается также в том, что счета остального мира отечественной статистической практикой в комплексном виде практически разработаны, но не увязаны с современным российским бухгалтерским учетом, что ограничивает информационные возможности при анализе. В тоже время отдельные показатели находят отражение в системе национальных счетов внутренней экономики.
На основе двух интегрированных информационных систем на сегодняшний день сформирована система пока-
зателей внешнеэкономических связей, каждая из групп которой имеет самостоятельное значение в экономическом анализе; определено влияние внешнеэкономических связей на формирование основных результативных макроэкономических показателей исходя из фактических данных, в частности таких, как валовой внутренний продукт, валовая прибыль экономики, валовой национальный располагаемый доход, конечное потребление и другие.
Литература
1. Авшаров А.Г. Государственная внешнеэкономическая политика Российской Федерации //Учебник для вузов - М.: Кнорус, 2012
2. Боголюбов B.C., Боголюбова С. А., Быстров С.А. Экономическая оценка инвестиций в развитие туризма// Учебное пособие - М.: Академия, 2009
3. Илышев A.M. Стратегический конкурентный анализ в транзитивной экономике России - М.: Финансы и статистика, 2011
4. Короткова Т.Л. Мировая экономика. Краткий курс для бакалавров- М.: Финансы и статистика, 2011
5. ОвсийчукМ.Ф., Дёмина И. Д. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организации // Учебник - М.: Кнорус, 2012
References
1. Avsharov A.G. The state foreign trade policy of the Russian Federation // Textbook for universities - Moscow: KnoRus, 2012
2. Bogolyubov V.S., Bogolyubova S.A., Bystrov S.A. Economic evaluation of investments in tourism development// Tutorial - Moscow: TheAcademiya, 2009
3. IlyshevA.M. Strategic competitive analysis in the transitive economy of Russia - Moscow: Finansy i statistika, 2011
4. KorotkovaT.L. The world economy. A short course for undergraduate-Moscow: Finansy i statistika, 2011
5. Ovsiichuk M.F., Demina I.D. Accounting and control of foreign trade organization // Textbook - M. KnoRus, 2012
Экономика, Статистика и Информатика 199 №3(2), 2012
