CC BY
60
УДК 657.338
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Л. В. ШАЛАЕВА,
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: shalaewa2013@yandex. ru Пермская государственная сельскохозяйственная академия
В статье рассмотрены мнения разных авторов относительно современной концепции управленческого учета, выявлены общие позиции и разногласия, определены перспективы развития учетно-ана-литического обеспечения управления, предложено авторское видение содержания института «управленческий учет».
Ключевые слова: управленческий учет, концепция, обзор, принцип, стратегия, перспектива.
В настоящее время в условиях становления и развития управленческого учета всё чаще высказываются мнения о признании его как самостоятельного института экономической деятельности субъектов различных организационно-правовых форм хозяйствования. При этом специалисты активно дискутируют о роли и месте управленческого учета в информационной системе организаций, концептуальных основах его построения.
Основываясь на результатах современных исследований относительно понимания роли и места управленческого учета, можно выделить три основных подхода.
Первый подход заключается в полном отрицании понятия «управленческий учет». Авторы считают, что управленческий учет надуман и является следствием ведения двойной бухгалтерии, ставят знак равенства между управленческим и опера-
тивным учетом, с одной стороны, управленческим и производственным учетом — с другой.
Второй подход основан на определении управленческого учета как части бухгалтерского, который, кроме того, включает в себя финансовую и налоговую составляющие. Такая позиция в наибольшей степени соответствует международной практике, где финансовый и управленческий учет принято выделять в рамках единой системы бухгалтерского учета. Авторы, рассматривающие управленческий учет в составе системы бухгалтерского учета, составляют самую многочисленную группу. Содержание основных авторских концепций представлено в табл. 1.
Об основных недостатках традиционных систем говорят многие авторы. Так, Р. Каплан и Т. Джонс в книге «Релевантность потеряна: расцвет и закат управленческого учета» называют следующие недостатки этих систем:
традиционный управленческий учет не отвечает потребностям сегодняшней производственной и конкурентной среды;
традиционные системы калькулирования приводят к искажению информации, необходимой для принятия управленческих решений;
практика управленческого учета следует требованиям финансового учета и во многом определяется ими;
Таблица 1
Основные концепции сущности управленческого учета
Автор Содержание концепции
А. Д. Шеремет [16, с. 15] Подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации
Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер [17, с. 8] Система, в которой происходят идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами
К. Друри [3, с. 90] Способ предоставления лицам в самой организации информации, на основе которой они принимают более обоснованные решения и повышают эффективность и производительность текущих операций
Национальная ассоциация бухгалтеров США [8, с. 90] Процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов
М. А. Бахрушина [1, с. 205] Интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений; является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета; является самостоятельным направлением бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений
С. А. Николаева [8, с. 176] Система учета, планирования и контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе, необходимом для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия
Т. П. Карпова [4, с. 351] Интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия
в управленческом учете внимание сосредоточивается почти целиком на внутренних операциях и сравнительно мало внимания уделяется внешнему окружению, в котором работает предприятие [цит. по 10].
В процессе углубленного исследования сущности управленческого учета появилась третья концепция, в которой дается определение управленческого учета как вполне сложившегося самостоятельного научного и практического направления. При этом авторы считают, что сфера управления включает в себя намного больший объем информации, чем традиционный бухгалтерский учет. Управленческий учет должен предоставлять не только более детализированную, но и качественно иную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта.
Наиболее достоверным и отвечающим современной действительности, по мнению В. Э. Керимова, явилось бы формирование концепции управленческого учета как самостоятельного института, интегрирующего информационные
потоки оперативного, статистического, бухгалтерского и налогового учетов. В современных условиях управленческий учет через функции управления, по существу, превращается в интегрированную информационную систему учета затрат и доходов организации [5].
При этом В. Э. Керимов характеризует управленческий учет как систему получения информации для принятия управленческих решений, структурированную как совокупность учетно-ана-литических процедур и включающую в себя определенную часть бухгалтерской информационной базы, методы по ее реклассификации, перегруппировке, обобщению и обработке, выстроенную по принципу наибольшей адаптированности к специфике деятельности организации и релевантности к принятию решений. Этого же мнения придерживаются Е. И. Костюкова и Т. А. Башка-това и предлагают структурно-логическую схему взаимосвязи элементов концептуальных положений управленческого учета, представленную на рисунке [6].
¡Концептуальные положения управленческого учета
Интересы пользователей учетной информации
Собственники организации Менеджеры всех иерархических уровней предприятия Работники организации Прочие
Управленческая отчетность
Цель Виды
Удовлетворение информационных потребностей пользователей учетной информации Комплексные отчеты, отчеты по ключевым показателям, аналитические отчеты, стратегические отчеты
Вариативное поле
Принципы управленческого учета (общенаучные, общебухгалтерские, общеэкономические, специфические, правовые)
1_
1 Базовые понятия и категории управленческого учета
1 Характеристики данных в системе управленческого учета
г
Техника и технология управленческого учета
Фундаментальные основы управленческого учета
Схема взаимосвязи элементов концептуальных положений управленческого учета
Автор статьи полностью согласен с данной концепцией. Прежнее понимание сущности управленческого учета полностью изжило себя. В современных условиях речь идет о системе преобразования информационных потоков в целях подготовки качественной базы данных для принятия управленческих решений по координации проблем текущего и перспективного развития хозяйствующего субъекта.
Наиболее перспективным направлением развития управленческого учета на сегодняшний день является становление стратегического управленческого учета и управленческого анализа [10]. Специалисты предполагают возможное разделение управленческого учета на два взаимосвязанных элемента:
1) стратегический управленческий учет для высшего руководства предприятия;
2) оперативный управленческий учет для внутреннего менеджмента.
Стратегический управленческий учет нацелен на перспективу и рассматривается как потенциальное направление развития, которое повысит значение управленческого учета. Вместе с тем он представляет собой учетно-аналитичес-кую систему, которая должна обеспечить информационные потребности стратегического менеджмента [5]. Информационная база стратегического управленческого учета строится в соответствии со стратегией управления.
Стратегический управленческий учет вводит в научную теорию управленческого учета такие понятия, как:
1) «видение» — описание будущего компании на перспективу 5—10 лет, которое должно отражать все наиболее существенные характеристики деятельности предприятия:
«портрет» клиента; характеристики продуктов; ключевые ценности и т. д.;
2) «миссия» — определение «предназначения» предприятия, желаемых результатов деятельности;
3) «стратегия» — намеченный путь движения от текущего состояния к желаемому будущему;
18
международный бухгалтерским учет
<
>
*
Ь
<
X
>
■О
О Ь х сг
СП
<
X
-1
>
ь ч
т ■о
г>
<
Л т
Таблица 2
Принципы учетио-аиалитического обеспечения управления, адекватные требованиям МСФО
Принцип Содержание принципа в системе МСФО Специфика применения принципа в системе управленческого учета
1. Системного подхода Бухгалтерская отчетность — это система показателей, каждый элемент которой в отдельности дает лишь узкое представление об исследуемом объекте — финансово-хозяйственной деятельности организации. Только совокупность элементов раскрывает всю сложность внутренних и внешних связей исследуемого объекта. При этом отрицается существование единственного показателя, который наилучшим образом иллюстрирует результаты финансово-хозяйственной деятельности Информация внутренней бухгалтерской отчетности шире информации отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО. Использование системного подхода при построении внутренней бухгалтерской управленческой отчетности требует, чтобы во внимание принимались не только показатели, характеризующие внутреннюю среду организации, но и входящая информациия из внешней среды, оказывающая воздействие на результаты анализа показателей отчетности.
2. Научности При подготовке информационной базы необходимо ориентироваться на достижения экономической науки и учитывать действие экономических законов. Научность обеспечивается правильно выбранной методологией, использованием новейших результатов теоретических исследований, применением проверенных методов, отвечающих целям разработки внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Необходимость соблюдения принципа научности в процессе формирования учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности требует привлечения всего спектра современных знаний, их тщательного синтеза и всего комплекса наук об экономике Состав и структура учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности будут не только отражать субъективные представления руководителей организации — потребителей информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, но и учитывать достижения экономической науки, положения, которые стали ее аксиомами. Не отрицается существование альтернативных подходов к формированию учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности
3. Существования постоянного равновесия (равенства) Суммарная величина активов организации всегда равна суммарной величине ее пассивов. Каждый показатель, включенный в состав форм внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, должен иметь единственную схему формирования (расчета), известную всем заинтересованным субъектам Для целей составления качественной внутренней бухгалтерской отчетности могут существовать отдельные отклонения от общепринятой терминологии, если они, во-первых, обусловлены профессиональным суждением соответствующих субъектов, а во-вторых, лучше позволяют раскрыть информацию об основных элементах внутренней отчетности
4. Существования обязательной количественной оценки Бухгалтерский (финансовый) учет ориентирован на использование денежного измерителя, а бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в обязательном порядке в денежном измерении В равной степени могут быть использованы денежные, натуральные, условно-натуральные и трудовые измерители. При этом идеальным является вариант, когда один и тот же объект учета измеряется как минимум двумя измерителями (например, натуральным и стоимостным, трудовым и стоимостным). Наравне с точными абсолютными оценками могут использоваться и приблизительные оценочные значения, основанные на профессиональном суждении соответствующего специалиста, а также на каких-либо расчетных величинах, основанных на коэффициентах или иных показателях. Нефинансовые показатели, включенные в систему учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской отчетности, также должны иметь количественное выражение, которое, в крайнем случае, может определяться какой-либо экспертной оценкой
■о О О
а
А <
£
А
£
Ю
0 ю
1
ю о ь»
ю
Q
1 I
эЙ
§
се =
S
Я =
5
6
в
к =
=
о =
о
S
5
6
в
S
S S
я
о В
и
«
Si
о
а
U -
«
0 К
1 о
а
н £
х
К
ID
0 *
Я
1
о
S S
о
Я =
т
Л -
i
Я Л 2 К
X Е-
о S о я
и о &
Ё о Я a л
S Я Я
л
^
5
1
2 *
л б
° «
я vis
Л о
я о
о Я
6 Я
3 я
о «
я га
я g
у £
я ^
я
л &
О
я 5
(X о О Я Я л
I
л
X
0 Л Я
1 о я я
a
я
^
a
Г"
0 -
з1
;у
g X
1
2 о
ё о Л Я
о
S
л -
о
я
«
о Л
С
у я
h
о
=Я
к
т.
о X
о -
о
N
Л
а
s
н
о
о Я
h
о
3
h
о
о
Я
I
о
&
£
я
X
h
о
о Я
X
-
л
а s л н
а
о
у -- tfl ID
« у
- О
о
« о
о о
& В
о 2
й в
в о
а п В
В о
— 5
в §
о о
S3 s
в о
ее Н
о
«
о
U
X О О
ч с
О О
0
s
5
1 =
Я Я I
я
6
о
s
S X ■г
S
:Я о о о а я о
л I
л
X
о
3
Ядк ЭЛЯ я о л лн 5
J
# § t й к я
8 g
m О
8° ' И я
^ и й О
I I
о
Л X О Я
я S
О Я
м-a
о
* 8
о и
* I
а я л о
н й
° В
о В
о о
„- Я
я я
g ю
~~ л
о н
2
«
о я
S
S
к -
и
г . „ ■ н
л g<S
-
о
с. я ^ н
=
в
в =
г &
и
я « 0} О «
Я §
й S3
£ О
о ч
^ В
m о
■ н
«ч о
О
(X о
о о
н я
£ о
о g
о о о о Я Я
к -
О
а £ £
я a О я
X -
о
Я _ о
о & я Б
о й
S
ооЯ Я
о & S
желаемое состояние определяется миссией и видением предприятия, а путь движения — системой целей и планом действий; опираясь на разработанный план, можно начинать целенаправленное движение — реализовывать стратегию;
4) «стратегические цели» — количественные или качественные ориентиры развития предприятия; они разрабатываются на основе имеющихся миссии, видения, результатов стратегического анализа вида экономической деятельности, оценки уровня конкуренции в нем, имеющихся ресурсов и конкурентных возможностей; цели должны удовлетворять принципу SMART, они должны быть ясными (specific), измеримыми (measurable), ориентированными на конкретные действия (attainable), достижимыми (realistic) и соотноситься с определенными временными интервалами (time-based);
5) «стратегический план» — в нем определяется направление деятельности в целом, и формулируются общие цели при минимальном числе конкретных данных.
В результате становятся еще более актуальными вопросы разработки современных принципов организации управленческого, в том числе стратегического, учета. При этом многие авторы предлагают ориентироваться на принципы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые в совокупности представляют собой алгоритм формирования учетно-аналитической информации, вполне применимый в системе внутренней управленческой отчетности [12] (табл. 2).
Более подробно принципы учетно-аналити-ческого обеспечения управления представлены в работе [14] (табл. 3).
Основные регламенты обеспечения управления качественной, релевантной информацией предполагают реализацию принципа профессионального суждения. В настоящее время вопросам использования профессионального суждения при принятии управленческих решений в какой-либо области уделяется значительное внимание. При этом авторы по-разному определяют сущность данного принципа, наиболее интересные высказывания приведены в табл. 4.
В целом авторы сходятся во мнении о том, что профессиональное суждение — это субъективная точка зрения (заключение) определенного
Таблица 3
Регламенты и принципы формирования учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности
Регламент Принцип
1. Классификатор объектов, учетно-ана-литическая информация о которых отражается в бухгалтерской управленческой отчетности Использования системного подхода.
Научности.
Существования постоянного равновесия.
Собственной информационной базы.
Профессионального суждения.
Полезности.
Достаточности.
Законченности.
Рациональности.
Краткости.
Гибкой, но единообразной структуры
2. Классификатор справочной информации, приводимой в бухгалтерской управленческой отчетности Использования системного подхода.
Профессионального суждения.
Полезности.
Сущностного единства, но формального разграничения реальных и абстрактных показателей в отчетности.
Использования концепции временной стоимости денег.
Существования количественной оценки.
Качественной существенности.
Достаточности.
Законченности.
Рациональности.
Краткости.
Индивидуальности (креативности).
Собственной информационной базы.
Понятности, наглядности и аналитичности
3. Регламент, определяющий условия признания объектов во внутреннем бухгалтерском учете, отражение информации по ним в бухгалтерской управленческой отчетности Использования системного подхода.
Научности.
Профессионального суждения.
Полезности.
Существования количественной оценки.
Качественной существенности.
Постоянного равновесия.
Собственной информационной базы.
Документальности.
Достоверности.
Гибкой, но единообразной структуры.
Приоритета содержания над формой.
Последовательного применения учетной политики
4. Регламент, определяющий оценку объектов, информация по которым представляется в бухгалтерской управленческой отчетности Профессионального суждения.
Использования концепции временной стоимости денег.
Полезности.
Существования постоянной количественной оценки.
Качественной существенности.
Постоянного равновесия.
Собственной информационной базы.
Адресности.
Обязательной автоматизации.
Технологичности.
Гибкой, но единообразной структуры.
Последовательного применения учетной политики.
Осмотрительно сти
Окончание табл 3
Регламент Принцип
5. Регламент, определяющий объем и формат представления информации об объекте в бухгалтерской управленческой отчетности Использования системного подхода.
Последовательного применения учетной политики.
Качественной существенности.
Адресности.
Конфиденциальности.
Профессионального суждения.
Понятности, наглядности и аналитичности.
Обязательной автоматизации.
Технологичности.
Использования концепции временной стоимости денег.
Гибкой, но единообразной структуры.
Достаточности.
Законченности.
Последовательного применения учетной политики
6. Регламент, определяющий организационные вопросы построения системы внутреннего бухгалтерского управленческого учета, обеспечивающего предоставление учетно-аналитической информации, необходимой для составления бухгалтерской управленческой отчетности Адресности.
Обязательной автоматизации.
Технологичности.
Конфиденциальности.
Контроля.
Достоверности.
Документально сти.
Оперативности.
Рационально сти
7. Регламент, определяющий информационные потоки, обеспечивающие сбор и контроль за информацией, необходимой для обработки и представления в бухгалтерской управленческой отчетности Адресности.
Собственной информационной базы.
Обязательной автоматизации.
Технологичности.
Конфиденциальности.
Контроля.
Достоверности.
Документально сти.
Оперативности.
Рациональности.
Сущностного единства, но формального разграничения реальных и абстрактных показателей в отчетности
8. Регламент, определяющий методику расчета основных абстрактных показателей, приводимых в аналитическом разделе форм бухгалтерской управленческой отчетности Научности.
Сущностного единства, но формального разграничения реальных и абстрактных показателей в отчетности.
Сопоставимости данных.
Существования количественной оценки.
Использования концепции временной стоимости денег.
Собственной информационной базы.
Обязательной автоматизации.
Технологичности
9. Регламент, определяющий порядок представления (сроки, адреса, объем, способ) бухгалтерской управленческой отчетности Адресности.
Обязательной автоматизации.
Технологичности.
Конфиденциальности.
Контроля.
Достоверности.
Документально сти.
Оперативности.
Рациональности.
Краткости.
Достаточности.
Законченности
Таблица 4
Концепция профессионального суждения в бухгалтерском учете
Автор Определение
Я. В. Соколов, Т. О. Терентьева [15] Это мнение, добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером о хозяйственной ситуации и полезное как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений
Л. З. Шнейдман [18] Это мнение определенного лица, являющееся основанием для принятия им решения в условиях неопределенности. Оно базируется на знаниях, опыте и квалификации бухгалтера, доступной ему в данной момент информации, а иногда и заключении независимого эксперта
С. А. Рассказова-Николаева [11] Это способность принимать решение в условиях неопределенности и нести за него ответственность. Профессиональное суждение в отношении формирования информации оформляется как учетная политика организации
С. В. Панкова, Е. В. Саталкина [9] Это мнение специалиста по вопросу использования той или иной учетной нормы применительно к отражению в учете и раскрытию в отчетности конкретной ситуации или объекта
Е. М. Гутцайт [2] Обобщение представлений о доказательстве в точных науках на случай, когда приходится привлекать интуицию, но она не основывается на чистой догадке, а подкрепляется опытом и информацией в рассматриваемых вопросах
И. А. Слободняк [13] Обоснованная точка зрения специалиста, отражающая уровень его знаний, квалификации и опыт работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений при обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок действий этого специалиста не представляется возможным
компетентного лица, являющаяся основанием для принятия управленческих решений в условиях неопределенности. Специалист, высказывающий профессиональное суждение, должен обладать достаточным уровнем профессиональных знаний, навыков, иметь опыт работы в соответствующей сфере и доступ к существенной информации.
Формирование профессионального суждения при подготовке учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности должно осуществляться на основе следующих принципов [13]:
1) системного подхода к выработке профессионального суждения;
2) обоснованности профессионального суждения;
3) последовательности в выработке профессионального суждения;
4) однозначности профессионального суждения;
5) возможности технической реализации профессионального суждения;
6) приоритета содержания над формой;
7) периодического контроля профессиональных суждений.
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что в настоящее время отсутствует единая научно обоснованная методология управленческого учета как система учетно-аналитического обес-
печения управления, что является одной из причин низкого уровня эффективности механизма управления финансовыми результатами хозяйствующих субъектов разных организационно-правовых форм. Отсутствие четкого определения цели, задач, принципов, элементов учетной политики, регламента отбора, группировки и обобщения информации, регламента выполнения контрольной функции приводит к ряду серьезных проблем:
1) недопониманию руководством организаций, особенно в сфере малого бизнеса, значения и роли управленческого учета;
2) наличию малоэффективных систем учета, контроля, управления;
3) отсутствию системы выявления внутренних и внешних резервов роста прибыли;
4) убыточности основной деятельности;
5) непосильному уровню налоговой нагрузки и пр.
В целях решения обозначенных проблем автором предлагается следующее видение сущности концептуальных основ управленческого учета (табл. 5).
Обзор, проведенный автором, позволяет оценить современный уровень развития управленческого учета, круг нерешенных проблем, дальнейшие перспективы развития учетно-ана-литического обеспечения управления и имеет значение для развития как теории, так и практики
Таблица 5
Элементы современной концепции управленческого учета
Элемент Содержание
Видение Перспективы развития организации на период до 5—10 лет, представляющие собой совокупность существенных характеристик внешних и внутренних условий финансово-хозяйственной деятельности и ее ключевые ценности
Миссия Четкое определение «предназначения» организации, оптимальных результатов финансово-экономической деятельности, исходя из цели и задач предпринимательской деятельности и социально значимых проектов
Тактика Научно обоснованная система выработки управленческих решений по оптимизации текущего и перспективного развития организации, выполняющая функции учета, контроля, анализа, мотивации и регулирования ранее принятых решений
Стратегия Прогноз оптимального развития организации, представляющий собой экономическую модель достижения желаемых результатов деятельности хозяйствующего субъекта
Предмет Хозяйственно-финансовая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений на всех этапах реализации миссии и стратегии
Объекты Затраты и доходы организации в разрезе ее структурных подразделений — центров ответственности; внутреннее ценообразование, бюджетирование, система управленческой отчетности, а также внешние экономические условия деятельности организации
Метод Совокупность способов и приемов подготовки качественной информационной базы для принятия управленческих решений, в том числе элементы метода бухгалтерского учета, приемы экономического анализа, экономико-математические, статистические методы и прочие приемы преобразования информационных потоков в соответствии с информационными запросами сферы управления
становления управленческого учета в организациях Российской Федерации.
Список литературы
1. БахрушинаМ. А., Лялькова Е. Е. Учетная политика в системе управленческого учета: Метод формирования, практика применения. М.: Экономист, 2008.
2. Гутцайт Е. М. Аудиторская проверка с позиции теории принятия решения в условиях неопределенности // Аудиторские ведомости. 2001. № 8. С. 24—28.
3. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений / пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
Карпова Т. П. Управленческий учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
5. Керимов Б. Э. Институциональные аспекты формирования и развития управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 32.
6. Костюкова Е. И., Башкатова Т. А. Организационно-методические основы функционирования системы управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 36
7. Лазарева Е. И. Принципы организации управленческого учета в холдингах // Управленческий учет. 2005. № 1.
8. Николаева С. А. Учетная политика организации. М.: ИНФРА-М, 2004.
9. Панкова С. Б., Саталкина Е. Б. Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора: сходства и различия // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 21.
10. Панчина Б.А. Перспективы и тенденции развития управленческого учета в России // Все для бухгалтера. 2010. № 3.
11. Рассказова-Николаева С.А. Как научиться профессиональному суждению // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2008. № 4. С. 42—46.
12. Слободняк И. А. Использование принципов МСФО в качестве методологии формирования учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 3.
13. Слободняк И. А. Использование профессионального суждения при формировании учетно-ана-литической информации о доходах организации для бухгалтерской управленческой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 27.
14. Слободняк И. А. Регламенты формирования информации внутренней бухгалтерской отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 11.
15. Соколов Я. Б., Терентьева Т. О. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века // Бухгалтерский учет. 2001. № 12. С. 66—72.
16. Управленческий учет / под ред. А. Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс, 2008.
17. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000.
18. Шнейдман Л. З. Вопросы — ответы // Финансовая газета. 2001. № 44.
