CC BY
392
экономические науки
Астафурова Ирина Сергеевна, Разгонина Ирина Владимировна АКТУАЛЬНЫЕ МЕТОДЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ ...
УДК 331.231
АКТУАЛЬНЫЕ МЕТОДЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ
© 2016
Астафурова Ирина Сергеевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономики и менеджмента» Разгонина Ирина Владимировна, магистрант кафедры «Экономики и менеджмента» Владивостокский государственный университет экономики и сервиса, Владивосток (Россия)
Аннотация. Сегодня в российской экономике сложилась ситуация, которая характеризуется повышенными рисками и кризисными явлениями, что обусловлено как внутренними, так и внешними факторами. Указанные обстоятельства способствуют тому, что задолженность поставщиков и покупателей может увеличиваться. В связи с этим актуальным становится вопрос выбора актуальных методов анализа расчетов с контрагентами в процессе управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Уровень эффективности системы анализа расчетов с поставщиками и покупателями является весьма значимым, поэтому постоянно нуждается в совершенствовании. Отсутствие аналитического инструментария в процессе управления дебиторской и кредиторской задолженностью способствует тому, что зачастую в организациях принимаются некорректные управленческие решения, снижается платежеспособность и финансовая устойчивость, эффективность использования финансовых ресурсов. В статье проведен анализ динамики кредиторской и дебиторской задолженности российских организаций, на основании, которого предлагается авторский подход к анализу расчетов с поставщиками и покупателями. Предлагаемые мероприятия по совершенствованию используемых методов анализа будут способствовать приближению принимаемых управленческих решений к максимальному уровню эффективности, получению качественных аналитических результатов, позволяющих своевременно принимать меры по исправлению критических ситуаций и формированию приоритетных направлений финансового менеджмента.
Ключевые слова: дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, бухгалтерский учет, внутренний контроль, оборачиваемость, устойчивость, платежеспособность, обязательства, темп роста
ACTUAL METHODS OF ANALYSIS OF CALCULATIONS WITH SUPPLIERS AND BUYERS
© 2016
Astafurova Irina Sergeevna, candidate of economical science, associate professor of the chair
«Economics and Management» Razgonina Irina Vladimirovna, the undergraduate of the chair «Economics and Management» Vladivostok State University of Economics and Service, Vladivostok (Russia)
Abstract. Today the situation in the Russian economy, which is characterized by high level of risks and crisis developments, due to both internal and external factors. Specified circumstances contribute to the fact that the arrears of suppliers and buyers can increase. In connection with this current it becomes issue of choosing the the actual of calculations methods for the analysis of counterparty management process of payables and receivables. Level of efficiency of calculations analysis system with suppliers and customers is very important, therefore, always in need of improvement. The lack of analytical tools in the management of accounts receivable and accounts payable, helps to ensure that organizations are often taken incorrect management decisions, declining solvency and financial stability, efficiency of use of financial resources. The article analyzes the dynamics of the receivables and payables of Russian companies on the basis of which proposed to the author's approach to the analysis of payments to suppliers and buyers. Proposed measures to improve the methods of analysis used will contribute to the approximation of management decisions to the maximum level of efficiency, the production of high-quality analytical results, allowing to take timely measures to remedy critical situations and the formation of the priority areas of financial management.
Keywords: accounts receivable, accounts payable, accounting, internal control, turnover, stability, solvency, commitment, the growth rate
Постановка проблемы
Стабильность работы организации, а также успешность и корректность учета отдельных фактов хозяйственной жизни обусловлены выбором способов управления расчетами и их соответствием сложившимся условиям деятельности организаций, четкости соблюдения учетной политики, упорядоченности и правильности документооборота, своевременности исполнения обязательств. Кроме того, финансовая устойчивость и эффективность деятельности российских предприятий зависят от организации и качества используемых методов анализа системы расчетов с поставщиками и покупателями.
В современных условиях функционирования экономики России у хозяйствующих субъектов не существует каких-либо ограничений в отношении выбора рынка сбыта продукции, партнера, формы расчетов, поэтому риски возникновения просроченной кредиторской и/ или дебиторской задолженности присутствует в любых видах экономических отношений с поставщиками и покупателями.
Помимо внутренних факторов, влияющих на управление дебиторской и кредиторской задолженностью, ситуация для российских предприятий осложняется внешними обстоятельствами: сложной геополитической обстановкой, санкциями со стороны развитых государств, инфляционными процессами.
Дискуссия о важности и значимости применяемых методов анализа расчетов с поставщиками и покупателями продолжается уже давно. Несомненно, что се-
годня осуществление анализа и принятие эффективных управленческих решений в сфере финансового менеджмента не теряет своей актуальности. Большинство исследователей (Дегтярева Н.М., Яковлев Р. [1], Климова Г.В. [2], Голованова К.Е., Кузьмичев Д.И. [3], Яковлев А.А., Выгловский О.В., Демидова О.А., Башлык А.Н. [4]) под актуальными методами анализа расчетов понимают изучение бухгалтерской и финансовой отчетности, расчет и анализ на основе полученной информации различных коэффициентов, характеризующих динамику обязательств.
Соглашаясь с данным мнением, следует отметить существование некоторых недостатков в используемых в настоящее время в российской практике методах анализа [5, 6]:
- информация о кредиторской и дебиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности зачастую бывает не информативна, поскольку бухгалтерский баланс не содержит детализацию по конкретным видам задолженности, не раскрываются сроки погашения задолженности;
- с 2013 года законодательно закреплена необходимость сдачи только годовой отчетности, что освободило предприятия от составления оперативной отчетности;
- так как в бухгалтерской отчетности кредиторская и дебиторская задолженность отражается по номинальной стоимости, поэтому полученная оценка обязательств организации на основе баланса не всегда реальна;
- не применяются на практике методы дисконтиро-
Астафурова Ирина Сергеевна, Разгонина Ирина Владимировна I жтсутч^ше
АКТУАЛЬНЫЕ МЕТОДЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ ... науки
вания, которые учитывают предусмотренные сроки поступления либо уплаты денежных средств в ближайшее время;
- не на всех предприятиях используется практика формирования резервов по сомнительным долгам, несмотря на обязательность данной процедуры с 2011 года.
Об актуальности исследований в сфере управления дебиторской и кредиторской задолженности говорит также и динамика статистической информации по изменениям абсолютных и относительных показателей изменения обязательств российских организаций [7]. В организациях Астафурова И.С. предлагает производить мониторинг темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности еженедельно об этом автор говорит в своей статье «Реализация прогнозов финансового состояния предприятия с использованием поэтапного мониторинга». [8]
Таблица 1 Динамика показателей, характеризующих дебиторскую задолженность российских организаций [9]
Год Дебиторская задолженность б т.ч. просроченная
млн. руб. прирост ПРИ% млн. руб. прирост ПР1\ В процентах к общей задолженности
2005 €341634 S632S3 13,6%
2010 18003884 11662250 183,90% 1048158 184875 21,42% 5,8%
2011 21796875 3792991 21,07% 1167488 119330 11,38% 5,4%
2012 22866854 1069979 4,91% 1224705 57217 4,90% 5,4%
2013 26263685 3396831 14,85% 1482765 258060 21,07% 5,6%
2014 31013596 4749911 18,09% 2015920 533155 35,96% 6,5%
2015 35735S62 4722266 15,23% 2275692 259772 12,89% 6,4%
В таблице 1 представлены данные по динамике дебиторской задолженности российских организаций, оценка которых демонстрирует самый большой рост в 2010 году (почти в 2 раза или 11662250 млн. рублей). На остальном промежутке можно наблюдать относительную стабильность (ежегодное увеличение от 5 % до чуть более 21%).
При этом удельный вес дебиторской задолженности от 5,8 до 13,6% в общей сумме дебиторской задолженности, а дебиторская задолженность в 2015 году выросла по сравнению с 2005 в 5,6 раза, а просроченная в 2,6. Это может говорить о продолжающемся мировом финансовом кризисе или определенных проблемах российских организаций.
Таблица 2 - Динамика показателей, характеризующих кредиторскую задолженность российских организаций [9]
Кр едитор екая задолженно сть вт ч. просроченная
Год Всего, Абсолютный Темп Всего, млн. Абсолютный прироста, % Б процентах к
млн. руо. прирост прироста, % руб. прирост задолженности
2005 6408739 37083 5 13 1%
2010 1"683401 11274662 173.33% 1005998 35165 1 62% : 7%
2011 20954272 3270871 18,50% 1208299 202501 20,11% 5,8%
2012 23631711 2677439 75% 1188416 -198ВЗ -1.65% 5,0%
2013 27531558 3899847 16,50% 1469645 281229 23,66% 53%
2014 33173617 5642059 20.4?% 1ВВ1316 411671 23,01% 5,7%
2015 3S924563 5750946 17^4% 24257:6 547440 29,10% 6,2%
Анализ представленных в таблице 2 данных также демонстрирует рост кредиторской задолженности российских организаций.
Можно провести определенные сравнения с изменениями дебиторской задолженности и оценить их как однотипные: самый большой рост наблюдается в 2010 году, а, затем, идет определенная стабилизация для темпов прироста и удельного веса. При этом можно увидеть, что 2012 год сопровождается снижением роста кредиторской задолженности на 1,65% или 19883 млн. рублей.
Более объективную оценку позволит сделать анализ расчетов с поставщиками и покупателями через соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, которое характеризует рациональность использования в обороте денежных средств, данный показатель показывает, сколько на каждый рубль кредиторской задолженности приходится дебиторской задолженности. На рисунке 1 представлена динамика соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в российских организациях. 32
0,99
2005 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Рисунок 1 - Динамика соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в российских организациях [9]
Динамика данного показателя показывает его снижение, в то же время его значение не выходит за границы допустимого. Это связано с аналогичными тенденциями роста задолженности.
Необходимо подчеркнуть, что потеря платежеспособности организации, обусловленная ростом дебиторской или кредиторской задолженности [10-13], может быть связана с наличием «кассового разрыва» между отгрузкой и оплатой продукции, изменением наличия финансовых ресурсов контрагентов и др. Для оперативного предупреждения и снижения вероятности кризисных ситуаций необходим постоянный мониторинг расчетов с контрагентами, позволяющий определять потенциальные риски и инициировать соответствующие мероприятия, не дожидаясь просроченной задолженности.
Изучение различных научных подходов к процессу анализа расчетов с поставщиками и покупателями позволило предложить уточнение данного определения, анализ расчетов с поставщиками и покупателями представляет собой обязательный, непрерывно функционирующий процесс, который направлен на обеспечение платежеспособности и финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов за счет аккумулирования информационных ресурсов о фактах хозяйственной деятельности организации, выбора наиболее приемлемых методов анализа показателей состояния взаимодействия с организациями партнерами в сфере денежных расчетов на основе договорных отношений.
Поскольку были выявлены недостатки проведения анализа расчетов с поставщиками и покупателями на основе бухгалтерской отчетности представляется целесообразным на каждом предприятии проводить оценку расчетов в соответствии с этапами, предложенными в таблице 3.
Таблица 3 - Авторский подход к анализу расчетов с поставщиками и покупателями
Этап Характеристика этапа
Формирование базы данных для реализации аналитических процедур Классификация задолженности каждого конкретного предприятия: изучение условий договоров, которые заключены между участниками финансовых операций
Разработка системы показателей, наиболее полно характеризующих протекание расчетов Определение перечня абсолютных и относительных показателей: объемы и оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, их доля в валюте баланса, отношение дебиторской к кредиторской задолженности и др.
Анализ значимости показателей Оценка значимости показателей для финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия
Составление оперативного отчета о состоянии дебиторской задолженности в разрезе контрагентов Учет дебиторской задолженности для контроля исполнения договорных обязательств, планирование поступлений, выявление недобросовестных покупателей
Составление оперативного отчета о состоянии кредиторской задолженности в разрезе контрагентов Учет кредиторской задолженности для контроля исполнения договорных обязательств, планирование платежей, выявление возможных риской неплатежей
Сводный отчет по просроченной кредиторской и дебиторской задолженности Анализ информации о просроченной задолженности, претензионная работа с покупателями Принятие мер по предупреждению возникновения просроченной кредиторской задолженности
экономические науки
Астафурова Ирина Сергеевна, Разгонина Ирина Владимировна АКТУАЛЬНЫЕ МЕТОДЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ ...
Предлагаемые мероприятия основаны на составлении оперативной отчетности в каждой организации, что позволяет своевременно выявлять все возможные риски на основе информации любого рода независимо от источников ее происхождения. Методы анализа расчетов с поставщиками и покупателями в данном случае состоят в сборе и анализе информации, выработке рекомендаций для принятия управленческих решений в отношении целесообразности взаимодействия с тем или иным контрагентом.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Дегтярева Н.М., Яковлев Р. Методические подходы к выбору и оценке поставщиков предприятия // Вестник ВУиТ. 2015. №1[33] С.100-105.
2. Климова Г.В. Общие принципы построения модели оценки поставщика // Вестник УдмГУ. 2013. №2-3 С.045-050.
3. Голованова К.Е., Кузьмичев Д.И. Система внутреннего контроля в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью компании // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. 2014. №192 С.17-22.
4. Яковлев А.А., Выгловский О.В., Демидова О.А., Башлык А.Н. Добросовестное и недобросовестное поведение в повторяющихся закупках: эмпирический анализ // Экономический журнал ВШЭ. 2014. №4 С.538-562.
5. Кузнецов А.В. Особенности подсистемы учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2014. №4 (53) С.111-115.
6. Муллинова С.А. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками // Концепт. 2015. №7 С.41-45.
7. Солдатова А.П., Солдатова Л.И. Анализ задолженности контрагентов как база поиска для управления дебиторской задолженностью // Science Time. 2014. №8 (8) С.276-296.
8. Астафурова И.С. Реализация прогнозов финансового состояния предприятия с использованием поэтапного мониторинга // Экономика и предпринимательство. 2015 г. № 9 (ч.1) С.785-789.
9. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Электронный ресурс, режим доступа: www.gks.ru
10. Михайлов Е.Е. Проблемы учетно-аналитического обеспечения дебиторской задолженности и возможные пути их решения // Актуальные проблемы экономики и права. 2014. № 1 (29). С. 173-180.
11. Петрова Е.Ю., Филатова Е.В. Актуальность коэффициентного метода оценки финансовой устойчивости // Вестник НГИЭИ. 2015. № 1 (44). С. 65-68.
12. Кузнецова А.А. Клиентский рейтинг - информационная база управления дебиторской задолженностью // Актуальные проблемы экономики и права. 2013. № 1 (25). С. 179-183.
13. Колмаков В.В., Коровин С.Ю. Совершенствование подходов и методик анализа финансового состояния предприятия // Вестник НГИЭИ. 2015. № 5 (48). С. 6773.
